Решение № 2А-2132/2024 2А-2132/2024~М-297/2024 М-297/2024 от 25 апреля 2024 г. по делу № 2А-2132/2024

Дело №2а-2132/2024 (4) 66RS0004-01-2024-000492-90

Мотивированное
решение изготовлено 26.04.2024 года

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Екатеринбург 17 апреля 2024 года

Ленинский районный суд г. Екатеринбурга в составе председательствующего судьи Степкиной О.В., при секретаре судебного заседания Романовой А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга, УФНС России по Свердловской области о признании решения незаконным,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратилась в Ленинский районный суд г. Екатеринбурга с административным исковым заявлением к ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга, УФНС России по Свердловской области, в котором с учетом уточнений, заявленных в ходе рассмотрения дела, просила признать незаконным решение УФНС России по Свердловской области от 26.10.2023 №13-06/29850@ в части отказа в списании задолженности по пени в сумме 45656,77 рублей, признать безнадежной к взысканию сумму в размере 56676,55 рублей, списать задолженность в сумме 56676,55 рублей, восстановить сальдо ЕНС.

В обосновании исковых требований указано, что в августе 2023 года истцом получены уведомление № 11-22/4437 от 31.07.2023 из ИФНС России по Ленинскому району г.Екатеринбурга о наличии задолженности по обязательным платежам перед бюджетной системой Российской Федерации и квитанция на сумму 112 818,78 рублей.

При личном обращении в ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга выяснилось, что в Едином налоговом счете налогоплательщика истца необоснованно отражена задолженность: по НДФЛ за 2020 год в сумме 57 163,03 рублей, по пени по НДФЛ за 2020 год в сумме 45 656,77 рублей, по страховым взносам ОМС за 2022 год в сумме 8 766,00 рублей, по страховым взносам ОПС за 2022 год в сумме 2 145,26 рублей.

Решением УФНС России по Свердловской области от 26.10.2023 № 13-06/29850@ жалоба истца на действия ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга была удовлетворена частично, при этом истцу отказано в списании задолженности по пени в сумме 45 656,77 рублей, так как отсутствует судебный акт о признании ее безнадежной к взысканию.

В декабре 2023 года ФИО1 получено уведомление ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга, в соответствии с которым на 10.12.2023 отрицательное сальдо единого налогового счета составляло 70 378, 25 рублей, в том числе задолженность по пени 48 145, 96 рублей.

Истец полагает, что отказом в списании необоснованно начисленной задолженности по пени административными ответчиками нарушаются ее права и законные интересы. Она ежегодно обращалась в ИФНС России по Ленинскому району г.Екатеринбурга с заявлением о подтверждении права на имущественный налоговый вычет и получала соответствующее уведомление для предоставления работодателю (налоговому агенту). Так, ею были получены: уведомление № 5577 от 05.02.2018, уведомление № 241 от 30.05.2019, уведомление № 29 от 28.01.2020, уведомление № 47 от 18.02.2021, уведомление № 54 от 18.02.2022 и уведомление № 97 от 20.04.2023. Таким образом, выданное налоговым органом уведомление № 29 от 28.01.2020 о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, является основанием для того, чтобы не удерживался НДФЛ из суммы выплачиваемых физическому лицу доходов до конца года. Руководствуясь вышеуказанным уведомлением, работодатель истца Адвокатская контора №1 Свердловской областной коллегии адвокатов законно и обоснованно не удерживала из ее дохода НДФЛ в 2020 году. Следовательно, недоимка по НДФЛ за 2020 год отсутствует, и не могут быть применены санкции за неисполнение обязанности по уплате налога в виде пени.

Кроме того, решением Ленинского районного суда г. Екатеринбурга от 06.03.2023 по делу № 2а-2482/2022 исковые требования налогового органа оставлены без удовлетворения в связи с пропуском срока на обращение с таким взысканием в суд. При этом в заявлении о вынесении судебного приказа по делу № 2а-2674/2022 от 27.09.2022 о взыскании с ФИО1 недоимки по НДФЛ за 2020 год в размере 67 555 рублей, и, соответственно, в административном исковом заявлении по делу № 2а-2482/2023 налоговым органом не заявлено требование о взыскании с истца пени в связи с неисполнением обязанности по уплате НДФЛ за 2020 год, что и повлекло невозможность списания задолженности по пеням в сумме 45 656,77 рублей, как как отсутствует судебный акт о признании ее безнадежной к взысканию.

Также 21.12.2023 отменен судебный приказ по делу № 2а-2492/2023 о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам в сумме 56 676,55 рублей, в том числе пени по НДФЛ за 2020 год в размере 45 765,29 рублей.

Истец полагает, что разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Соответственно, пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога. Законом не предусмотрена возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

Истец в судебное заседание не явилась, о слушании по делу извещена надлежащим образом, представила заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие.

Представитель административных ответчиков ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга, УФНС России по Свердловской области ФИО2 в судебном заседании исковые требования не признал, указав, что оспариваемое решение вынесено в рамках полномочий, предоставленных вышестоящему налоговому органу положениями ст. 140 Налогового кодекса Российской Федерации, с соблюдением установленного срока и соответствует законодательству Российской федерации о налогах и сборах. 11.09.2023, 11.10.2023 ФИО1 поданы жалобы в вышестоящий налоговый орган на действия Инспекции, выразившиеся в отражении сальдо единого налогового счета задолженности по налогу на доходы физических лиц, а также задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2022-2023 год. УФНС России по Свердловской области было принято решение от 26.10.2023 №13-06/29850@ о частичном удовлетворении жалоб налогоплательщика. Во исполнение решения вышестоящего налогового органа, а также в целях актуализации сведений, Инспекцией организована работа по выводу указанной в судебном акте от 06.03.2023 по делу №2а-2482/2023 задолженности из отрицательного сальдо единого налогового счета и последующего списания. Налоговым органом произведены списания просроченной задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 67 555,00 рублей. Решениями Ленинского районного суда г. Екатеринбурга от 06.03.2023 по делу № 2а-2482/2023 и от 03.10.2022 по делу № 2а-6385/2022 судом отказано в удовлетворении исковых требований налогового органа по мотивам пропуска срока на обращение с таким взысканием в суд только в отношении пени по страховым взносам в размере 90,68 рублей и пени по налогу на имущество физических лиц в размере 1 326,43 рублей, следовательно, только данные суммы подлежат исключению из отрицательного сальдо единого налогового счета. 21.11.2023 от административного истца поступил единый налоговый платеж в размере 45 842 рублей. 12.12.2023 налоговым органом произведено списание задолженности по решению Ленинского районного суда г. Екатеринбурга по делу 2а-2484/2023 в размере 67 645,68 рублей и текущие пени в размере 6 421,69 рублей. На момент списания сумма пени составляла 48 134,85 рублей. 10.01.2024 при зачете страховых взносов за 2023 год в размере 45 842 рублей, переплате в размере 4 151,08 рублей и наличии отрицательного сальдо, произошло автоматическое распределение платежей. По состоянию на 16.02.2024 сальдо единого налогового счета, является отрицательным и составляет - 42 491,39 рублей (страховые взносы за 2023 год в размере 41 690,92 рублей, пени по страховым взносам за 2023 год в размере 800,47 рублей).

При таких обстоятельствах, с учетом положений ч.6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом и в срок о дате и времени судебного заседания, и вынести решение.

Заслушав представителя административных ответчиков, исследовав материалы дела, о дополнении которых сторонами не заявлено, каждое представленное доказательство в отдельности и все в совокупности, суд приходит к следующему.

При таких обстоятельствах, с учетом положений ч.6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом и в срок о дате и времени судебного заседания, и вынести решение.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44, пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации, исключение записей из отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, по которому налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением определенного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Как следует из материалов административного дела и установлено судом, у административного истца ФИО1 образовалась задолженность по пени по НДФЛ за 2020 год в размере 45656,77 рублей.

Вместе с тем, вступившими в законную силу решением Ленинского районного суда г. Екатеринбурга от 06.03.2023 по делу № 2а-2482/2022 исковые требования налогового органа о взыскании с ФИО1 недоимки по НДФЛ за 2020 год в размере 67555 рублей оставлены без удовлетворения в связи с пропуском срока на обращение с таким взысканием в суд.

Согласно пункту 1, 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 Кодекса).

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, от 17 февраля 2015 года № 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Принимая во внимание, что на сегодняшний день решением Ленинского районного суда г. Екатеринбурга от 06.03.2023 по делу № 2а-2482/2022 отказано в удовлетворении исковых требований налогового органа о взыскании с ФИО1 недоимки по НДФЛ за 2020 год в размере 67555 рублей, суд приходит к выводу, что основания для взыскания с административного истца пеней по НДФЛ за 2020 год в размере 45656,77 рублей отсутствуют.

Также суду представляется необоснованным отражение налоговым органом в сальдо единого налогового счета задолженности по страховым взносам за 2022 год на обязательное медицинское страхование в размере 8766 рублей, а также на обязательное пенсионное страхование в размере 2145,26 рублей, поскольку административным истцом представлены платежные документы, свидетельствующие об оплате страховых взносов за 2022 год в указанном размере и в установленные законом сроки.

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что исковые требования в части признании безнадежной к взысканию и подлежащей списанию задолженности по страховым взносам и пени на общую сумму 56676,55 рублей подлежат удовлетворению.

Оценивая исковые требования о признании незаконными решения УФНС России по Свердловской области от 26.10.2023 №13-06/29850@ в части отказа в списании задолженности по пени по НДФЛ за 2020 год в сумме 45656,77 рублей, суд не находит оснований для их удовлетворения.

В соответствии с п. 1 ст.138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативной характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 140 Налогового кодекса Российской Федерации вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу, дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы, а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу).

По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган: оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения; отменяет акт налогового органа ненормативного характера; отменяет решение налогового органа полностью или в части; отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение; признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органа незаконными и выносит решение по существу (п. 3 ст.140 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

В данном случае УФНС России по Свердловской области в установленные сроки рассмотрены жалобы ФИО1, по итогам их рассмотрения вынесено решение от 26.10.2023 №13-06/29850@, которым жалобы налогоплательщика удовлетворены частично.

Оспариваемое решение УФНС России по Свердловской области принято в пределах полномочий и с соблюдением установленной процедуры, при этом прав налогоплательщика не нарушает, так как не уменьшает их и не устанавливает для административного истца новых обязанностей. При таких обстоятельствах, учитывая, что на момент принятия данного решения судебный акт, по которому налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности по пени по НДФЛ в связи с истечением определенного срока ее взыскания, не принимался, суд приходит к выводу о законности такого решения УФНС России по Свердловской области, оснований для его отмены не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

исковые требования ФИО1 к ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга, УФНС России по Свердловской области о признании решения незаконным удовлетворить частично.

Признать безнадежными к взысканию и подлежащими списанию задолженность по пеням по НДФЛ за 2020 год, недоимку по страховым взносам за 2022 год в общем размере 56676,55 рублей, числящихся за ФИО1.

Обязать ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга списать задолженность по пеням по НДФЛ за 2020 год, недоимку по страховым взносам за 2022 год в общем размере 56676,55 рублей, числящихся за ФИО1.

В удовлетворении остальной части иска – отказать.

Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, подачей апелляционной жалобы в течение месяца с момента изготовления мотивированного решения в Судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда через Ленинский районный суд г.Екатеринбурга.

Судья О.В. Степкина