Решение № 3А-30/2024 3А-30/2024~М-29/2024 М-29/2024 от 18 июля 2024 г. по делу № 3А-30/2024

Дело № 3а-№/2024

УИД 57OS0000-01-2024-000059-08


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 июля 2024 года город Орел

Орловский областной суд в составе:

председательствующего судьи Чуряева А.В.

при секретаре Квасовой Д.С.

с участием прокурора Мартыновой В.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Департаменту государственного имущества и земельных отношений Орловской области об оспаривании в части нормативных правовых актов,

установил:

приказами Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области (далее – Департамент) от 19 декабря 2022 года № 1145 и от 21 декабря 2023 года № 1175 определены Перечни объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Орловской области, в отношении которых на налоговые периоды 2023 и 2024 годов налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень 2023 года и Перечень 2024 года).

Данные приказы размещены соответственно 22 декабря 2022 года и 25 декабря 2023 года в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru).

Под пунктом 1533 в Перечень 2023 года и под пунктом 1527 в Перечень 2024 года включено нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенное в многоквартирном доме по адресу: <адрес>.

ФИО1, являясь собственником указанного нежилого помещения, обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими пункта 1533 Перечня 2023 года и пункта 1527 Перечня 2024 года.

В обоснование заявленных требований указала, что принадлежащее ей нежилое помещение не обладает признаками, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку фактически в качестве торгового объекта не используется.

Административный истец ФИО1, извещенная о дате и месте судебного заседания, в суд не явилась. Ее представитель по доверенности ФИО2 в судебном заседании поддержала заявленные требования. Дополнительно просила учесть, что ФИО1 приобрела спорное нежилое помещение в июле 2020 года, и по состоянию на эту дату оно было поставлено на кадастровый учет на основании технического плана, не содержащего сведений о расположении в нем каких-либо помещений, используемых для осуществления торговой деятельности.

Просила критически отнестись к техническому паспорту на нежилое помещение с инвентарным номером № от 21 октября 2013 года, поскольку он был составлен до выделения из этого нежилого помещения спорного помещения, и к тому же полагала, что после подготовки технического плана на помещение с кадастровым номером № данный технический паспорт утратил свою актуальность.

Представитель Департамента по доверенности ФИО3 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного искового заявления.

Полагала, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты правомочным органом в рамках установленной правотворческой процедуры.

Указала, что спорное помещение было включено в Перечни 2023 и 2024 годов на основании подпункта 1 пункта 1, подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ в связи с содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости сведениями о виде разрешенного использования земельного участка под данным зданием, а также в связи с содержащимися в техническом паспорте на спорное помещение сведениями об использовании данного помещения для осуществления видов деятельности, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

Руководствуясь положениями части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд посчитал возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося административного истца.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора, считавшей административные исковые требования не подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В НК РФ разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Из подпункта 2 статьи 15, абзаца первого пункта 1 статьи 399 НК РФ следует, что налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Решением Орловского городского Совета народных депутатов от 24 ноября 2016 года № 16/0359-ГС на территории г. Орла установлен и введен в действие с 1 января 2017 года налог на имущество физических лиц, уплачиваемый исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, в том числе включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Постановлением Правительства Орловской области от 8 мая 2019 года № 258 уполномоченным органом исполнительной государственной власти специальной компетенции Орловской области, определяющим перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определен Департамент.

На основании частей 1 и 2 статьи 53.1 Закона Орловской области от 15 апреля 2003 года № 319-ОЗ «О правотворчестве и нормативных правовых актах Орловской области» органы исполнительной власти специальной компетенции области принимают приказы в пределах полномочий данных органов. Принятие приказа органа исполнительной власти специальной компетенции области осуществляется путем его подписания руководителем органа исполнительной власти специальной компетенции области, принимающего данный приказ.

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти специальной компетенции области подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном данным Законом, и размещению в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru) в порядке, установленном законодательством Орловской области. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти специальной компетенции области вступают в силу по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если федеральным законодательством, законодательством Орловской области и (или) самими нормативными правовыми актами органов исполнительной власти специальной компетенции области не установлен другой порядок вступления их в силу (часть 3 статьи 53.2 Закона Орловской области от 15 апреля 2003 года № 319-ОЗ «О правотворчестве и нормативных правовых актах Орловской области»).

В судебном заседании установлено, что оспариваемые административным истцом приказы Департамента от 19 декабря 2022 года № 1145 и от 21 декабря 2023 года № 1175 изданы уполномоченным органом, подписаны его руководителем, внесены в реестр нормативных правовых актов органов исполнительной государственной власти специальной компетенции, надлежащим образом опубликованы и введены в действие. Доводов о нарушении порядка принятия и введения в действие оспариваемых нормативных правовых актов административным истцом в ходе судебного разбирательства не заявлялось.

Проверяя содержание оспариваемых нормативных правовых актов в части включения в них принадлежащего административному истцу нежилого помещения на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в том числе в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В целях применения статьи 378.2 НК РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 НК РФ).

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Во исполнение приведенных норм постановлением Правительства Орловской области от 30 августа 2019 года № 494 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Орловской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее – Порядок).

Согласно пункту 6 данного Порядка определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений осуществляется на основании сведений о назначении, разрешенном использовании, наименовании помещений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, или документов технического учета (инвентаризации).

В случае если на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости не представляется возможным определить один из видов использования объектов недвижимости, Департамент запрашивает сведения из Единого государственного реестра недвижимости о видах разрешенного использования земельных участков, на которых расположены соответствующие объекты недвижимости (пункт 8 Порядка).

В случае если земельный участок, на котором расположены объекты недвижимости, не поставлен на государственный кадастровый учет, либо в случае, если на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости не представляется возможным определить один из видов использования объектов недвижимого имущества, Департамент организует проведение бюджетным учреждением Орловской области «Межрегиональное бюро технической инвентаризации» (далее – БУ ОО «МР БТИ») выездного обследования таких объектов недвижимости (пункт 9 Порядка).

Пунктом 22 Порядка предусмотрено, что правообладатели зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых принято решение об определении вида фактического использования, вправе подать в Департамент заявление о пересмотре указанного решения в течение 60 календарных дней после дня размещения решения об определении вида фактического использования соответствующего здания (строения, сооружения) и помещения на официальном сайте.

Полномочиями по рассмотрению такого заявления наделена межведомственная комиссия по рассмотрению вопросов определения перечня объектов недвижимого имущества (далее – межведомственная комиссия), которая анализирует представленные правообладателями зданий (строений, сооружений) и помещений документы. При недостаточности или противоречивости сведений о фактическом использовании объектов недвижимого имущества межведомственная комиссия предлагает Департаменту организовать проведение БУ ОО «МР БТИ» дополнительного выездного обследования здания (строения, сооружения) и помещения. По результатам проведения дополнительного выездного обследования в межведомственную комиссию направляется акт обследования объекта недвижимого имущества, на основании чего Департаменту вносится предложение об оставлении ранее определенного вида фактического использования объектов недвижимого имущества без изменения или об его изменении. Департамент на основании сведений, подтверждающих соответствие (несоответствие) объектов недвижимого имущества условиям, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ, и с учетом предложений межведомственной комиссии принимает решение о пересмотре решения об определении вида фактического использования и внесении изменений в данное решение либо об отказе в пересмотре решения об определении вида фактического использования (пункты 24 – 27 Порядка).

В судебном заседании установлено, что нежилое помещение с кадастровым номером № принадлежит административному истцу на основании договора купли-продажи от 3 июля 2020 года. Данное нежилое помещение площадью <...> находится на цокольном этаже многоквартирного дома, расположенного по адресу: <адрес>.

По данным Единого государственного реестра недвижимости спорное нежилое помещение расположено на земельном участке с кадастровым номером 57:25:0010518:8, имеющем вид разрешенного использования «эксплуатация и обслуживание жилого дома с магазином».

Из сведений Единого государственного реестра недвижимости и объяснений представителей сторон также следует, что спорное нежилое помещение поставлено на кадастровый учет 2 июля 2020 года в результате раздела нежилого помещения с кадастровым номером № (которое было разделено на нежилые помещения с кадастровыми номерами № и №).

В свою очередь нежилое помещение с кадастровым номером № поставлено на кадастровый учет 11 февраля 2020 года в результате раздела нежилого помещения с кадастровым номером № (которое было разделено на нежилые помещения с кадастровыми номерами №, № и №).

Нежилое помещение с кадастровым номером № поставлено на кадастровый учет 29 ноября 2018 года в результате его образования из нежилого помещения с кадастровым номером №, имеющего инвентарный номер №.

По данным технического паспорта на нежилое помещение с инвентарным номером № от 21 октября 2013 года данное двухэтажное помещение имеет наименование «нежилое помещение» и согласно экспликации состоит из следующих помещений:

- цокольный этаж площадью <...>., состоящий из трех торговых залов общей площадью <...>., тамбура, кладовой, коридора, внутренней лестницы и лестничной клетки;

- 1-ый этаж площадью <...>. состоящий из трех торговых залов общей площадью <...>., кабинетов, коридоров, сан. узла, электрощитовой, внутренней лестницы и лестничной клетки.

По сведениям, представленным из БУ ОО «МР БТИ», 26 июня 2024 года, т.е. после подачи административного искового заявления, в отношении спорного нежилого помещения с кадастровым номером № по инициативе административного истца составлен новый технический паспорт, согласно которому данное помещение площадью <...>. состоит из не используемых помещений, тамбура, коридоров, холла и лестницы.

По сведениям филиала публично-правовой компании «Роскадастр» по Орловской области, спорное нежилое помещение с кадастровым номером № поставлено на кадастровый учет на основании технического плана, к которому приложен подготовленный БУ ОО «МР БТИ» проект выполненной перепланировки нежилых помещений по <адрес>. Из данного проекта перепланировки следует, что по состоянию на 6 мая 2020 года цокольный этаж данного помещения состоит из комнат следующего назначения: помещения, коридоры, тамбур, лестничная клетка и лестничная клетка.

Оценив в соответствии со статьей 84 КАС РФ приведенные доказательства, суд приходит к выводу, что спорное нежилое помещение с кадастровым номером № обоснованно включено в оспариваемые Перечни 2023 и 2024 годов в соответствии со сведениями о виде разрешенного использования земельного участка, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, а также в соответствии со сведениями о назначении спорного нежилого помещения, указанными в техническом паспорте от 21 октября 2013 года.

Вопреки доводам административного истца, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № однозначно указывает на использование данного земельного участка для размещения магазина – следовательно, спорное нежилое помещение в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, предусматривает размещение торговых объектов, что в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ является достаточным основанием для включения этого помещения в оспариваемые перечни.

Суд также принимает во внимание, что согласно сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей административный истец ФИО1 с 30 июня 2016 года зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРН <***>) с основным видом деятельности «Торговля розничная мебелью в специализированных магазинах».

Представленными представителем Департамента суду скриншотами с Google- и Яндекс-карт подтверждается, что в 2021 и 2022 годах пристройка к многоквартирному дому по <адрес> включающая принадлежащее административному истцу помещение, имеет единую вывеску «Alfa-мебель», свидетельствующую об осуществлении в нем торговой деятельности.

Из представленных представителем Департамента фотографий от 15 июля 2024 года следует, что данная вывеска имеется и в настоящее время.

Допрошенная в судебном заседании в качестве свидетеля ФИО8 подтвердила, что в настоящее время в принадлежащем административному истцу помещении ведется ремонт, в связи с чем оно длительное время не используется для осуществления торговой деятельности.

То обстоятельство, что в настоящее время спорное нежилое помещение в связи с ремонтом фактически не используется для осуществления видов деятельности, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, подтверждено и актом БУ ОО «МР БТИ» от 26 февраля 2024 года, который был составлен по инициативе Департамента в связи с поступившим от административного истца заявления об исключении принадлежащего ей помещения из Перечня 2024 года.

Вместе с тем из подпункта 1 пункта 1, подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ следует, что для включения объектов недвижимости в предусмотренные данной статьей перечни, юридическое значение имеет потенциальная возможность получения дохода от использования спорного помещения в соответствии с фактическим назначением помещения по данным Единого государственного реестра недвижимости и технической документации. При этом исследованными в ходе судебного разбирательства документами технической инвентаризации на спорное нежилое помещение (действовавшими по состоянию на дату принятия оспариваемых нормативных правовых актов) и сведениями Единого государственного реестра недвижимости подтверждается, что данное помещение предназначено для использования в соответствии с видами деятельности, предусмотренными статьей 378.2 НК РФ, в связи с чем оно правомерно включено в Перечни 2023 и 2024 годов.

Таким образом, оспариваемые нормативные правовые акты приняты Департаментом в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, имеющих большую юридическую силу, в связи с чем оснований для удовлетворения административного искового заявления не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 215 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 о признании недействующими приказа Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области от 24 декабря 2021 года № 1053 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» и приказа Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области от 21 декабря 2023 года № 1175 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Орловский областной суд в течение одного месяца со дня его составления в окончательной форме.

В окончательной форме решение составлено 26 июля 2024 года.

Председательствующий А.В. Чуряев