Решение № 2А-1480/2018 2А-1480/2018~М-1200/2018 М-1200/2018 от 27 июня 2018 г. по делу № 2А-1480/2018

Дело № 2а-1480/2018


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 июня 2018 года Тахтамукайский районный суд Республики Адыгея в составе

Председательствующего судьи Горюновой М.С.,

при секретаре Козаченко А.И.,

с участием представителя административного истца ФИО1 по доверенности ФИО3,

с участием представителя административного ответчика МИФНС № по <адрес> ФИО4 по доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании незаконными действий налогового органа, связанных с применением налоговой ставки при начислении налога на землю,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании незаконным действий налогового органа, связанных с применением налоговой ставки при начислении налога не землю. В обоснование иска указала, что она является собственником земельного участка 8274 кв.м., с кадастровым номером 01:05:3116004:181, категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для строительства бизнес-инкубатора, расположенного по адресу: <адрес>, пгт. Энем, <адрес>. В начале 2018 года ФИО1 поступило налоговое уведомление о сумме налога, в котором при начислении налога на землю на указанный земельный участок налоговый орган применил налоговую ставку 1,5%. Однако в соответствии с решением № от ДД.ММ.ГГГГ Совета народных депутатов МО «Энемское городское поселение» «О земельном налоге» для земельных участков, предназначенных для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта, заготовок установлена налоговая ставка по земельному налогу в размере 0,6 % от кадастровой стоимости. Под данную категорию земельный участок истца ФИО1 попадает с учетом вида разрешенного использования – для строительства бизнес-инкубатора. ДД.ММ.ГГГГ административный истец обратился в вышестоящий налоговый орган - УФНС по <адрес> с письменным заявлением о перерасчете земельного налога налоговой ставки в размере 0,6%. Просила признать действия ответчика незаконными, произвести перерасчет налоговой ставки за период с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время с применением ставки в размере 0,6%. Обязать административного ответчика в будущем применять налоговую ставку к данному земельному участку в размере 0,6%.

Представитель административного истца в судебном заседании ФИО3 заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении, настаивал на его удовлетворении.

Представитель административного ответчика ФИО4 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований, в обоснование указав, что в решении органа местного самоуправления № от ДД.ММ.ГГГГ Совета народных депутатов МО «Энемское городское поселение» установлены ставки для исчисления земельного налога, однако не установлена ставка, применяемая к земельным участкам с разрешенным видом использования – для строительства бизнес-инкубатора, в связи с чем расчет ставки производился из ставки в 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка в отношении категории прочих земельных участков.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд считает необходимым отказать в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства (далее-КАС РФ), гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу п. 1 ст. 389 Налогового Кодекса РФ (далее- НК РФ) объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ (п. 1,2 ст. 390 НК РФ).

Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Таким образом, земельный налог определяется как процент от кадастровой стоимости земельного участка.

Согласно свидетельства о государственной регистрации от ДД.ММ.ГГГГ права спорный земельный участок, принадлежащий на праве собственности ФИО1, расположенный в пгт <адрес> Республики Адыгея, <адрес>, относится к категории земель населенных пунктов - для строительства бизнес-инкубатора.

Из положений статей 391, 394, 396 НК РФ в их системной связи следует, что основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок, а налоговая база по данному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-КГ 15-13502, применение соответствующей ставки земельного налога не может производиться произвольно, в отсутствие документов, подтверждающих соответствие данной налоговой ставки категории земель и виду разрешенного использования спорных земельных участков, внесенных в реестр государственного кадастрового учета.

Решением Совета народных депутатов Муниципального образования «Энемское городское поселение» от ДД.ММ.ГГГГ № (далее - Решение №), которым установлены ставки для исчисления земельного налога не определена процентная ставка, применяемая к земельным участкам с разрешенным видом использованием - «для строительства бизнес-инкубаторов».

Пунктом 3 статьи 394 НК РФ установлено, что в случае, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи.

Согласно пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Административный истец полагает, что поскольку у него заявлен вид целевого использования - для строительства бизнес-инкубаторов и размещения объектов торгового назначения, то налоговым органом, согласно подпункту 10 пункта 3 Решения № правомерно будет начисление налога с использованием процентной ставки 0,6% от кадастровой стоимости земельных участков, предусмотренной для земельных участков, предназначенных для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, свалка.

Вместе с этим, федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее-Закон №) регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки (ст. 1 Закона №209-ФЗ).

В соответствии со ст.2 Закона № нормативное правовое регулирование развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации основывается на Конституции Российской Федерации и осуществляется данным Федеральным законом, другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Пунктом 5 статьи 3 Закона № дано определение понятия «поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства.

Согласно п.5 ст. 3 Закона №209-ФЗ поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства это деятельность органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляемая в целях развития малого и среднего предпринимательства в соответствии с государственными программами (подпрограммами) Российской Федерации, государственными программами (подпрограммами) субъектов Российской Федерации и муниципальными программами (подпрограммами), содержащими мероприятия, направленные на развитие малого и среднего предпринимательства, а также деятельность акционерного общества «Федеральная корпорация по развитию малого и среднего предпринимательства», осуществляемая в соответствии с данным Федеральным законом, в качестве института развития в сфере малого и среднего предпринимательства, его дочерних обществ.

В соответствии с п.1 ст. 15 Закона № инфраструктурой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства является система коммерческих и некоммерческих организаций, которые создаются, осуществляют свою деятельность или привлекаются в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) для осуществления закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд при реализации государственных программ (подпрограмм) Российской Федерации, государственных программ (подпрограмм) субъектов Российской Федерации, муниципальных программ (подпрограмм), обеспечивающих условия для создания субъектов малого и среднего предпринимательства, и для оказания им поддержки.

Как следует из п.2 ст. 15 Закона № инфраструктура поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства включает в себя различные центры, агентства, фонды, технопарки, научные парки, бизнес- инкубаторы и прочие субъекты, предоставляющие услуги субъектам малого и среднего предпринимательства, и иные организации.

Понятие "бизнес-инкубатор", в частности, определено в постановлении Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ № "Об утверждении государственной программы Российской Федерации "Экономическое развитие и инновационная экономика", согласно которому «бизнес-инкубатор»-это инфраструктура поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, созданная в форме организации в целях поддержки предпринимателей на ранней стадии их деятельности, осуществляющая такую поддержку путем предоставления в аренду помещений и оказания услуг, необходимых для ведения предпринимательской деятельности, в том числе консультационных, бухгалтерских и юридических услуг, а также проведения образовательных тренингов и семинаров.

Таким образом, бизнес-инкубатором может являться юридическое лицо (организация), предоставляющие в аренду помещения и оказывающая услуги, необходимые для ведения предпринимательской деятельности.

Вопреки требованиям ст.62 КАС РФ административным истцом не представлено суду доказательств в обоснование доводов о том, что целевое назначение земельного участка истца ФИО1 для строительства «бизнес-инкубатора» соответствует категории земельных участков, предназначенных для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, свалка, в отношении которых земельный налог рассчитывается по ставке 0,6 % от кадастровой стоимости.

Оснований для применения пониженной ставки, установленной для земель, предназначение которых заключается в размещении на них производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, согласно целевому назначению земель у административного истца не имеется, поскольку им не представлены доказательства того, что в вид разрешенного использования земельного участка - «для строительства бизнес-инкубатора» входят возможности постройки объектов указанных в п.п.10 п.3 Решения №.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что в удовлетворении исковых требований следует отказать в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 180,290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании незаконными действий налогового органа, связанных с применением налоговой ставки при начислении налога на землю, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в административную коллегию Верховного суда Республики Адыгея в течение месяца со дня получения копии решения путем подачи жалобы через Тахтамукайский районный суд Республики Адыгея.

Судья М.С. Горюнова