Решение № 2А-816/2018 2А-816/2018 ~ М-68/2018 М-68/2018 от 25 сентября 2017 г. по делу № 2А-816/2018

№2а-816/2018


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

09 февраля 2018 года г. Белгород

Октябрьский районный суд г. Белгорода в составе:

председательствующего судьи Орловой Е.А.,

при секретаре Оганесян К.О.,

с участием представителей административного истца ФИО1 -ФИО2 (по доверенности от 07.12.2017), ФИО3 (по ордеру №008194 от 17.01.2018), представителя административного ответчика ИФНС России по г. Белгороду – ФИО4 (по доверенности от 26.09.2017 №44),

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к ИФНС России по г. Белгороду о признании налогового уведомления в части начисления земельного налога, незаконным, возложении обязанности пересчитать земельный налог,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с вышеуказанным административным иском, мотивируя свою позицию тем, что 17.04.2017 решением Белгородского областного суда установлена кадастровая стоимость принадлежащего ему на праве собственности земельного участка с кадастровым номером ***, расположенного по адресу: г. Белгород, ул. ***, по состоянию на дату утверждения результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории городского округа «Город Белгород» постановлением администрации г. Белгорода от 27.11.2014 №236 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории городского округа г. Белгород» по состоянию на 01.01.2014 в размере 907 232, 64 руб.

Кадастровая стоимость определена судом в качестве исправления реестровой (кадастровой) ошибки, возникшей в результате неправильного определения группы видов разрешенного использования в отношении указанного земельного участка.

В результате рассмотрения заявления истца управлением Росреестра по Белгородской области внесены изменения в государственный кадастр недвижимости по состоянию на 01.01.2014.

Однако ИФНС России по г. Белгороду выдано налоговое уведомление №70403113 от 05.08.2016, по которому земельный налог за 2015 год не был пересчитан.

ФИО1, не согласившись с действиями налоговой инспекции, просит суд:

- признать налоговое уведомление ИФНС России по г. Белгороду №70403113 от 05.08.2016 в части начисления земельного налога в сумме 75508 руб. незаконным;

- возложить обязанность на ИФНС России по г. Белгороду пересчитать земельный налог, указанный в налоговом уведомлении.

Сторона административного истца исковые требования поддержала, настаивала на их удовлетворении.

Сторона административного ответчика настаивала на отказе в их удовлетворении.

Административный истец, обеспечивший участие в деле своих представителей, ходатайствовавший о рассмотрении дела без его участия, представители заинтересованных лиц Управления Росреестра по Белгородской области, ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Белгородской области, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, ходатайств об отложении не заявили.

Представителем ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Белгородской области представлен отзыв на административный иск с ходатайством о рассмотрении дела без его участия (л.д. 54-57).

В силу ст. 150, ч. 6 ст. 226 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть административное дело без их участия.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения сторон, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с положениями статей 21, 45, 387 - 389 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан уплачивать земельный налог. Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка (п. 5 ст. 65 Земельного кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1). Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 4).

В силу п. 3 ст. 396 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Согласно ст. 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания (абз. 5); сведения об изменении кадастровой стоимости на основании решения комиссии или суда, включая дату подачи соответствующего заявления о пересмотре кадастровой стоимости, подлежат внесению в Единый государственный реестр недвижимости в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (абз. 6).

В судебном заседании установлено, что решением Белгородского областного суда от 17.04.2017, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Белгородского областного суда от 24.07.2017, административное исковое заявление ФИО1 удовлетворено частично. Судом постановлено установить кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером №***, по состоянию на дату утверждения результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории городского округа «Город Белгород» постановлением администрации города Белгорода от 27.11.2014 № 236 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории городского округа «Город Белгород», то есть на 01.01.2014 в размере 907 232, 64 руб., исходя из удельного показателя кадастровой стоимости 8 вида разрешенного использования земельного участка – 1 154,24 руб./ кв. м «Земельные участки, предназначенные для размещения объектов рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения».

Вышеуказанная кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером №*** установлена в качестве исправления реестровой (кадастровой) ошибки возникшей в результате неправильного определения группы видов разрешенного использования в отношении земельного участка с кадастровым номером №***, которая заключается в ошибочном отнесении данного участка к 17 виду разрешенного использования «Земельные участки, предназначенные для размещения административных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии», вместо правильной группы 8 «Земельные участки, предназначенные для размещения объектов рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения». Датой подачи заявления ФИО1 о пересмотре кадастровой стоимости считать 25.11.2016. В удовлетворении остальной части административного иска отказано.

Обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным постановлением по ранее рассмотренному делу, обязательны для суда. Указанные обстоятельства не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении другого дела, в котором участвуют те же лица.

Упомянутым решением суда установлено, что земельный участок с кадастровым номером ***, имеющий вид разрешенного использования «Для эксплуатации нежилого здания оздоровительного и рекреационного назначения», уточненный администрацией г. Белгорода, не изменялся. Нарушений использования административным истцом установленного вида разрешенного использования не установлено. Администрация г. Белгорода имела возможность самостоятельно предпринять меры к получению сведений о кадастровой стоимости участка в рамках гарантийных обязательств по соответствующему государственному контракту, однако данным правом не воспользовалась (л.д. 8-18).

30.08.2017 на основании представленного решения Белгородского областного суда от 17.04.2017 ФГБУ «Управление Росреестра» обеспечено внесение изменений в ЕГРП в части кадастровой стоимости указанного объекта недвижимости – 907 232,64 руб., с указанием даты, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость – 01.01.2014, даты применения – 01.01.2016 (л.д. 54- 57, 76).

Внесенные изменения переданы в ФНС России, которой по представленным сведениям на указанный земельный участок был начислен земельный налог за 2015 год в размере 75 508 руб. и в адрес ФИО1 направлено уведомление №70403113 от 05.08.2016 о его уплате не позднее 01.12.2016 (л.д. 20).

Получив указанное налоговое уведомление ФИО1 своевременно предпринял меры для оспаривания установленной кадастровой стоимости упомянутого земельного участка.

Как установлено вышеуказанным решением суда административный истец обращался в администрацию г. Белгорода по вопросам исправления кадастровой ошибки, однако 10.11.2016 ему сообщено об отнесении данного вопроса Комиссии при Управлении Росреестра по Белгородской области.

С административным иском об оспаривании кадастровой стоимости ФИО1 обратился в Белгородский областной суд 25.11.2016.

После вступления в законную силу решения Белгородского областного суда от 17.04.2017 ФИО1 подано заявление в Управление Росреестра по Белгородской области о внесении соответствующих сведений в ЕГРП, а также в ИФНС России по г. Белгороду о перерасчете земельного налога за 2015, 2016 годы.

По начисленному земельному налогу за 2016 год налоговой инспекцией произведен перерасчет, что подтверждено объяснениями сторон, а также определением Октябрьского районного суда г. Белгорода от 27.12.2017, вступившим в законную силу (л.д. 79).

В перерасчете земельного налога за 2015 год ФИО1 отказано со ссылкой на то, что дата применения кадастровой стоимости, в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результата определения кадастровой стоимости или по решению суда – 01.01.2016, дата подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости – 25.11.2016 (л.д. 77, 78).

ФИО1 обратился с административным иском об оспаривании кадастровой стоимости земельного участка после получения спорного налогового уведомления, ранее сведениями о неверном определении кадастровой стоимости принадлежащего ему земельного участка, он не располагал.

Суд не принимает во внимание суждения стороны административного ответчика о том, что определяющим значением в настоящем деле является вид допущенной ошибки (техническая или кадастровая) при определении кадастровой стоимости земельного участка, а также дата применения кадастровой стоимости, в случае ее изменения по решению суда.

До 01.01.2017 действовали положения абз. 5 п. 1 ст. 391 НК РФ в соответствии с которыми изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка.

В действовавшей до 01.01.2017 ст. 28 Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости» от 24.07.2007 №221-ФЗ (в настоящее время Федеральный закон «О государственной кадастровой деятельности») содержалось понятие ошибки в государственном кадастре недвижимости. К ним относились: техническая ошибка (описка, опечатка, грамматическая или арифметическая ошибка либо подобная ошибка), допущенная органом кадастрового учета при ведении государственного кадастра недвижимости и приведшая к несоответствию сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, сведениям в документах, на основании которых вносились сведения в государственный кадастр недвижимости (далее - техническая ошибка в сведениях); воспроизведенная в государственном кадастре недвижимости ошибка в документе, на основании которого вносились сведения в государственный кадастр недвижимости (далее - кадастровая ошибка в сведениях).

Таким образом, на основании абз. 5 п. 1 ст. 391 НК РФ перерасчет земельного налога за прошлый период был возможен только при изменении кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки.

В целях обеспечения учета интересов всех участников рассматриваемых правоотношений федеральными законами от 04.10.2014 №284-ФЗ и от 30.11.2016 №401-ФЗ в ст. 391 НК РФ были внесены изменения, согласно которым изменение кадастровой стоимости действует на будущее время, т.е. не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, за исключением случаев, когда имеет место исправление ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости земельного участка, а также когда его кадастровая стоимость была изменена по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда.

С 01.01.2017 абз. 5 п. 1 ст. 391 НК РФ изложен в следующей редакции: изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 №401-ФЗ). Таким образом, новая редакция указанной статьи дает налогоплательщику право на перерасчет земельного налога при изменении кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления любой ошибки при определении его кадастровой стоимости (как технической ошибки, так и кадастровой ошибки). Положения данной статьи действуют с 01.01.2017.

Как следует из апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Белгородского областного суда от 24.07.2017 суд первой инстанции, установил наличие недостоверных сведений о земельном участке, использованных при его оценке.

В силу положений ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Вины административного истца в неверно определенной кадастровой стоимости земельного участка не имеется, при оценке земельного участка администрацией г. Белгорода были использованы недостоверные сведения. Следовательно начисленный земельный налог на вышеуказанный земельный участок за 2015 год нельзя считать законным.

Оснований обратиться в налоговую инспекцию для перерасчета земельного налога за 2015 год до вступления в законную силу решения Белгородского областного суда от 17.04.2017, у ФИО1 не имелось.

Как следует из разъяснений, данных в определении Конституционного Суда РФ от 09.02.2017 №212-О, правовое регулирование земельного налога должно осуществляться с соблюдением вытекающих из Конституции РФ и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков; иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным лишь с отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, применяемых для целей налогообложения, что недопустимо.

За счет налогов, являющихся важнейшим источником доходов бюджета, обеспечивается осуществление социальной политики государства, которое обязано при регулировании налоговых отношений исходить из необходимости защиты прав и законных интересов всех членов общества на основе принципов справедливости, юридического равенства и равноправия.

На основании изложенного, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административный иск ФИО1 к ИФНС России по г. Белгороду о признании налогового уведомления в части начисления земельного налога, незаконным, возложении обязанности пересчитать земельный налог - удовлетворить.

Признать налоговое уведомление №70403113 от 05.08.2016 в части начисления земельного налога в сумме 75 508 руб. на земельный участок с кадастровым номером ***, расположенный по адресу: г. Белгород, ул. ***, принадлежащий ФИО1, незаконным.

Обязать ИФНС России по г. Белгороду произвести перерасчет земельного налога за 2015 год на земельный участок с кадастровым номером ***, расположенный по адресу: <...> б.

В соответствии с ч. 9 ст. 227 КАС РФ в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу сообщить в суд и административному истцу об исполнении решения суда в части удовлетворенных требований.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Белгородского областного суда в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г. Белгорода.