Решение № 2А-546/2025 2А-546/2025~М-94/2025 М-94/2025 от 24 апреля 2025 г. по делу № 2А-546/2025

Р Е Ш Е Н И Е

И м е н е м Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и

25 апреля 2025 года г. Жигулёвск

Жигулевский городской суд Самарской области в составе:

председательствующего – судьи Калгина В.И.,

с участием административного истца – ФИО1,

представителя административного ответчика – МИ ФНС России №15 по Самарской области в лице ФИО2,

при секретаре – Усмоновой О.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-546/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к МИ ФНС России № 15 по Самарской области, МИ ФНС России № 23 по Самарской области, ГУ МЧС России по Самарской области об оспаривании действий и решений по начислению транспортного налога, не внесении изменений в судовой билет,

установил:

Административный истец ФИО1 обратился в суд с настоящим административным иском к Межрайонной инспекции ФНС России № 15 по Самарской области, Межрайонной инспекции ФНС России № 23 по Самарской области, ГУ МЧС России по <адрес>, требуя, с учетом уточнения административного иска, признать незаконным и отменить уведомление МИ ФНС России №15 по Самарской области № от ДД.ММ.ГГГГ, требование МИ ФНС России №23 по Самарской области № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, возложении обязанности на МИ ФНС России №15 по Самарской области произвести перерасчет транспортного налога за 2023 год, а также признать незаконным бездействие ГУ МЧС России по Самарской области по не внесению в судовой билет отметки об использовании подвесных лодочных моторов попеременно, устранении допущенного нарушения.

В обоснование уточненного административного иска приведены доводы, согласно которым в собственности ФИО1 имеется зарегистрированная в установленном порядке моторная лодка «Прогресс 2», заводской номер <данные изъяты>. Согласно данным судового билета, максимальная допустимая мощность двигателя 22.06 кВт, что составляет 30 л.с. В установленном порядке за ФИО1 зарегистрированы подвесные лодочные моторы: <данные изъяты><адрес> следует из судового билета, одновременная установка двух или более зарегистрированных подвесных моторов на принадлежащей административному истцу моторной лодке по техническим характеристикам невозможна. ФИО1 производил уплату транспортного налога исходя из мощности двигателя лодки - 30 л.с., однако за 2023 год налоговым органом ему произведен расчет транспортного налога исходя из суммарной мощности всех четырех двигателей - 102 л.с., и в его адрес направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за водное транспортное средство за период 2023 года. Согласно требованию ИФНС по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ за ФИО1 числится недоимка по транспортному налогу в размере 9462 руб. Не согласившись с решением налогового органа ФИО1 направил в адрес Межрайонной ИФНС России № по <адрес> обращение о перерасчете транспортного налога исходя из мощности моторов одного двигателя 30 л.с., однако ответом от ДД.ММ.ГГГГ ему было в этом отказано. На запрос ФИО1 в ГУ МЧС России по <адрес> был дан ответ ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому пользование маломерными судами разрешается при соблюдении установленных производителем судна или указанных в судовом билете условий, норм и технических требований, в том числе по предельной мощности и количеству двигателей. Ограничения на количество зарегистрированных лодочных моторов на маломерное судно в законодательстве не установлены. В компетенцию ГИМС МЧС России исчисление транспортного налога не входит. Поскольку мощность двигателя моторной лодки, которая составляет налоговую базу, не превышает 30 л.с., а также учитывая, что по техническим причинам допускается использование только одного двигателя, а отметки об использовании двигателей попеременно в судовом билете не имеется, то, по мнению административного истца, налог следует исчислять с двигателя большей мощности.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ в качестве заинтересованного лица привлечена ФНС России по <адрес>.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании доводы уточненного административного иска поддержал полностью, добавив, что лодку он приобрел в 2010 году, в том же году зарегистрировал на нее три подвесных мотора, ранее в судовом билете было указано на возможность использования двигателей попеременно. В 2023 году он приобрел четвертый лодочный мотор «Меркурий», после прохождения техосмотра был выдан новый судовой билет, где отметки о попеременном использовании двигателей уже не было. Постановка двигателей на учет облегчает их продажу. Установить все четыре двигателя на лодку невозможно технически. Считает, что в судовом билете должна стоять отметка о возможности использования подвесных моторов попеременно, что допускается п.15 Постановления Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 132.

Представители административного ответчика - Межрайонной инспекций ФНС России № по Самарской области в судебном заседании возражал против заявленных требований, пояснял, что при исчислении налоговой базы руководствуются сведениями, которые поступают в электронном виде из регистрирующего органа, в том числе о мощности и количестве лошадиных сил, указанные данные не могут быть скорректированы налоговым органом.

Представитель административного ответчика - ГУ МЧС России по Самарской области в судебное заседание не явился, извещался надлежащим образом, ранее в ходе рассмотрения дела требования иска не признал, пояснял, что в соответствии с приказом МЧС России от ДД.ММ.ГГГГ N 777 «Об утверждении Правил государственной регистрации маломерных судов, используемых в некоммерческих целях, и формы судового билета», которым ГИМС МЧС России руководствуется при регистрации маломерных судов, понятия «попеременное использование двигателей» не предусмотрено, таковое не допускается, потому в судовом билете указанной отметки проставлено быть не может, иное противоречило бы действующему законодательству. В случае установки на лодку двигателя, либо двигателей не соответствующих технической документации и характеристикам судна, владелец будет оштрафован. С 2021 года с налоговыми органами взаимодействие происходит в электронном виде, данные берутся из автоматизированной информационной системы. Административный истец проходил техосмотр в 2023 году, с указанного времени данные о его судне и количестве двигателей были занесены в электронную базу. Судовой билет –документ, подтверждающий право собственности на судно, который содержит общие технические характеристики судна. Пригодность судна к эксплуатации указывается в акте освидетельствования. Указание в акте освидетельствования на попеременное использование двигателей судна не допускается. В графе судового билета «особые отметки» могут отражаться сведения о переоборудовании судна, которое возможно на основании утвержденного проекта и допуска к эксплуатации, что отражается в акте освидетельствования.

Представители административного ответчика – Межрайонной инспекций ФНС России № 23 по Самарской области и заинтересованного лица - ФНС России по Самарской области в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщили.

Суд, выслушав пояснения сторон, исследовав материалы административного дела, приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов неномартивного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно статье 227 КАС РФ суд удовлетворяет требование об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в том случае, если оспариваемое решение, действие (бездействие) противоречит нормативным правовым актам и нарушает права административного истца (пункт 1 части 2). При отсутствии совокупности указанных условий суд отказывает в удовлетворении заявленных требований.

Обязанность доказывания законности оспариваемых решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие органа, организацию и должностное лицо (часть 2 статьи 62, часть 11 статьи 226 КАС РФ).

На основании статьи 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются, в числе прочего, моторные лодки, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 359 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в отношении транспортных средств, имеющих двигатели налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (пункт 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации).

Ставки транспортного налога на территории Самарской области установлены статьей 2 Закона Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ N 86-ГД "О транспортном налоге на территории Самарской области".

Судом установлено, что ФИО1 на праве собственности принадлежит моторная лодка «Прогресс 2», заводской номер № Е08453, 1973 года постройки, регистрационный № ОА0666 RUS63.

Согласно данным судового билета за ФИО1 также зарегистрированы четыре подвесных двигателя: Вихрь 30, зав. № мощностью 30 л.с.; Вихрь 30 Р, зав. №МН3352 мощностью 30 л.с.; Ветерок 12, зав. № мощностью 12 л.с.; Mercury 30E, зав. №ON296680 мощностью 30 л.с.

Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области ФИО1 произведен расчет транспортного налога за 2023 год в отношении объекта налогообложения – моторной лодки, идентификационный номер Р90-18КЫ за 9 месяцев в размере 743 руб. исходя из налоговой базы 30 л.с., за три месяца в размере 2550 руб. исходя из суммарной мощности зарегистрированных за ним двигателей к моторной лодке (102 л.с.), с направлением в его адрес налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно требованию Межрайонной ИФНС России № по <адрес> № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ за ФИО1 числится задолженность по транспортному налогу в размере 9462 руб., которая подлежит уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Установлено, что ФИО1 обращался в Межрайонную ИФНС России № по <адрес> с заявлениями о перерасчете транспортного налога исходя из мощности двигателя в 30 л/с., однако ответами ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ ему было в этом отказано с указанием на обоснованность расчета налога исходя из суммарной мощности двигателей водного транспортного средства, также разъяснено, что в соответствии со ст. 85 НК РФ исчисление транспортного налога произведено на основании сведений базы данных, представленных ГИМС МЧС России по <адрес> по максимальной мощности водного транспортного средства для внесения соответствующих изменений рекомендовано обратиться в регистрирующий орган.

На запрос ФИО1 в ГУ МЧС России по <адрес> был дан ответ ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому пользование маломерными судами разрешается при соблюдении установленных производителем судна или указанных в судовом билете условий, норм и технических требований, в том числе по предельной мощности и количеству двигателей. Ограничения на количество зарегистрированных лодочных моторов на маломерное судно в законодательстве не установлены. В компетенцию ГИМС МЧС России исчисление транспортного налога не входит.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу этого конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

В силу статьи 359 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах и определяется отдельно по каждому транспортному средству.

В соответствии с п.п. в, д, ж п. 6 Постановления Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 132 «Об утверждении Положения о Государственной инспекции по маломерным судам Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, Правил государственного надзора за маломерными судами, используемыми в некоммерческих целях, и Положения о классификации и освидетельствовании маломерных судов, используемых в некоммерческих целях, о внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 820, а также о признании утратившими силу некоторых актов и отдельных положений некоторых актов Правительства Российской Федерации», действовавшего в период начисления транспортного налога, Государственная инспекция по маломерным судам осуществляет следующие функции: проводит классификацию и освидетельствование маломерных судов в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации; оказывает государственную услугу по государственной регистрации маломерных судов; осуществляет учет маломерных судов и ведение реестра маломерных судов, государственный учет выдаваемых удостоверений на право управления маломерными судами, регистрационных и иных документов, необходимых для допуска маломерных судов и судоводителей к участию в плавании.

Приказом МЧС России от ДД.ММ.ГГГГ N 777 утверждены «Правила государственной регистрации маломерных судов, используемых в некоммерческих целях, и формы судового билета» (далее – Приказ).

Согласно п.1 Приказа государственной регистрации подлежат маломерные суда, используемые в некоммерческих целях (далее - маломерные суда), право собственности и иные вещные права на маломерные суда, а также ограничения (обременения) этих прав.

Государственная регистрация маломерных судов в реестре маломерных судов (далее - Реестр), осуществляется Государственной инспекцией по маломерным судам Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, на которую возложено предоставление государственной услуги по государственной регистрации маломерных судов, используемых в некоммерческих целях (далее - подразделение ГИМС МЧС России) (п.2 Приказа).

Государственная регистрация маломерных судов осуществляется по заявлению гражданина Российской Федерации, юридического лица, зарегистрированного на территории Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо уполномоченного представителя гражданина Российской Федерации или юридического лица в соответствии с документом, подтверждающим право уполномоченного лица действовать от имени заявителя, при наличии оснований возникновения права собственности на маломерное судно, предусмотренных законодательством Российской Федерации (п.3 Приказа).

По результатам внесения регистрационной записи в Реестр заявителю выдается судовой билет, форма которого приведена в приложении N 2 к настоящему приказу. Судовой билет удостоверяет право плавания под Государственным флагом Российской Федерации, принадлежность судна на праве собственности определенному лицу, годность судна к плаванию (п.п. 18,19 Приказа).

Согласно форме судового билета (приложение № к Приказу) в нем также указывается: максимальная допустимая мощность двигателя; тип, марка, модель, номер, мощность двигателя (двигателей), зарегистрированных на судно.

В соответствии со статьями 85 и 362 НК РФ, ГИМС МЧС России по Самарской области предоставляет налоговым органам области регламентированные сведения о моторных лодках с указанием мощности двигателя (мощностей двигателей) и о лицах, на которых они зарегистрированы.

Порядок определения налоговой базы в целях исчисления суммы транспортного налога по имеющим двигатели транспортным средствам (включая моторные лодки) в отношении транспортных средств, зарегистрированных на организации, и в отношении транспортных средств, зарегистрированных на физических лиц, является единым, что соответствует принципам установления налогов, формам и методам налогового контроля и основным началам законодательства о налогах и сборах.

Из материалов также дела следует, что налоговым органом за 2023 год ФИО1 произведено начисление транспортного налога на моторное судно идентификационный номер Р90-18КЫ, и в соответствии со статьей 32 НК РФ направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, при этом, в уведомлении указано, что за 3 мес. 2023 года налоговая база составляет 102 л.с., то есть расчет налога в указанный период произведен исходя из суммы мощностей двигателей четырех подвесных моторов, зарегистрированных на моторную лодку ФИО1

Кроме того, в адрес ФИО1 направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по транспортному налогу за 2023 год в размере 9462 руб.

Вместе с тем, в соответствии с подпунктом "н" пункта 13 Правил пользования маломерными судами на водных объектах Российской Федерации, утвержденных приказом МЧС России от ДД.ММ.ГГГГ N 487 "Об утверждении Правил пользования маломерными судами на водных объектах Российской Федерации" установлено, что при плавании на маломерных судах запрещается устанавливать моторы (подвесные двигатели) на лодки с превышением допустимой мощности, установленной производителем судна.

При этом, в судовом билете на моторную лодку «Прогресс 2», заводской номер № Е08453, 1973 года постройки, регистрационный № ОА0666 RUS63 указано, что максимальная допустимая мощность двигателя составляет 22.06 кВт, что соответствует 30 л.с.

Указанные параметры к мощности двигателя соответствуют имеющейся в материалах дела технической документации завода изготовителя моторной лодки «Прогресс 2», где указано, что лодка может оснащаться подвесным мотором мощностью до 30 л.с.

Таким образом, согласно Правилам пользования маломерными судами на водных объектах Российской Федерации, эксплуатировать маломерное судно «Прогресс 2», <данные изъяты> л.с. запрещено.

В ходе судебного разбирательства установлено, что при определении налоговой базы в отношении названного выше маломерного судна налоговым органом суммированы мощности четырех подвесных лодочных моторов, при этом не было учтено то обстоятельство, что их одновременная установка на принадлежащее административному истцу маломерное судно по его техническим характеристикам запрещена и невозможна.

Согласно пояснениям представителя ГУ МЧС России по Самарской области, административного истца ФИО1 имеющейся на моторной лодке транс не позволяет одновременно эксплуатировать несколько моторов. В случае внесения конструктивных изменений, должно быть составлен проект, предъявлена лодка к освидетельствованию в ГИМС, после чего в особых отметках судового билета вносится запись о переоборудовании. В ином случае, эксплуатация лодки с несколькими моторами одновременно влечет административную ответственность в отношении владельца судна.

Материалами дела не подтверждено, что данное переоборудование было произведено. С учетом сказанного, суд приходит к выводу, что эксплуатация данного судна с несколькими лодочными моторами одновременно невозможна.

Иное толкование приведенных выше положений закона, позволяющее при определении налоговой базы суммировать мощности всех зарегистрированных за маломерным судном подвесных моторов, даже при условии, что одновременная установка двух и более зарегистрированных подвесных лодочных моторов на маломерное судно по его техническим характеристикам запрещена и невозможна, противоречит самой природе транспортного налога, который по своему правовому смыслу является обязательным платежом, взимаемым с владельца транспортных средств, в том числе маломерных судов именно за пользование ими, что предполагается исходя из целевого назначения транспортных средств как таковых.

Более того, согласно доводам и представленным ФИО1 налоговым документам следует, что ранее им уплачивался транспортный налог в отношении моторной лодки с объемом двигателя 30 л.с., в то же время поставлены на учет 2 двигателя в 2010 году, 1 – в 2013 году, и еще 1 – лишь ДД.ММ.ГГГГ, что свидетельствует о том, что позиция налогового органа по исчислению данного налога изменилась лишь в результате постановки на учет двигателя MERCURY в 2023 году, в то же время когда с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ за истцом фактически было зарегистрировано 3 мотора общей мощностью 72 л.с. (30, 30 и 12 л.с.).

При таких обстоятельствах налоговым органом необоснованно произведено начисление транспортного налога за 2023 год в отношении объекта налогообложения – моторной лодки, идентификационный номер <данные изъяты> исходя из четырех подвесных лодочных моторов (трех мощностью 30 л.с., и одного мощностью 12 л.с.), в отношении принадлежащего административному истцу маломерного судна, а потому налоговое уведомление МИ ФНС России № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ и требование об уплате налога МИ ФНС России № по <адрес> № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ подлежат признанию незаконными в части расчета недоимки по транспортному налогу в отношении объекта налогообложения – моторной лодки, идентификационный номер Р90-18КЫ, а исковые требования частичному удовлетворению, с возложением на налоговый орган обязанности произвести ФИО1 перерасчет транспортного налога за 2023 год в указанной части.

Одновременно, суд не находит оснований для удовлетворения требований административного истца, предъявленного к ГУ МЧС России по <адрес>, в части признания незаконным бездействия по не внесению сведений в судовой билет отметки об использовании подвесных лодочных моторов попеременно поскольку приведенными выше Правилами государственной регистрации маломерных судов, используемых в некоммерческих целях, и формы судового билета», утвержденными приказом МЧС России от ДД.ММ.ГГГГ N 777 внесение соответствующих отметок не предусмотрено.

Правилами пункта 15 Постановления Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 132 об утверждении «Положения о классификации и освидетельствовании маломерных судов, используемых в некоммерческих целях», установлено, что в акт освидетельствования маломерного судна также вносятся в зависимости от конструкции маломерного судна обязательные условия, нормы и требования в отношении режимов пользования маломерными судами по максимально допустимой мощности главного двигателя, грузоподъемности, допустимому количеству людей на борту и допустимой площади парусов. Указанная информация вносится в судовой билет.

Данное положение не противоречит правилам оформления судового билета маломерного судна с учетом фактических обстоятельств установленных выше и приведенных нормативных правовых актов, а потому ссылка административного истца на п. 15 Постановления Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 132 в обосновании своих требований судом отклоняется.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить частично.

Признать частично незаконным уведомление МИ ФНС России №15 по Самарской области № от ДД.ММ.ГГГГ, а именно в части начисления транспортного налога за 2023 год в отношении объекта налогообложения – моторной лодки, идентификационный номер Р90-18КЫ.

Признать частично незаконным требование МИ ФНС России №23 по Самарской области № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, а именно в части расчета недоимки по транспортному налогу.

Обязать МИ ФНС России № 15 по Самарской области произвести перерасчет транспортного налога за 2023 год в отношении объекта налогообложения – моторной лодки, идентификационный номер Р90-18КЫ.

В удовлетворении требований административного иска ФИО1, предъявленного к ГУ МЧС России по Самарской области, в части признания незаконным бездействия по не внесению сведений в судовой билет отметки об использовании подвесных лодочных моторов попеременно, отказать.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме путем подачи жалобы в Жигулевский городской суд Самарской области.

Судья Жигулевского городского суда В.И. Калгин

Мотивированное решение изготовлено судьей 15.05.2025.

Судья Жигулевского городского суда В.И. Калгин