Решение № 2А-905/2019 2А-905/2019~М-734/2019 М-734/2019 от 10 июля 2019 г. по делу № 2А-905/2019

Дело № 2 А-905/2019


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

11 июля 2019 года г. Ярославль

Ленинский районный суд г. Ярославля в составе

председательствующего судьи Филипповского А.В.,

при секретаре Абрамовой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 7 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России № 7 по Ярославской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 с требованием о взыскании земельного налога, пени в общей сумме 256 333 рубля, в том числе за 2014 год – 150 574 рубля, за 2015г. – 105 759 рублей, а также пени 1 329 руб. 69 коп.

Требования инспекция мотивирует тем, что ФИО1 состоит на налоговом учете в инспекции в качестве плательщика земельного налога, в собственности которого имеется, в том числе, земельный участок с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м., по адресу: <адрес> Земельный налог за 2014г., 2015г. в размере 256 614 руб. ФИО1 не уплачен. Должнику были направлены требования об уплате налога: от 18.05.2017г. № на сумму 150 574 руб., и пеней в размере 938 руб. 38 коп., от 29.05.2017г. № на сумму 106 040 руб., и пеней в размере 392 руб. 35 коп. В предложенный налоговым органом срок требования не исполнены.

ФИО1 неоднократно обращался в инспекцию с просьбой о корректировке земельного налога за 2014, 2015 г.г. на основании указанных уведомлений, исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером № в размере 1 045 139,68 руб.

В январе 2017 г. Управлением Росреестра по ЯО в инспекцию в рамках ст. 85 НК РФ были представлены сведения, согласно которым дата определения кадастровой стоимости в размере 1 045 139,68 руб. – 10.06.2015 г., данная кадастровая стоимость применима с 01.01.2016 г. По состоянию на 01.01.2014 г. кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № составляет 9 007 978,2 руб., в связи с чем инспекцией был произведен перерасчет земельного налога за 2014-2015 годы, сформированы и направлены ответчику налоговые уведомления от 07.03.2017 г. № и от 22.03.2017 г. № 157325496.

Было также установлено, что при расчете налога по земельному участку № была неправомерно применена ставка налога в размере 0,3%, в связи с чем инспекцией также был произведен перерасчет за 2014г., направлено налоговое уведомление по сроку уплаты 16.05.2017г. и за 2015г. направлено уведомление по сроку уплаты 27.04.2017г.

25.09.2018г. мировым судьей с/у №2 Ленинского района г. Ярославля был вынесен судебный приказ о взыскании задолженности за 2014, 2015г.г., пени в размере 257 944 руб. 73 коп. Виду поданных возражений судебный приказ был отменен определением от 20.11.2018г., в связи с чем 13.05.2019 г. предъявлен указанный административный иск. Полагают действия налогового органа по перерасчету налога правомерными, а также обращение в суд с настоящим иском обоснованным, в пределах установленного шестимесячного срока для обращения.

В судебном заседании представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 7 по Ярославской области по доверенности ФИО2 исковые требования поддержала полностью по изложенным в иске доводам, полагала, что инспекция действовала в разумные сроки, с должником велись переписки, пропуска срока не имеется, поддержала дополнительную правовую позицию по иску, просила взыскать с ответчика задолженность по уплате налогов в указанном размере, в случае пропуска срока ходатайствовала о восстановлении срока для подачи заявления о взыскании с ответчика задолженности в указанном размере (л.д.107).

В суде представитель административного ответчика по доверенности ФИО3 иск не признала, пояснив, что срок для обращения в суд с данным иском пропущен исходя из срока уплаты налога за 2014 г. – 16.05.2017 г., за 2015 г. – 27.04.2017 г., оспаривала период применения кадастровой стоимости в отношении спорного земельного участка, налоговый орган не вправе выставлять уведомление за прошлый период в сторону увеличения, если перерасчет налога вызван технической ошибкой в кадастре. Согласно постановления Курбского сельского поселения от 16.09.2013 г. изменен вид разрешенного использования земельного участка, следовательно, кадастровая стоимость должна быть изменена с 01.01.2014 г., ФИО1 приобрел земельный участок 17.04.2014 г., в связи с чем были представлены сведения Росреестром о кадастровой стоимости 1 045 139,68 руб., на каком основании были изменены данные в 2017 г. административный истец не пояснил. Поддержала представленный письменный отзыв на иск (л.д.44,159). Кроме того, пояснила, что оспаривают сумму налога по земельному участку с №.

Суд, заслушав участников процесса, исследовав письменные материалы дела, материалы гражданского дела №, приходит к следующему выводу.

В судебном заседании установлено, что в собственности ФИО1 в период 2014, 2015 гг. находился земельный участок с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м., по адресу: <адрес>, на основании договора купли-продажи от 17.04.2014 г., право собственности зарегистрировано 05 мая 2014 г., вид разрешенного использования для обслуживания нежилого здания (л.д.51)

В соответствии с протоколом публичных слушаний от 12.09.2013 г., а также постановлением Администрации Курбского сельского поселения от 16.09.2013 г. № изменен вид разрешенного использования земельного участка в кадастровым номером №, входящего в состав земель населенного пункта <данные изъяты> с вида «для размещения административных и офисных зданий, объектов образования, науки, физической культуры и спорта, культуры религии» на вид разрешенного использования «для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений, коммунального хозяйства материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта заготовок» (л.д.52).

Согласно сведений Росреестра в настоящее время вид разрешенного использования земельного участка в кадастровым номером № – земли населенных пунктов размещение жилого дачного дома, пригодного для отдыха и проживания ( л.д.60).

Согласно ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками земельного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В силу пункта 3 статьи 396 Кодекса сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Согласно пункту 4 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Пунктом 2 статьи 52 Кодекса установлено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

На основании пункта 4 статьи 397 Кодекса налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Согласно пункту 4 статьи 52 Кодекса налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии со статьей 390 Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений).

Пунктом 1 ст. 391 НК РФ, установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 ст. 390 НК РФ).

Согласно статье 391 Кодекса (в редакции, действующей до 01.01.2018 г.) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если это не связано с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, а также решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решением суда.

Таким образом, изменения кадастровой стоимости земельных участков, произошедшие в текущем налоговом периоде в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, могут учитываться только со следующего налогового периода по земельному налогу.

Пунктом 1 статьи 396 Кодекса определено, что сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

На основании п.1 ст. 394 Кодекса налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать размеров, установленных в указанном пункте ст. 394 Кодекса.

Изменение категории земель и разрешенного использования земельного участка влечет изменение не только размера ставки земельного налога, но и величины кадастровой стоимости земельного участка.

В силу п. 1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. В соответствии со ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно п.п.1,5 ст. 2 Закона «О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую» перевод земельных участков из одной категории в другую осуществляется путем подачи соответствующего ходатайства самим заинтересованным лицом в исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления, уполномоченные на рассмотрение этого ходатайства, либо может происходить по инициативе исполнительных органов государственной власти или органов местного самоуправления без согласия правообладателей земельных участков для создания особо охраняемых природных территорий без изъятия земельных участков у их правообладателей либо в связи с установлением или изменением черты населенных пунктов.

В силу п. 3 ст. 4 Закона по результатам рассмотрения ходатайства исполнительным органом государственной власти или органом местного самоуправления принимается акт о переводе земель или земельных участков в составе таких земель из одной категории в другую (далее также - акт о переводе земель или земельных участков) либо акт об отказе в переводе земель или земельных участков в составе таких земель из одной категории в другую.

В силу п. 5 ст. 3 Закона акт о переводе земель или земельных участков должен содержать следующие сведения: основания изменения категории земель; границы и описание местоположения земель, для земельных участков также их площадь и кадастровые номера; категория земель, перевод из которой осуществляется; категория земель, перевод в которую осуществляется.

Кроме того, в силу ч. 1 ст. 5 Закона внесение сведений в Единый государственный реестр недвижимости в связи с переводом земель или земельных участков в составе таких земель из одной категории в другую и уведомление правообладателей этих земельных участков о внесении таких сведений в Единый государственный реестр недвижимости осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

Следовательно, в случае перевода земельного участка из одной категории земель в другую, изменение разрешенного использования земельного участка, считается состоявшимся с даты внесения изменений в сведения Единого государственного реестра недвижимости о категории земель или земельных участков.

П. 11 ст. 396 НК РФ определено, что органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, предоставляют информацию в налоговые органы в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ.

Согласно сведениям Росреестра кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № по состоянию на 29.05.2012 г. утверждена в размере 9 007 978, 2 руб. (л.д.62), то есть по состоянию на 01.01.2014 г. кадастровая стоимость составляла 9 007 978,2 руб.

В ходе рассмотрения обращений ФИО1 получены сведения из Росреестра, согласно которым кадастровая стоимость указанного земельного участка по состоянию на 01.01.2014 г. составила 1 045 139,68 руб. В соответствии с представленными сведениями налоговым органом произведен перерасчет налога, сформировано налоговое уведомление от 29.07.2015 г., о чем было сообщено заявителю. Также инспекцией были получены сведения из Росреестра, подтверждающие факт, что по состоянию на 01.01.2014 г. кадастровая стоимость земельного участка с номером № составляет 9 007 978,2 руб., по состоянию на 01.06.2016 г. - 1 045 139,68 руб., данная кадастровая стоимость установлена 10.06.2015 г.

Учитывая данные обстоятельства, что в отношении спорного земельного участка с кадастровым номером № дата внесения такой стоимости в ЕГРН указана 10.06.2015 г. в целях налогообложения кадастровая стоимость земельного участка в размере 1 045 139,68 руб. должна была учитываться при исчислении земельного налога с налогового периода 2016 г., то есть в рассматриваемом случае с 01.01.2016 г.

Таким образом, действия инспекции по перерасчету ФИО1 земельного налога за 2014-2015 г.г. с учетом кадастровой стоимости 9 007 978,2 руб. являются правомерными. В рассматриваемом случае изменение разрешенного использования земельного участка на основании постановления администрации, и как следствие, изменение кадастровой стоимости спорного земельного участка с номером :408, не является исправлением технической или кадастровой ошибок в сведениях государственного кадастра недвижимости.

В связи с перерасчетом земельного налога исходя из его кадастровой стоимости 9 007 978,2 руб. в налоговые периоды 2014,2015 г.г. ФИО1 в порядке ст.52 НК РФ направлены налоговые уведомления от 07 и 22 марта 2017 г. начисленного и подлежащего уплате за 2014,2015 г.г. земельного налога, в установленный срок налог уплачен не был.

В связи с неуплатой налога в порядке ст.ст. 69 - 70, 75 Налогового кодекса РФ ответчику направлено требование от 18.05.2017г. № об уплате земельного налога на сумму 150 574 руб., и пеней в размере 938 руб. 38 коп. – со сроком уплаты до 04 июля 2017 г., требование от 29.05.2017г. № на сумму земельного налога 106 040 руб., и пеней в размере 392 руб. 35 коп. – со сроком уплаты 17 июля 2017 г., согласно карточке расчета с бюджетом в размер пени зачтена сумма 1,04 руб., в связи с чем размер пени соответствует заявленному к взысканию, и составляет 1 329,69 руб. До настоящего времени добровольное погашение налогоплательщиком задолженности по налогу не произведено.

В силу ст.15 НК РФ земельный налог является местным налогом. Порядок налогообложения земельным налогом регулируется Решением Муниципалитета г. Ярославля от 07.11.2005 г. № 146 «О земельном налоге». Сам объект налогообложения, факт нахождения его в собственности административного ответчика, сторонами не оспаривается, имеется спор относительно размера налоговой базы для исчисления налога.

Проверив представленные документы, с учетом проведенной Управлением проверки по факту правильности начисления земельного налога на 2014-2015г.г., по результатам которой решение от 28.08.2018 г. не оспорено, является одним из доказательств по делу, суд полагает, что земельный налог за спорный период исчислен правильно, в соответствии с нормами действующего законодательства, каких-либо нарушений и неправомерных действий со стороны налогового органа по правильности начисления и перерасчета земельного налога, судом не установлено.

Стороной ответчика заявлено о нарушении налоговым органом срока для подачи административного иска в суд, полагают, что срок истек более года назад. Разрешая заявленное ходатайство ответчика суд приходит к следующему.

В силу ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

В силу п. 1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги.

П. 1 ст. 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Согласно п. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Должнику были направлены требования об уплате налога: от 18.05.2017г. № на сумму налогов 150 574.00 руб., а также пеней в размере 938.38 руб., начисленных в соответствии со ст. 75 НК РФ за период с 28.04.2017г. по 17.05.2018г. на недоимку по налогам, от 29.05.2017г. № на сумму налогов 106 040.00 руб., а также пеней в размере 392.35 руб., начисленных в соответствии со ст. 75 НК РФ за период с 05.04.2017 г. по 28.05.2017г. на недоимку по налогам.

Указанные требования были направлены через Личный кабинет налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются (ст. 11.2 НК РФ). В установленный требованием срок и до настоящего времени сумма задолженности по налогам не уплачена.

Таким образом, Межрайонная ИФНС России № 7 по Ярославской области должна была обратиться в суд с заявлением о вынесении судебного приказа до 04.01.2017 г. и до 17.01.2018г. Фактически инспекция обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье 25.09.2018г.

20.11.2018г. ответчиком поданы возражения относительно судебного приказа, определением мирового судьи от 20.11.2018г. судебный приказ отменен, в Ленинский районный суд г. Ярославля заявление подано 13.05.2019 г., то есть в течение установленного ч. 3 ст. 48 НК РФ срока.

Исследовав материалы дела, суд считает, что пропущенный Инспекцией срок на подачу административного искового заявления о взыскании налога с учетом срока подачи заявления о вынесении судебного приказа должен быть восстановлен, поскольку пропущен по уважительным причинам. ФИО1 в течение 2014,2015 г.г. оспаривал кадастровую стоимость земельного участка, правильность начисления налога, в связи с этим налоговым органом проводился ряд мероприятий, основанных на законе, в том числе направлялись соответствующие запросы в регистрирующие органы по объектам налогообложения с целью выяснения обстоятельств, направленных на урегулирование спора по факту правильности и обоснованности начисления налога. Инспекцией также проводилась проверка по факту обращения ответчика, рассмотрение его жалобы, по которой вынесено решение от 28.08.2018г., в связи с чем срок пропущен по уважительной причине, поскольку имелся спор о размере кадастровой стоимости, размере налога, то есть имелся спор о праве, в связи с чем инспекция объективно не могла обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в бесспорном порядке, при этом действовала в том числе и в интересах налогоплательщика, в связи с чем срок на подачу заявления о вынесении судебного приказа подлежит восстановлению, административный иск после отмены судебного приказа подано в установленный срок.

В связи с изложенным суд считает, что заявленные требования инспекции являются обоснованными, подтверждены представленными доказательствами, подлежат удовлетворению в полном объеме.

В силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 5 763 руб. 33 коп.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175 – 180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Взыскать с ФИО1, проживающего: <адрес> в бюджет задолженность по земельному налогу: за 2014 год размере 150 574 руб., за 2015 г. в размере 105 759 руб., пени 1 329 руб. 69 коп.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования г. Ярославль госпошлину в размере 5 763 руб. 33 коп.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд через данный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Филипповский А.В.