Апелляционное определение № 33А-5134/2025 от 17 декабря 2025 г.

Судья Прилепова Н.Н. УИД 11RS0001-01-2025-009692-36

Дело № 33а-5134/2025

(в суде первой инстанции дело № 2а-6458/2025)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Коми в составе председательствующего судьи Санжаровской Н.Ю.,

судей Мишариной И.С., Щенниковой Е.В.,

при секретаре судебного заседания Сметаниной Е.Ф.,

рассмотрела в открытом судебном заседании 18 декабря 2025 года в городе Сыктывкаре Республики Коми административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Сыктывкарского городского суда Республики Коми от 15 июля 2025 года по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми к ФИО1 о взыскании задолженности перед бюджетом по обязательным платежам,

Заслушав доклад материалов дела судьи Мишариной И.С., объяснения ФИО1, судебная коллегия по административным делам

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми (далее УФНС России по Республике Коми, налоговый орган) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности перед бюджетом в размере 12 713, 36 руб., в том числе недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 4612,64 руб., пени в размере 8100,72 руб.; государственной пошлины.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 состояла на учете как плательщик налога на доходы физических лиц. Исходя из расчета НДФЛ, не удержанного налоговым агентом, налогоплательщик получил доход (код дохода 4800 – иные доходы), с которого не был удержан налог налоговым агентом за 2023 год. В связи с неуплатой налога в установленный срок, налоговым органом начислены пени за просрочку. Налогоплательщику было направлено требование от 06 июля 2023 года № <Номер обезличен> об уплате налогов, пени, однако ответчиком оно не исполнено, что послужило основанием для обращения с настоящим административным иском.

По итогам рассмотрения административного дела Сыктывкарским городским судом Республики Коми 15 июля 2025 года постановлено решение, которым административное исковое заявление УФНС России по Республике Коми к ФИО1 о взыскании обязательных платежей – удовлетворено.

Взыскана с ФИО1 в пользу УФНС России по Республике Коми задолженность перед бюджетом в размере 12 713,36 руб., в том числе недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 4612,64 руб., пени в размере 8100,72 руб.

Взыскана с ФИО1 в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 4000 руб.

В апелляционной жалобе поданной ФИО1 в Верховный Суд Республики Коми, ставится вопрос об отмене решения суда, как незаконного и необоснованного, в виду нарушения судом норм материального и процессуального права, несоответствия выводов нижестоящего суда фактическим обстоятельствам дела. Так, приведены доводы о том, что ФИО1 не извещена судом первой инстанции надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения дела, которое состоялось 15 июля 2025 года без ее участия, поскольку извещение суда она не получала, сам административный иск налоговой службы получила 16 июля 2025 года, то есть уже после того, как состоялось решение суда. Также указано на то, что доказательства того, что ФИО1 состоит на учете как плательщик налога на доходы физических лиц или получала доход, в материалах дела отсутствуют. В имеющейся справке о доходах и сумме налога физического лица за 2023 год №63 от 05 сентября 2023 года отсутствуют сведения (ФИО) налогового агента и его подпись. К данной справке не приложено доказательство получения дохода – основание для выплаты НДФЛ. В решении суда имеются сведения о том, что 02 декабря 2024 года налогоплательщиком частично уплачена сумма недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 1738,36 руб., остаток взыскиваемой задолженности составляет 4612,64 руб., однако доказательства того, что налогоплательщиком частично уплачена сумма недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 1738,36 руб. в материалах дела отсутствуют. Кроме того, ФИО1 сумма недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 1738,36 руб. не оплачивалась, поскольку она не согласна требованием налогового органа об уплате НДФЛ за доход, который не получала, в связи с чем было подано возражение на исполнение судебного приказа <Номер обезличен> от 25 февраля 2025 года ..., судебный приказ был отменен. Также указано, что 29 апреля 2025 года ФИО1 обращалась в адрес налогового органа с требованиями предоставить первичный бухгалтерский документ с ее подписью о получении дохода в 2023 году в размере 48857,15 руб., якобы полученного от НО «...», на основании которого составлена справка о доходах, в случае не предоставления такого документа, просила считать начисленный НДФЛ неправомерным и необоснованным. На данное обращение из налогового органа получен ответ, из которого следует, что доказательств получения ФИО1 дохода в 2023 году в размере 48857,15 руб. в налоговом органе отсутствует. Также указано, что 01 сентября 2023 года ФИО1 получила письмо от НО «...», в котором ликвидатор ФИО3 сообщила о прощении долга от обязательств, возникших по договору займа № <Номер обезличен> от 10 ноября 2017 года на сумму 48857,15 руб. с предложением уплатить налог на доходы физических лиц 13 % от суммы прощенной задолженности в размере 6351 руб. Вместе с тем, как следует из постановления об окончании исполнительного производства №<Номер обезличен> от 22 ноября 2023 года, возбужденного в пользу взыскателя НО КПК «...», сумма, взысканная по исполнительному производству составляет 66025,82 руб., остаток долга по исполнительном производству составил 2077,36 руб. 17 июля 2023 года остаток долга 20077,36 руб. НО КПК «...» уступил по договору цессии ООО «ПКО «...», в соответствии с которым к ООО «...» перешло право требования по договору займа №<Номер обезличен> от 10 ноября 2017 года. Договор цессии от лица - НО КПК «...» подписан ликвидатором ФИО4., находится в материалах дела <Номер обезличен>. Определением Сыктывкарского городского суда по делу <Номер обезличен> удовлетворено заявление ООО «...» о процессуальном правопреемстве по гражданскому делу <Номер обезличен>. Таким образом, никакого дохода в виде прощения долга ФИО1 от НО КПК «...» не получала, а следовательно вмененный налог в размере 6351 руб. за неполученный доход является неправомерным и исковое заявление административного истца необоснованным. Также приведены доводы о несогласии с расчетом сумм пени, заявленных в административном иске за страховые взносы на обязательное медицинское и обязательное пенсионное страхование за 2017 год, которые взысканы ОСП по г.Сыктыкару №2 УФССП России по Республике Коми по исполнительному производству в 2019 году, что подтверждается постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по г.Сыктывкару № 2 от 20 ноября 2020 года об окончании исполнительного производства № <Номер обезличен> фактическим исполнением требований исполнительного документа на сумму предмета взыскания в размере 23782,99 руб. и постановлением судебного пристава - исполнителя ОСП по г.Сыктывкару № 2 от 21 ноября 2019 года об окончании исполнительного производства № <Номер обезличен> фактическим исполнением требований исполнительного документа на сумму предмета взыскания в размере 20958,96 руб. При этом постановление об окончании исполнительного производства № <Номер обезличен> от 09 марта 2023 года в связи с требованием суда возвратить исполнительный документ, в связи с искажением отчества судебный пристав - исполнитель продержал три года, затем вернул исполнительный лист в налоговый орган, о чем ФИО1 узнала в апреле 2025 года, в связи с чем полагает, что налоговый орган по своей вине из-за отсутствия контроля за правильностью заполнения исполнительного листа и отсутствия контроля за исполнением исполнительного производства утратил право предъявлять этот исполнительный документ по истечении трех лет. В связи с указанными обстоятельствами ФИО1 считает решение суда первой инстанции от 15 июля 2025 года незаконным и необоснованным, ущемляющим ее права. Также указывает о совершении лицами НО КПК «...» и УФНС России по Республике Коми в отношении нее преступления по статье 159 УК РФ (мошенничество) или статье 293 УК РФ (халатность), в случае вступления в законную силу оспариваемого решения суда от 15 июля 2025 года.

В возражениях на апелляционную жалобу, направленных УФНС России по Республике Коми, выражено несогласие с доводами апелляционной жалобы административного ответчика, которую просят оставить без удовлетворения, решение суда первой инстанции без изменения.

ФИО1 направлены возражения на отзыв УФНС России по Республике Коми на апелляционную жалобу, в которых административный ответчик выражает несогласие с доводами налогового органа.

Административный ответчик ФИО1, участвуя в суде апелляционной инстанции, настаивала на удовлетворении ее апелляционной жалобы.

Иные лица, участвующие в рассмотрении дела, о времени и месте рассмотрения жалобы извещены в надлежащей форме, в судебное заседание не явились, ходатайств об отложении слушания дела не заявляли. Неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, в силу положений статей 150 (часть 2), 226 (часть 6), 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, не препятствует рассмотрению административного дела, в связи с чем, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав лицо, участвующее в судебном заседании суда апелляционной инстанции, изучив материалы административного дела, обозрев материалы гражданского дела <Номер обезличен>, административного дела <Номер обезличен> ... суда ..., <Номер обезличен> мирового судьи ..., обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, проверив решение суда в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, согласно которой суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционной жалобе, судебная коллегия приходит к следующему.

При разрешении заявленных требований суд первой инстанции исходил из установленных на основании имеющихся в деле доказательствах того, что ФИО1 состоит на учете как плательщик налога на доходы физических лиц.

Согласно сведениям, поступившим от некоммерческой организации «...» (далее НО «...»»), а именно справки о доходах и суммах налога физических лиц от 28 августа 05.09.2023 № <Номер обезличен>, ФИО1 в 2023 году получила доход (код дохода 4800) в размере 48 857 рублей 15 коп., с которого не был удержан налог налоговым агентом. Сумма налога на доходы физических лиц за 2023 год составила 6351 рубль (48 857,15 х 13%).

Налогоплательщику было направлено налоговое уведомление на уплату налога на доходы физических лиц за 2023 год от 13 июля 2024 года № <Номер обезличен> в сумме 6351 рубль с указанием срока уплаты не позднее 02 декабря 2024 года.

Также установлено, что в связи неуплатой ФИО1 в добровольном порядке страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в адрес последней налоговым органом направлялось требование № <Номер обезличен> об уплате задолженности по состоянию на 06 июля 2023 года в размере 8984 рубля 78 коп., пени в размере 6242 руб. 42 коп., с указанием срока исполнения до 25 августа 2023 года.

В установленный срок требование административным ответчиком не исполнено.

02 декабря 2024 года налогоплательщиком частично уплачена недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 1738 руб. 36 коп., остаток взыскиваемой недоимки составляет 4612 руб. 64 коп.

В связи с неуплатой страховых взносов, налогоплательщику начислены пени в общем размере 8100 рублей 72 коп. (5824,44 руб. – сальдо по пени до 31.12.2022 – 154,24 руб. остаток по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания + 2855,22 руб. пени с 01.01.2023 по 05.12.2024 – 420,72 руб. восстановлена переплата свыше 3 лет – 3,98 руб. уменьшена пеня в связи с поступлением ЕНП 24.04.2025).

19 февраля 2025 года налоговый орган обратился к мировому судье ... с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание задолженности в размере 14 876 рублей 42 коп., в том числе налог в сумме 6351 рубль, пени в размере 8525 рублей 42 коп.

Судебный приказ по делу № <Номер обезличен> вынесен мировым судьей ... 25 февраля 2025 года, а в связи с поступившими от налогоплательщика возражениями отменен определением и.о. мирового судьи ... от 24 марта 2025 года.

25 июня 2025 налоговый орган обратился в Сыктывкарский городской суд Республике Коми с настоящим административным исковым заявлением к административному ответчику о взыскании задолженности перед бюджетом в размере 12 713 руб. 36 коп., в том числе недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 4612 руб. 64 коп., пени в размере 8100 руб. 72 коп.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии предусмотренных законом оснований для удовлетворения заявленных требований административного истца. При этом суд исходил из того, что начисление административному ответчику налоговым органом недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, а также пени произведено в соответствии с требованиями законодательства, порядок досудебного урегулирования спора налоговым органом соблюден, при этом административным ответчиком доказательств уплаты недоимки не представлены.

Судебная коллегия, проверяя решение суда первой инстанции, приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации (статья 209 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в статье 2 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 2).

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов (пункт 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных названным пунктом.

При этом налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 названного кодекса в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Уплата налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается (пункт 9 статьи 226 Налогового кодекса РФ).

Физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации (статья 228 Налогового кодекса РФ).

В силу пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками.

Для проверки доводов апелляционной жалобы административного ответчика о несогласии с требованиями налогового органа о взыскании налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 4612,64 руб. судом апелляционной инстанции были истребованы материалы гражданского дела ... № <Номер обезличен>, копии материалов исполнительных производств, возбужденных в ОСП по г.Сыктывкару №2 УФССП России по Республике Коми в отношении ФИО1, возбужденных на основании исполнительных документов, выданных по вступлению в законную силу решения по указанному делу.

Так в ходе апелляционного рассмотрения судебной коллегией установлено, что 10 ноября 2017 года между НО «...» и ФИО1 заключен договор № <Номер обезличен> займа на потребительские цели за счет средств фонда финансовой взаимопомощи, согласно которому кооператив предоставил пайщику заем на сумму 60000 рублей на срок с 10 ноября 2017 года по 08 ноября 2019 года, под 18 % годовых.

Сумма займа, с учетом удержаний в размере 57000 руб. по заявлению ответчика, перечислена ФИО1 на банковский счет в Коми ОСБ платежным поручением № <Номер обезличен> от 10 ноября 2017 года.

В связи с тем, что ФИО1 обязательства по договору займа надлежащим образом не исполняет, НО «...» обратился в суд с иском к ФИО1 о взыскании задолженности по договору займа от 10 ноября 2017 года.

Решением ... суда ... от 26 февраля 2019 года, с учетом апелляционного определения судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Коми от 18 апреля 2019 года, вынесенным по делу <Номер обезличен>, с ФИО1 в пользу НО «...» взыскана задолженность по займу 52295,82 руб., задолженность по процентам в размере 8175,33 руб., неустойка в размере 4886,92 руб., задолженность по внесению членских взносов в размере 15970 руб., расходы по оплате государственной пошлины в размере 2639,84 руб. Всего взыскано 83967,91 руб.

14 мая 2019 года ... судом ... по вступлению в законную силу вышеуказанного решения взыскателю НО «...» выдан исполнительный лист <Номер обезличен>.

Также на основании представленных ОСП по г.Сыктывкару №2 УФССП России по Республике Коми копий материалов исполнительного производства установлено, что 27 мая 2019 года на основании исполнительного листа <Номер обезличен> было возбуждено исполнительное производство № <Номер обезличен>, предмет исполнения взыскание с должника ФИО1 в пользу взыскателя НО «...»» задолженности в общем размере 83967,91 руб.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по г.Сыктывкару №2 от 22 ноября 2023 года исполнительное производство № <Номер обезличен> окончено, на основании пункта 6 части 1 статьи 46 Федерального закона №229-ФЗ от 02.10.2007 «Об исполнительном производстве», в связи с тем, что взыскатель своими действиями препятствует исполнению исполнительного документа, исполнительный документ направлен в адрес взыскателя НО «...»».

Из представленных ОСП по г.Сыктывкару №2 сведений и заявок на кассовый расход, следует, что в рамках исполнительного производства № <Номер обезличен> с должника ФИО1 в пользу ООО КПК «...» взыскано 66432,72 руб.

При этом по состоянию на 17 июля 2023 года размер взысканной задолженности составил 63972,54 руб., остаток задолженности – 19995,37 руб.

Также установлено, что 17 июля 2023 года между НО «...»» (Цедент) и ООО «...» (Цессионарий) заключен договор уступки прав (требований), в соответствии с условиями которого Цедент передает, а Цессионарий принимает права (требования) по займам физических лиц, в полном объеме и на условиях, существующих к моменту перехода прав (требований), а также права (требования), обеспечивающие исполнение указанных обязательств и другие связанные с указанными требованиями, в том числе право на неуплаченные проценты, а также неуплаченные срочные и повышенные проценты, штрафные санкции, пени, неустойки, проценты за неисполнение денежного обязательства и другие. Права (требования) принадлежат Цеденту на основании заключенных договоров займа. Перечень и размер передаваемых прав (требований) указывается в Акте приемо-передачи прав (требований) и в Реестре уступаемых Прав (требований) по состоянию на 17 июля 2023 года.

В соответствии с пунктом 22 Акта приемо-передачи прав (требования) от 17 июля 2023 года Цедент передал, а Цессионарий принял право (требование) по кредитному договору № <Номер обезличен>, заключенному 10 ноября 2017 года с ФИО1 на сумму остатка основного долга в размере 20077,36 руб. с отметкой отсужен.

Из ответа ООО «ПКО «...» от 20 октября 2025 года №<Номер обезличен> следует, что на момент передачи прав (требований) по договору займа № <Номер обезличен> от 10 ноября 2017 года остаток суммы переданного по договору уступки прав требований от 17 июля 2023 года долга из суммы долга по решению ... суда по делу <Номер обезличен> составлял 20077,36 руб.

Также установлено, что определением ... суда ... от 05 июля 2024 года, оставленным без изменения апелляционным определением судьи Верховного суда Республики Коми от 02 сентября 2024 года, удовлетворено заявление ООО «...» о процессуальном правопреемстве по гражданскому делу <Номер обезличен>; произведена замена взыскателя по гражданскому делу <Номер обезличен> с НО «...» на ООО «...». Копия определения направлена сторонам по делу 08 июля 2024 года, в том числе ПКО «...», ОСП по г.Сыктывкару №2.

28 февраля 2025 года в адрес ... суда ... в рамках дела <Номер обезличен> поступило заявление ООО ПКО «...» об исправлении описки в определении суда от 05 июля 2024 года и в выданном исполнительном листе <Номер обезличен> от 14 мая 2019 года в части отчества должника. Указанный исполнительный лист представлен заявителем в материалы гражданского дела.

Определением ... суда ... от 14 марта 2025 года исправлена описка в решении от 26 февраля 2019 года и определении ... суда ... от 05 июля 2024 года по гражданскому делу <Номер обезличен> в части отчества ответчика «...» вместо «...».

По заявлению ООО «...» от 07 апреля 2025 года, последнему ... судом 09 апреля 2025 года выдан исполнительный лист <Номер обезличен> по делу <Номер обезличен>.

23 апреля 2025 года на основании исполнительного листа <Номер обезличен> в ОСП по г.Сыктывкару №2 и заявления ООО «...» в ОСП по г.Сыктывкару №2 возбуждено исполнительное производство № <Номер обезличен> о взыскании с ФИО1 в пользу ООО «...» задолженности в размере 20077,36 руб. В рамках данного исполнительного производства взыскано 682,22 руб., остаток задолженности составляет 19395,14 руб.

Также установлено, что 13 сентября 2023 года НО «...» ликвидировано, что подтверждается данными из ЕГРЮЛ

Из представленных стороной административного ответчика документов следует, что в адрес ФИО1 поступило письмо НО «...»», в котором ликвидатор данного кооператива в связи с ликвидацией кооператива уведомляет адресата об освобождении последнюю 28 августа 2023 года путем прощения долга от обязательств, возникших по договору о предоставлении займа № <Номер обезличен> от 10 ноября 2017 года на сумму 48857 руб., в том числе 15515,35 руб. сумма займа; 28454,88 руб. сумма процентов; 4886,92 руб. сумма неустойки. Также указано о том, что налог на доходы физических ли 13 % суммы прощенной задолженности ФИО1 обязана уплатить самостоятельно в бюджет в размере 6351 руб.

Согласно сведениям, поступившим в налоговый орган от НО «...», а именно справки о доходах и суммах налога физических лиц от 05 сентября 2023 года № <Номер обезличен>, ФИО1 в августе 2023 году получила доход (код дохода 4800) в размере 48 857 рублей 15 коп., с которого не был удержан налог налоговым агентом. Сумма начисленного, но не удержанного налога на доходы физических лиц за 2023 год составила 6351 руб. (48 857,15 х 13%).

В соответствии со статьей 415 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

На основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) являются дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

При прощении штрафов, пеней и прочих санкций, даже если они прямо предусмотрены кредитным договором, дохода у физического лица не возникает автоматически. Суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, прощенных кредитором, являются доходом должника только в случае признания их должником или их присуждения на основании решения суда, вступившего в законную силу. Данные выводы также согласуются с позицией, изложенной в определении Верховного суда РФ от 18 января 2019 года №86-КГ18-10.

Из указанного следует, что для признания прощенного долга, состоящего из суммы прощенных пеней и штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств перед кредитором доходом необходимо, чтобы эти санкции были признаны должником или присуждены решением суда, вынесенным в пользу банка (кредитной организации).

Признание санкций должником может подтверждаться любым способом, явно свидетельствующим об этом признании, только в таком случае у банка (кредитной организации) будут возникать обязанности налогового агента.

Прощение санкций, не признанных должником и не присужденных судом, не будет свидетельствовать о возникновении у должника дохода. Наличие в договоре пунктов о штрафных санкциях определяет лишь наличие возможности привлечения должника к ответственности.

Следовательно, если должник не признал суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также если отсутствует судебное решение об их присуждении, то у него не возникает экономической выгоды в случае прощения их кредитором и, соответственно, такие суммы не являются доходом должника и, следовательно, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Из установленных по делу судом апелляционной инстанции обстоятельств следует, что по состоянию на 17 июля 2025 года (дата заключения между НО «...»» (Цедент) и ООО «...» (Цессионарий) договора уступки прав (требований)) в рамках исполнительного производства № <Номер обезличен> с должника ФИО1 в пользу взыскателя НО КПК «...» взыскано 63972,54 руб., остаток задолженности составил 19995,37 руб. (предмет задолженности в сумме 83967,91 руб. - сумма взысканной задолженности в размере 63972,54 руб.).

По заключенному 17 июля 2023 года между НО «...»» (Цедент) и ООО «...» (Цессионарий) договору уступки прав (требований), Цедент передал, а Цессионарий принял право (требование) по кредитному договору <Номер обезличен>, заключенному 10 ноября 2017 года с ФИО1 на сумму остатка основного долга в размере 20077,36 руб. из взысканной суммы долга по решению ... суда ... по гражданскому делу № <Номер обезличен> в размере 81328,07 руб. и расходов по уплате государственной пошлины в размере 2639,84 руб., всего 83967,91 руб.

После 17 июля 2023 года в рамках исполнительного производства № <Номер обезличен> взыскание с ФИО1 в пользу НО «...»» продолжалось до 23 ноября 2023 года (дата окончания исполнительного производства), всего взыскано с даты возбуждения по дату окончания исполнительного производства 66432,72 руб., остаток задолженности составляет 17535,19 руб.

При этом по решению ... суда ... по гражданскому делу № <Номер обезличен> в рамках исполнительного производства № <Номер обезличен>, возбужденного 23 апреля 2025 года продолжается взыскание с ФИО1 в пользу ООО «...» (правопреемник НО ...»») задолженности в размере 20077,36 руб., то есть в пределах суммы договора уступки прав (требований) от 17 июля 2023 года. В рамках данного исполнительного производства взыскано 682,22 руб., остаток задолженности составляет 19395,14 руб.

Из письма ликвидатора НО « ...»» ФИО5 следует, что в сумму прощенного 28 августа 2023 года долга от обязательств, возникших по договору о предоставлении займа № <Номер обезличен> от 10 ноября 2017 года в размере 48857 руб., входят, в том числе задолженность по займу в размере 15515,35 руб., проценты в размере 28454,88 руб. и неустойка в размере 4886,92 руб.

При этом, с учетом взысканной в рамках исполнительного производства № <Номер обезличен> суммы задолженности (66432,72 руб.) по договору займа № <Номер обезличен> в пользу НО « КПК «Спасский» во исполнение решения суда <Номер обезличен> от 26 февраля 2019 года и размера переданной по договору уступки права требований задолженности (20077,36 руб.) оснований полагать, что у ФИО1 перед Кооперативом по состоянию на 28 августа 2023 года имеется задолженность, которую возможно было бы простить, не имеется.

Обстоятельств того, что ФИО1 признала указанную в вышеизложенном письме задолженность с начисленными на нее процентами и неустойками, либо на указанную сумму имеется вступившее в законную силу решение суда, судом апелляционной инстанции не установлено.

Напротив, из материалов дела, а также позиции стороны административного ответчика, изложенной в ходе апелляционного рассмотрения дела следует, что ФИО1 не признала и не согласна с прощением долга и начислением налога на доходы физических лиц за 2023 года на основании справки направленной в налоговый орган НО КПК «...». Возражения по поводу получения дохода административный ответчик излагала в направленном в адрес налогового органа обращении 09 апреля 2025 года.

Уведомление ликвидатора НО «...»» ФИО6 об информированности ФИО1 о прощении долга не может быть признано в качестве доказательства признания его должником, поскольку носит односторонний характер.

С учетом вышеизложенных установленных по делу обстоятельств судебная коллегия приходит к выводу о том, что у ФИО1 в данном случае не возникло экономической выгоды при прощении долга, в связи с чем заявленная НО КПК «...» в справке от 05 сентября 2023 года № <Номер обезличен> сумма в размере 48 857, 15 руб. не может быть признана доходом должника, а равно, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц, в связи с чем решение суда первой инстанции в части взыскания с ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 4 612,64 руб. является незаконным и подлежит отмене, а требования налогового органа о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 4 612,64 руб. не подлежащими удовлетворению.

Проверяя законность решения суда в части удовлетворенных требований налогового органа о взыскании с административного ответчика пени в размере 8100, 72 руб., судебная коллегия приходит к следующим выводам.

01 января 2023 года вступил в силу институт Единого налогового счета (ЕНС) в рамках Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ процентов.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (абзац 3 пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности (пункты 2, 3 статьи 45, статья 48, пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ).

Согласно статье 70 Налогового кодекса РФ, действующей с 01 января 2023 года, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 руб., если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

С 30 марта 2023 года предельные сроки направления требования об уплате задолженности увеличены на шесть месяцев (пункт 1 Постановления Правительства РФ от 29 марта 2023 года № 500).

В подпункте 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» требование об уплате задолженности, направленное после 01 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом РФ (в редакции, действующей до 01 января 2023 года).

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса (пункт 6 статьи 75 Налогового кодекса РФ).

Как следует из материалов дела, а именно информации налогового органа, в едином налоговом счете ФИО1 по состоянию на 06 января 2023 года образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 14809,22 руб., в том числе пени 5824,44 руб. Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 5824,44 руб.

В соответствии с положениями статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование об уплате налогов и пени от 06 июля 2023 года № <Номер обезличен> об уплате задолженности по состоянию на 06 июля 2023 года, в том числе: недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года 5699,51 руб. и 3285,27 руб. в общем размере 8984,78 руб., пени в размере 6242,42 руб., сроком исполнения - до 25 августа 2023 года.

Требование направлено налоговым органом ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика и получено последней 29 июля 2023 года (скриншот с личного кабинета налогоплательщика, л.д. 15).

Административным ответчиком указанное требование в установленный срок в добровольном порядке не исполнено.

Общее отрицательное сальдо ЕНС с учетом недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года, на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № <Номер обезличен> от 06 декабря 2024 года составило 24015,44 руб., в том числе пени в размере 8679,66 руб.

Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания составляет 154,24 руб.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ налоговым органом начислены пени на совокупную задолженность за период с 01 января 2023 года по 05 декабря 2024 года (на момент формирования заявления о выдаче судебного приказа 06 декабря 2024 года) в размере 2855,22 руб.

Налоговым органом представлен расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа от 06 декабря 2024 года № <Номер обезличен> следующий: 5824,44 руб. (сальдо по пени на момент формирования ЕНС 1 января 2023 года) – 154,24 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) + 2855,22 руб. (пени, начисленные за период с даты начала ОС ЕНС по 05 декабря 2024 года – 420,72 руб. (восстановленная переплата свыше 3-х лет по решению НО) – 3,98 руб. (уменьшена пеня в связи с поступлением ЕНП 24.04.2025) = 8100,72 руб.

Судебной коллегией в рамках апелляционного рассмотрения проверена правильность формирования отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, установлен размер недоимки по каждому виду страховых взносов применительно к конкретному налоговому периоду и проверено начисление пени по таким недоимкам.

Так сальдо ЕНС, сформированное на 01 января 2023 года, учитывает сведения об имеющихся на 31 декабря 2022 года суммах неисполненных обязанностей.

По данным налогового органа сальдо по пени до 31 декабря 2022 года составляет 5824,44 и включает в себя:

- пени в размере 1935,03 руб. начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 24 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 года, в том числе: 1) пени в размере 721,55 руб. (257,48 +464,07) руб. начисленные на недоимку за 2017 год (4590 руб.) за период с 10 января 2018 года по 26 октября 2020 года; 2) пени в размере 1213,48 руб. на недоимку за 2018 год (5667,31 руб.) за период с 10 января 2019 года по 31 декабря 2022 года;

- пеня в размере 3889,41 руб. на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год (25760,07 руб.) за период с 10 января 2019 года по 31 декабря 2022 года.

Вместе с тем, судом апелляционной инстанции установлено, что недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 3289, 66 руб. обеспечена мерой взыскания в виде постановления налогового органа №<Номер обезличен> от 19 июня 2018 года на общую сумму 20958,96 руб., на основании которого ОСП по г. Сыктывкару №2 УФССП России по Республике Коми 02 июля 2018 года возбуждено исполнительное производство № <Номер обезличен>, которое было окончено фактическим исполнением 21 ноября 2019 года.

Вместе с тем, как следует из подробного расчета налогового органа сумм пени по состоянию на 01 января 2023 года в отношении страховых взносов на обязательное медицинское страхование на сумму недоимки 3289,66 руб. за 2017 год (срок уплаты 09 января 2018 года), которые обеспечены взысканием на основании постановлениям налогового органа №<Номер обезличен> от 19 июня 2018 года, начисление пени произведено налоговым органом за период с 24 декабря 2018 года по 26 октября 2020 года, то есть начисление пени происходило после 21 ноября 2019 года (даты окончания исполнительного производства фактическим исполнением) и размер пени по данным налогового органа составил 464,07 руб.

При этом в общий размер пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год, заявленный в иске налоговым органом наряду с пеней в размере 464,07 руб. за период с 24 декабря 2018 года по 26 октября 2020 года, заявлено к взысканию пеня в размере 257,48 руб., начисленная на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 10 февраля 2018 года по 23 декабря 2018 года.

Принимая во внимание, что уплата страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год должна была быть исполнена ФИО1 до 09 января 2018 года, а фактически исполнена 21 ноября 2019 года (дата окончания исполнительного производства фактическим исполнением), судебной коллегией произведен расчет пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 года ранее обеспеченной мерой взыскания (постановлением налогового органа от №<Номер обезличен> от 19 июня 2018 года) за период с 10 февраля 2018 года по 21 ноября 2019 года (приведен ниже), и размер пени составит 528,85 руб.

Период начисления пени

Кол-во дней просрочки

Недоимка (-) /уплачено

Недоимка для пени

Ставка ЦБ

Начислено пени

Сальдо по пени

10.02.2018 по

23.12.2018

317

-4590

-257,48

Уплачено 31.03.2017

1147,5

-3442,5

Уплачено

23.03.2018

152,84

-3289,66

24.12.2018 по

16.06.2019

175

-3289,66

7,75

-148,72

-148,72

17.06.2019 по

28.07.2019

42

-3289,66

7,5

-34,54

-183,26

29.07.2019 по

08.09.2019

42

-3289,66

7,25

-23,39

-216,65

09.09.2019 по

27.10.2019

49

-3289,66

7
-37,61

-254,26

28.10.2019 по

20.11.2019

24

-3289,66

6,5

-17,11

271,37

Итого за период

10.02.2018 по 20.11.2019

528,85

Проверяя начисление пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование за 2018 год, установлено, что недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 5 667,31 руб. за 2018 год и пени за период с 10 января 2019 года по 09 февраля 2019 года в размере 27,81 руб., а также недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в размере 25 760,07 руб. за 2018 год и пени за период с 10 января 2019 года по 09 февраля 2019 года в размере 1 431,88 руб. взысканы с ФИО1 решением ... суда ... от 17 февраля 2020 года № <Номер обезличен>, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегией по административным делам Верховного Суда Республики Коми от 01 июня 2020 года.

Установлено, что на основании исполнительного листа <Номер обезличен> о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 5 667,31 руб. (за 2018 год), пени в размере 27,81 руб., взысканных вышеуказанным решением суда, в ОСП по г.Сыктывкару №2 УФССП России по Республике Коми 07 августа 2020 года было возбуждено исполнительное производство № <Номер обезличен>, которое 09 марта 2023 года было окончено, в связи с отзывом исполнительного документа судом. В рамках указанного исполнительного производства взыскание не производилось.

Взамен исполнительного листа <Номер обезличен> налоговому органу в рамках дела <Номер обезличен> 04 апреля 2023 года судом выдан новый исполнительный лист серии <Номер обезличен>, на основании которого 14 апреля 2025 года в ОСП по г.Сыктывкару №2 было возбуждено исполнительное производство № <Номер обезличен>, о взыскании задолженности в размере 5689,12 руб., которое 25 апреля 2025 года окончено фактическим исполнением.

Таким образом, недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 5 667,31 руб. за 2018 год по состоянию на 01 января 2023 года не погашена ФИО1

С учетом данных обстоятельств расчет пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5667,31 руб., обеспеченной ранее принятыми мерами взыскания за период с 10 февраля 2019 года по 31 декабря 2022 года является правильным и составляет 1213,48 руб.

Установлено, что по данным налогового органа ФИО1 произведена оплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год 21.10.2019 – 1252,36 руб.; 25.11.20219 – 2156,6 руб.

На основании исполнительного листа, выданного по вступлению в законную силу вышеуказанного решения суда, 05 августа 2020 года в ОСП по г.Сыктывкару №2 возбуждено исполнительное производство № <Номер обезличен> о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 года и пени на сумм 23782,99 руб., которое окончено фактическим исполнением 20 ноября 2020 года.

Вместе с тем, из представленного в материалы дела подробного расчета сумм пени по состоянию на 01 января 2023 года в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму 25760,07 руб. за 2018 год, которые были взысканы в рамках дела № <Номер обезличен>, налоговым органом учтены произведенные платежи, а именно до возбуждения 05 августа 2020 года исполнительного производства № <Номер обезличен>, платежи от 21.10.2019 – 1252,36 руб.; 25.11.20219 – 2156,6 руб.; в рамках исполнительного производства № <Номер обезличен> налоговым органом учтены платежи от 14.09.2020 – 15,19 руб.; 24.09.2020 – 7840,18 руб.; 27.10.2020 – 7840,18 руб.; 24.11.2020 – 956,05 руб.

По данным исполнительного производства № <Номер обезличен>, возбужденного 05 августа 2020 года на основании исполнительного листа <Номер обезличен>, выданного по вступлению в законную силу вышеуказанного решения суда <Номер обезличен> в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год и пени на сумму 23782,99 руб., оно окончено фактическим исполнением 20 ноября 2020 года.

При этом из представленных в рамках исполнительного производства № <Номер обезличен> ОСП по г.Сыктывкару №2 платежных поручений следует, что ФИО1 производились платежи, а именно:

- платежи от 14 сентября 2020 года: в размере 15,19 руб. (платежное поручение № <Номер обезличен>), который учтен налоговым органом; не учтенные налоговым органом: в размере 0,01 руб. (платежное поручение № <Номер обезличен>); 0,84 руб. (платежное поручение № <Номер обезличен>); 3,35 руб. (платежное поручение № <Номер обезличен>); 4,39 руб. (платежное поручение № <Номер обезличен>);

- платежи от 24 сентября 2020 года: в размере 7840,18 руб. (платежное поручение № <Номер обезличен>), который учтен налоговым органом; не учтенные налоговым органом: в размере 8,47 руб. (платежное поручение № <Номер обезличен>); 435,80 руб. (платежное поручение № <Номер обезличен>); 1724,87 руб. (платежное поручение № <Номер обезличен>);

- платежи от 27 октября 2020 года: в размере 7840,18 руб. (платежное поручение №<Номер обезличен>), который учтен налоговым органом; не учтенные налоговым органом: в размере 8,47 руб. (платежное поручение № <Номер обезличен>); 1724,87 руб. (платежное поручение № <Номер обезличен>); 435,80 руб. (платежное поручение №<Номер обезличен>);

- платежи от 24 ноября 2020 года: в размере 956,05 руб. (платежное поручение № <Номер обезличен>), который учтен налоговым органом; не учтенные налоговым органом: в размере 10,86 руб. (платежное поручение № <Номер обезличен>); 559,44 руб. (платежное поручение № <Номер обезличен>); 2214,22 руб. (платежное поручение № <Номер обезличен>).

Всего взыскана сумма в размере 23782,99 руб., то есть сумма предмета исполнительного производства.

Таким образом, с учетом того, что ФИО1 произведена оплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год: 21.10.2019 – 1252,36 руб.; 25.11.20219 – 2156,6 руб.;, а также в рамках исполнительного производства с ФИО1 взыскано 23782,99 руб., что в итоге составит 27191,95 руб., следовательно, по состоянию на 20 ноября 2020 года задолженность по недоимке по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 25 760,07 руб., а также пени в размере 1 431,88 руб., взысканные решением ... суда <Номер обезличен>, погашена.

Принимая во внимание, что уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 25760,07 руб. должна была быть исполнена ФИО1 по 09 января 2019 года, а фактически исполнена 20 ноября 2020 года (дата окончания исполнительного производства фактическим исполнением), при этом решением ... суда ... от 17 февраля 2020 года № <Номер обезличен> пени за период с 10 января 2019 года по 09 февраля 2019 года взысканы на указанную недоимку, с учетом произведенных административным ответчиком уплат, а также взысканных в рамках исполнительного производства сумм, судебной коллегией произведен расчет пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 года за период с 10 февраля 2019 года по 20 ноября 2020 года (приведен ниже), и размер пени составит 3127,51 руб.

период исчисления пени

Кол-во

дней просрочки уплаты

налога

Размер уплаченного /взысканного

Недоимка для пени

Ставка ЦБ

Пени:

начислено

Итого

размер пени

Налог

10.02.2019 - 16.06.2019

127

-25760,07

7,75

-845,14

845,14

17.06.2019 – 28.07.2019

42

-25760,07

7,5

-270,48

-1115,62

29.07.2019 - 08.09.2019

42

-25760,07

7,25

-261,46

-1377,08

09.09.2019 – 21.10.2019

43

-25760,07

7
-258,46

-1635,54

Уплачено налога 21.10.2019

1252,36

-24507,71

-1635,54

22.10.2019 - 27.10.2019

6
-24507,71

7
-34,31

-1669,85

28.10.2019 - 25.11.2019

29

-24507,71

6,5

-153,99

-1823,84

Уплачено налога 25.11.2019

2156,6

-22351,11

-1823,84

26.11.2019 - 15.12.2019

20

-22351,11

6,5

-96,85

-1920,69

16.12.2019 - 09.02.2020

56

-22351,11

6,25

-260,76

-2181,45

10.02.2020 - 26.04.2020

77

-22351,11

6
-344,21

-2525,66

27.04.2020 - 21.06.2020

56

-22351,11

5,5

-229,47

-2755,13

22.06.2020 - 26.07.2020

35

-22351,11

4,5

-117,34

-2872,47

27.07.2020-14.09.2020

50

-22351,11

4,25

-158,32

-3030,79

Уплачено налога 14.09.2020

в рамках исполнительного производства

23, 78

- 22327,33

-3030,79

15.09.2020-24.09.2020

10

- 22327,33

4,25

-31,63

-3062,42

Уплачено налога 24.09.2020

в рамках исполнительного производства

10009,94

-12317,39

-3062,42

25.09.2020-27.10.2020

33

-12317,39

4,25

-57,58

-3120

Уплачено налога 27.10.2020

в рамках исполнительного производства

10009,94

-2307,45

-3120

28.10.2020-19.11.2020

23

-2307,45

4,25

-7,51

-3127,51

Уплачено 20.11.2020 налога и пени

3740,60

00

Таким образом, в сумму отрицательного сальдо по состоянию на 31 декабря 2022 года подлежит включению пени в размере 528,75 руб. (начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год за период с 10 февраля 2018 года по 20 ноября 2019 года), пени в размере 1213,48 руб. (начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год за период с 10 февраля 2019 года по 31 декабря 2022 года), пени в размере 3127,51 руб. (начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год, за период с 10 февраля 2019 года по 20 ноября 2020 года).

Принимая во внимание, что недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год погашена в полном объеме 20 ноября 2020 года; недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 6351 руб. у административного ответчика отсутствует в виду неполучения дохода в 2023 году, соответственно размер пени, начисленной на совокупную недоимку единого налогового счета в размере 3285,27 руб. за период с 01 января 2023 года по 05 декабря 2024 года, составит 1039,13 руб. (расчет приведен ниже).

период действия недоимки

Кол-во дней просрочки

Недоимка для пени

Ставка пени, %

Ставка

Начислено пени

01.01.2023 - 23.07.2023

204

3285,27

7,5

300

167,55

24.07.2023 - 14.08.2023

22

3285,27

8,5

300

20,48

15.08.2023 - 17.09.2023

34

3285,27

12

300

44,68

18.09.2023 - 29.10.2023

42

3285,27

13

300

59,79

30.10.2023 - 17.12.2023

49

3285,27

15

300

80,49

18.12.2023 - 28.07.2024

224

3285,27

16

300

392,48

29.07.2024 - 15.09.2024

49

3285,27

18

300

96,59

16.09.2024 - 27.10.2024

42

3285,27

19

300

87,39

28.10.2024 – 02.12.2024

36

3285,27

21

300

82,79

03.12.2024 – 05.12.2024

3
3285,27

21

300

6,90

Итого: 1039,13

Таким образом, в рамках настоящего дела подлежит взысканию с административного ответчика пени в размере 5330,02 руб., которая состоит из 528,85 руб. (пени на СВОМС за 2017 год) + 1213,45 руб. (пени на СВОМС за 2018 год) + 3127,51 руб. (пени на СВОПС за 2018 год) – 154,24 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) – 420,72 руб. (восстановленная переплата свыше 3-х лет по решению НО) – 3,98 руб. (уменьшена пеня в связи с поступлением ЕНП 24.04.2025).

В удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 пени в размере 2770,70 руб., с учетом установленных по делу обстоятельств, налоговому органу надлежит отказать.

Доводы апелляционной жалобы административного ответчика о ненадлежащем извещении о дате, времени и месте судебного заседания, по результатам проведения которого состоялось оспариваемое решение суда, а административный иск был получен после вынесения решения 16 июля 2025 года, судебной коллегией признаются несостоятельными.

Согласно пункту 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса РФ заявления, уведомления, извещения, требования или иные юридически значимые сообщения, с которыми закон или сделка связывает гражданско-правовые последствия для другого лица, влекут для этого лица такие последствия с момента доставки соответствующего сообщения ему или его представителю. Сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.

В силу разъяснений, данных в пункте 68 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23 июня 2015 года № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», статья 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежит применению также к сообщениям суда.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 39 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года N 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» бремя доказывания того, что судебное извещение или вызов не доставлены лицу, участвующему в деле, по обстоятельствам, не зависящим от него, возлагается на данное лицо (часть 4 статьи 2, часть 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства РФ).

Из материалов дел следует, что судебное извещение о дате, времени и месте рассмотрения настоящего административного дела 15 июля 2025 года направлялось судом 27 июня 2025 год в адрес административного ответчика ФИО1 по адресу ее регистрации и проживания: <Адрес обезличен>, однако 11 июля 2025 года возвращено за истечением срока хранения, что подтверждается отчетом отслеживания отправления с почтовым идентификатором <Номер обезличен> (л.д.34 1 том).

При таких обстоятельствах, а также учитывая, что ФИО1 доказательств невозможности получить судебное извещение на 15 июля 2025 года, суду апелляционной инстанции не представлено, оснований для вывода о ненадлежащем извещении административного ответчика о дате судебного заседания 15 июля 2025 года, не имеется.

Доводы апелляционной жалобы административного ответчика о пропуске налоговым органом сроков на обращение в суд с настоящим административным исковым заявлением судебная коллегия находит ошибочными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (абзац первый).

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму долга (абзац второй).

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей на спорный период) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства Российской Федерации № 500 от 29 марта 2023 года "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Право налогового органа на обращение в суд с заявлением о вынесении судебного приказа обусловлено необходимостью соблюдения совокупности условий и сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 1 подпункт 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ);

не позднее 1 июля года на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей (абзац 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ);

не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей (абзац 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации);

не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (абзац 4 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

В рамках настоящего спора в соответствии с абзацем абзац 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе обратиться в суд не позднее 01 июля 2026 года.

К мировому судье ... с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился 19 февраля 2025 года, то есть в установленный срок.

25 февраля 2025 года мировым судьей ... вынесен судебный приказ № <Номер обезличен>, который определением того же мирового судьи от 24 марта 2025 года был отменен на основании поступивших от должника возражений относительно его исполнения.

В суд с настоящим иском налоговый орган обратился 25 июня 2025 года, то есть в пределах установленного абзацем вторым пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ (в течение шести месяцев после отмены судебного приказа).

Таким образом, налоговым органом соблюдены сроки на обращение в суд с настоящим иском.

Доводы ФИО1 о применении к спорным правоотношениям положений статьи 196 Гражданского кодекса РФ, о признании задолженности безнадежной, неподлежащей взысканию судебная коллегия находит ошибочными, поскольку статья 196 Гражданского кодекса РФ не регулирует спорные налоговые правоотношения.

Проверяя доводы административного ответчика о нарушении налоговым органом срока предъявления исполнительного документа, выданного 04 апреля 2023 года судом в рамках дела № <Номер обезличен> взамен выданного раннее исполнительного листа о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 5 667,31 руб. (за 2018 год), пени в размере 27,81 руб. в службу судебных приставов, что в свою очередь повлекло удержание с административного ответчика указанной задолженности лишь в 2025 году, а также о том, что исполнительный лист выдан с нарушением без вынесения определения суда об исправлении описки, в связи с чем является ничтожным, судебной коллегией установлено следующее.

По вступлению в законную силу решения ... №<Номер обезличен> от 17 февраля 2020 года налоговому органу как взыскателю выдан, в том числе исполнительный лист <Номер обезличен> о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 5 667,31руб (за 2018 год), пени в размере 27,81руб, на основании которого в ОСП по г.Сыктывкару №2 в отношении ФИО1 07 августа 2020 года было возбуждено исполнительное производство № <Номер обезличен>.

Определением ... суда ... от 01 марта 2023 года по результатам рассмотрения заявления налогового органа об исправлении описки в решении Сыктывкарского городского суда республики Коми от 17 февраля 2020 года по делу <Номер обезличен> исправлена описка, с указанием отчество административного ответчика ФИО1 вместо «...» читать «...».

02 марта 2023 года в адрес ОСП по г.Сыктывкару №2 УФССП России по Республике Коми судом направлено письмо об отзыве исполнительного листа <Номер обезличен> от 17 июня 2020 года в связи с вынесением определения от 01 марта 2023 года об исправлении описки в решении суда.

09 марта 2023 года исполнительное производство № <Номер обезличен> было окончено, в связи с отзывом исполнительного документа судом, при этом в рамках указанного исполнительного производства взыскание не производилось.

13 марта 2023 года в адрес ... суда поступил исполнительный лист <Номер обезличен> и постановление судебного пристава-исполнителя ОСП по г.Сыктывкару №2 УФССП России по Республике Коми от 09 марта 2023 года об окончании исполнительного производства № <Номер обезличен>.

04 апреля 2023 года судом взамен исполнительного листа <Номер обезличен> налоговому органу в рамках дела <Номер обезличен> выдан новый исполнительный лист серии <Номер обезличен>, на основании которого 14 апреля 2025 года в ОСП по г.Сыктывкару №2 в отношении ФИО1 было возбуждено исполнительное производство № <Номер обезличен>, о взыскании задолженности в размере 5689,12 руб., которое окончено фактическим исполнением 25 апреля 2025 года.

При таких обстоятельствах, а также принимая во внимание, что незаконность постановлений о возбуждении исполнительного производства не установлена, судебная коллегия доводы апеллянта о нарушении сроков предъявления исполнительного документа к исполнению, а также ничтожности исполнительного листа выданного взамен предыдущего, признает ошибочными.

Указание административного ответчика в апелляционной жалобе о совершении лицами НО КПК «...» и УФНС России по Республике Коми в отношении нее уголовных преступлений не подлежат оценке в рамках административного судопроизводства.

С учетом выводов, изложенных в настоящем апелляционном определении, решение Сыктывкарского городского суда Республики Коми от 15 июля 2025 года подлежит отмене в части взыскания с ФИО1 в пользу УФНС России по Республике Коми задолженности перед бюджетом в размере 12 713,36 руб., в том числе недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 4612, 64 руб., пени в размере 8100,72 руб., с вынесением в отмененной части нового решения, которым взыскать с ФИО1 задолженность перед бюджетом в виде пени в размере 5330,02 руб. Отказать Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 4612,64 руб., пени в размере 2770,70 руб.

Принимая во внимание вышеизложенное, с учетом размера подлежащего взысканию в административного ответчика задолженности перед бюджетом, а также требований абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса РФ решение суда в части размера взысканной с ФИО1 государственной пошлины подлежит оставлению без изменений.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Сыктывкарского городского суда Республики Коми от 15 июля 2025 года отменить в части взыскания с ФИО1 в пользу УФНС России по Республике Коми задолженности перед бюджетом в размере 12 713 рублей 36 копеек, в том числе недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 4612 рублей 64 копейки, пени в размере 8100 рублей 72 копейки.

В отмененной части постановить новое решение, которым

Взыскать с ФИО1 задолженность перед бюджетом в виде пени в размере 5330 рублей 02 копейки.

Отказать Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 4612 рублей 64 копейки, пени в размере 2770 рублей 70 копеек.

В остальной части решение Сыктывкарского городского суда Республики Коми от 15 июля 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев, который начинает исчисляться на следующий день после принятия апелляционного определения и из которого исключается срок составления мотивированного определения суда апелляционной инстанции.

Мотивированное апелляционное определение составлено 25 декабря 2025 года.

Председательствующий -

Судьи -