Решение № 3А-186/2023 3А-186/2023~М-130/2023 М-130/2023 от 26 октября 2023 г. по делу № 3А-186/2023

44ОS0000-01-2023-000133-95

дело № 3а-186/2023


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

26 октября 2023 года г. Кострома

Костромской областной суд в составе

председательствующего судьи Лукоянова А.Н.,

с участием прокурора Рыловой Т.В.,

при секретаре Смирновой О.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Департаменту имущественных и земельных отношений Костромской области об оспаривании пункта № Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Департамента имущественных и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № 120-од, пункта № Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Департамента имущественных и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № 124-од, пункта № Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Департамента имущественных и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № 103-од, пункта № Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Департамента имущественных и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № 107-од, пункта № Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Департамента имущественных и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № 140-од,

У С Т А Н О В И Л:

Приказом Департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от ДД.ММ.ГГГГ №-од утверждён на 2019 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Аналогичными приказами от ДД.ММ.ГГГГ №-од, от ДД.ММ.ГГГГ №-од, от ДД.ММ.ГГГГ №-од и от ДД.ММ.ГГГГ №-од утверждены соответственно перечни на 2020-2023 годы.

В пункт № перечня на 2019 год, пункт № перечня на 2020 год, пункт № перечня на 2021 год, пункт № перечня на 2022 год и пункт № перечня на 2023 год включено здание с кадастровым номером №, площадью 627 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>.

Приказы опубликованы на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru соответственно ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО1 обратился в суд с названным административным иском, просит признать недействующими перечисленные пункты перечней со дня их принятия.

В обоснование требований указал, что является собственником данного здания, применяет упрощённую систему налогообложения. Ввиду включения здания в перечни, несмотря на применение упрощенной системы налогообложения, ФИО1 не освобождается от уплаты налога на имущество по этому зданию.

Считает незаконным включение здания в перечни, поскольку оно не отвечает критериям, предусмотренным статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ).

В сведениях Единого государственного реестра недвижимости указано наименование здания «нежилое строение», назначение «нежилое здание», вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, «для эксплуатации индивидуального жилого дома». Согласно технической документации помещения здания имеют назначение: кабинет, коридор, балкон, тамбур, топочная, кладовая, подсобная, туалет, помещение. Помещения с наименованием «кабинет» и другие помещения по своему предназначению не являются офисами, не являются тождественными термину «офис».

Наименование помещений не свидетельствует об их принадлежности к объектам деловой, административной или коммерческой деятельности. Наименование здания и вид разрешенного использования земельного участка не позволяют отнести здание к административно-деловому центру в смысле, предусмотренном в статье 378.2 НК РФ.

Так как срок на возврат излишне уплаченных налогов не истёк, оспариваемые нормы не перестали затрагивать права и законные интересы административного истца.

Судом привлечено к участию в деле в качестве заинтересованного лица Управление ФНС России по Костромской области.

Административный истец ФИО1 и его представитель ФИО2, надлежащим образом извещённые о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились.

Представитель административного ответчика Департамента имущественных и земельных отношений Костромской области ФИО3, надлежащим образом извещённая о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась, в письменном отзыве указала, что возражает против удовлетворения требований, поскольку согласно экспликации к поэтажному плану здания, содержащейся в техническом паспорте, в здании имеются части помещений с наименованием «офис», площадь которых составляет 20,7 % общей площади здания, что в силу положений части 3 статьи 378.2 НК РФ является основанием для отнесения здания к административно-деловому центру и соответственно включения его в соответствующие перечни.

Представитель заинтересованного лица Управления ФНС России по Костромской области, надлежащим образом извещённый о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился.

Исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что заявленные требования не подлежат удовлетворению, суд приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (пункт «и» части 1 статьи 72, часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Налог на имущество физических лиц согласно статье 15 НК РФ относится к местным налогам.

Данный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 32, статьи 399-409) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В соответствии со статьёй 403 Налогового кодекса Российской Федерации и нормами Закона Костромской области от 29.10.2015 г. № 18-6-ЗКО «Об установлении единой даты начала применения на территории Костромской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» налоговая база в отношении объектов налогообложения по налогу на имущество физических лиц с 01 января 2016 года определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Решением Думы города Кострома от 26.11.2015 г. N 239 "Об установлении и введении в действие на территории города Костромы налога на имущество физических лиц" установлено введение в действие с 1 января 2016 года на территории города Кострома налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

При этом подпунктом 4 пункта 2 данного решения определена налоговая ставка в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 2% от кадастровой стоимости объекта. Подпунктом 5 этого же пункта налоговая ставка для объектов налогообложения, не указанных в подпунктах 1-4.1 пункта 2 установлена в размере 0,5% от кадастровой стоимости (то есть в меньшем размере, в частности, для нежилых зданий, не включенных в указанный перечень).

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Постановлением администрации Костромской области от 07 августа 2014 года N 328-а Департамент имущественных и земельных отношений Костромской области определён уполномоченным исполнительным органом Костромской области по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, и вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.

Пунктом 29 Положения о Департаменте имущественных и земельных отношений Костромской области, утвержденного Постановлением Губернатора Костромской области от 29.05.2015 г. N 96 (далее – Положение), предусмотрено, что департамент определяет:

перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость;

вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в целях определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.

Согласно пункту 129 Положения директор Департамента издает в пределах своей компетенции приказы и распоряжения.

Таким образом, оспариваемые административным истцом нормативные правовые акты приняты полномочным органом в пределах предоставленной компетенции и в надлежащей форме.

Оспариваемые приказы опубликованы на Портале государственных органов Костромской области www.adm44.ru, что соответствует требованиям статьи 21 Закона Костромской области от 11.01.2007 г. N 106-4-ЗКО "О нормативных правовых актах Костромской области", регулирующей порядок официального опубликования и вступления в силу нормативных правовых актов Костромской области.

То есть приказы опубликованы в установленном законом порядке.

В соответствии с положениями статьи 378.2 НК РФ в перечень, определяемый согласно пункту 7 данной статьи, включаются, в том числе, административно-деловые центры и помещения в них (подпункт 1 пункта 1).

При этом в пункте 3 статьи 378.2 НК РФ указано, что в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

То есть в перечень подлежат включению отдельно стоящие нежилые здания, признаваемые административно-деловыми центрами при наличии хотя бы одного из условий, предусмотренных пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ.

Как видно из материалов дела, ФИО1 зарегистрирован индивидуальным предпринимателем, применяет с ДД.ММ.ГГГГ упрощённую систему налогообложения, с ДД.ММ.ГГГГ является собственником здания (далее также – спорное здание) с кадастровым номером №, площадью 627 кв.м, расположенного по адресу: <адрес>, имеющего наименование «нежилое строение», назначение «нежилое», и с ДД.ММ.ГГГГ является собственником земельного участка, на котором это здание располагается, с кадастровым номером №, площадью 344,14 кв.м, категория земель «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования «для эксплуатации индивидуального жилого дома» /л.д. 104-107, 120, 127-130, 131-134/.

В экспликации к поэтажному плану строения, входящей в технический паспорт на принадлежащее административному истцу здание, составленный ДД.ММ.ГГГГ (представлен административным ответчиком), указано, что в составе нежилого помещения № (учрежденческое) в подвале имеется часть помещения с наименованием «офис» площадью 101,6 кв.м, в составе нежилого помещения № (учрежденческое) на 2-м этаже имеется часть помещения с наименованием «офис» площадью 28,2 кв.м /л.д. 92-102/. Соответственно общая площадь частей помещения с наименованием «офис» составляет 129,8 кв.м, что более 20 % площади всего здания (129,8 х 100 / 627 = 20,70 %).

Административный истец приложил к административному иску справку о данных технической инвентаризации от ДД.ММ.ГГГГ, поэтажные планы, являющиеся приложениями к этой справке, экспликации к поэтажным планам и выкопировки из планов, из которых следует наличие в здании частей помещений с наименованием «офис» площадью более 300 кв.м /л.д. 52-66, 57/.

Таким образом, в соответствии со сведениями, содержащимися в документах технического учета (инвентаризации), – представленном административном ответчиком техническом паспорте от ДД.ММ.ГГГГ – наименование частей помещений здания площадью более 20 процентов площади здания предусматривает размещение офисов.

То есть принадлежащее административному истцу здание соответствует предусмотренному в пункте 3 статьи 378.2 НК РФ условию о предназначении для использования в целях размещения офисов. Соответственно, здание правомерно включено Департаментом в оспариваемые перечни.

Кроме того, в подтверждение обоснованности своей позиции представитель административного ответчика представил суду фотоснимки спорного здания, вывески на котором свидетельствуют о размещении в здании офисов и магазинов.

Любое из перечисленных в пункте 3 статьи 378.2 НК РФ условий может являться основанием для признания здания административно-деловым центром в целях статьи 378.2 НК РФ. Из буквального содержания данного пункта следует, что не требуется одновременной совокупности этих условий, достаточно соответствия здания хотя бы одному из условий, предусмотренных нормой.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что оспариваемые пункты Перечней соответствуют нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а потому отсутствуют основания для удовлетворения административного иска.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Административное исковое заявление ФИО1 к Департаменту имущественных и земельных отношений <адрес> об оспаривании пункта № Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Департамента имущественных и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-од, пункта № Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Департамента имущественных и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-од, пункта № Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Департамента имущественных и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-од, пункта № Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Департамента имущественных и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-од, пункта № Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Департамента имущественных и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-од, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Костромской областной суд в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий А.Н. Лукоянов

Мотивированное решение суда составлено ДД.ММ.ГГГГ.