Решение № 3А-89/2022 3А-9/2023 3А-9/2023(3А-89/2022;)~М-104/2022 М-104/2022 от 8 февраля 2023 г. по делу № 3А-89/2022

мотивированное
решение составлено 22.02.2023.

УИД № 51OS0000-01-2022-000114-58

Дело №3а-9/2023

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

09 февраля 2023 года город Мурманск

Мурманский областной суд в составе:

председательствующего судьи Камерзана А.Н.

при секретаре Лащенко И.В.,

с участием: прокурора Попко А.Н.

представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области по доверенности ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 об оспаривании отдельного положения нормативного правового акта,

у с т а н о в и л:

25 декабря 2020 г. Министерством имущественных отношений Мурманской области издан приказ № 426 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее - приказ от 25.12.2020 № 426).

Приказ от 25.12.2020 № 426 размещен на официальном сайте Правительства Мурманской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области http://property.gov-murman.ru 25.12.2020.

Объект недвижимости с кадастровым номером * включен в пункт 1353 Перечня к приказу от 25.12.2020 № 426.

ФИО2 обратился в Мурманский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим со дня принятия указанного пункта Перечня.

Требования мотивированы тем, что административный истец является собственником указанного *, расположенного по адресу: ..., общей площадью * кв.м., образованного из объектов недвижимости с кадастровыми номерами *.

Указанный объект недвижимости располагается на земельном участке с кадастровым номером *, вид разрешенного использования: незавершенное строительством здание.

Административный истец полагает, что указанное * не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, установленными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. С момента приобретения здания и нежилых помещений в собственность административного истца изменения в технические с конструктивные параметры зданий и помещений не вносились. Раздел здания и помещений или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества истцом не производились.

Поскольку включение спорного объекта недвижимости в Перечень влечет увеличение размера налоговой ставки по налогу на имущество физических лиц, то приказ от 25.12.2020 № 426 в оспариваемой части является незаконным, нарушает права и законные интересы ФИО2

Административный истец ФИО2 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Представитель административного истца по доверенности ФИО3, участвовавший в судебном заседании до перерыва, поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области по доверенности ФИО1 в судебном заседании административный иск не признал по доводам, изложенным в письменных возражениях на иск (том 1 л.д. 160-162).

Административный ответчик Министр имущественных отношений Мурманской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Заинтересованное лицо Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом, представило заявление о рассмотрении административного дела в отсутствии своего представителя, разрешение спора оставило на усмотрение суда.

Выслушав лиц, участвующих в деле, заслушав заключение прокурора прокуратуры Мурманской области Попко А.Н., полагавшего требования ФИО2 необоснованными, исследовав материалы дела, оценив собранные по делу доказательства, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска по следующим основаниям.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 названного Кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законом Мурманской области от 18 ноября 2016 г. № 2057-01-ЗМО «Об установлении единой даты начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» на территории Мурманской области установлена единая дата начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2017 года.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Постановлением Правительства Мурманской области от 2 июня 2016 г. № 266-ПП «О некоторых вопросах, касающихся определения перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» предусмотрено, что Министерство имущественных отношений Мурманской области является исполнительным органом государственной власти Мурманской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; формирование и утверждение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Проанализировав вышеназванные положения в их взаимосвязи, а также представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что оспариваемый в части приказ Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25.12.2020 № 426 является нормативным правовым актом органа государственной власти субъекта Российской Федерации, принятым в пределах полномочий Мурманской области и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к его форме и виду, процедуре принятия и порядку опубликования нормативного правового акта.

Так, пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено опубликование указанного перечня в общем (самостоятельном) порядке, а установлена обязанность его размещения на официальном сайте уполномоченного органа в определенный этой статьей срок.

Данное требование Министерством имущественных отношений Мурманской области соблюдено, оспариваемый нормативный правовый акт опубликован на официальном сайте Министерства (property.gov-murman.ru) в пределах срока, установленного пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации: приказ от 25.12.2020 № 426 – 25.12.2020.

Соблюдение порядка принятия и опубликования приказа Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25.12.2020 № 426 подтверждено вступившим в законную силу решением Мурманского областного суда от 28 июля 2022 года по административному делу № 3а-27/2022.

Проверяя приказ в оспариваемой части на предмет его соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

В силу пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Пунктом 33 части 2 статьи 26.3 действовавшего в спорный период Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (пп.1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пп.2).

Понятие административно-делового центра и торгового центра (комплекса), основания для отнесения к ним отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также фактическое использование зданий (строений, сооружений) и помещений в них для размещения офисов, торговых объектов, общественного питания и бытового обслуживания определены пунктами 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.1. Закона Мурманской области от 26 ноября 2003 г. № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 500 квадратных метров и помещения в них (подпункт 1); нежилые помещения общей площадью свыше 500 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2); административно-деловые центры и помещения в них (подпункт 3); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов либо которые фактически используются для размещения офисов (подпункт 4).

Согласно пункту 3 статьи 1-1 вышеназванного Закона Мурманской области вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется исполнительным органом Мурманской области, уполномоченным Правительством Мурманской области, в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым Правительством Мурманской области с учетом положений пунктов 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

К условиям, при наличии одного из которых, нежилые здания признаются административно-деловыми или торговыми центрами, пункты 3 и 4 статьи 378.2 НК относят случаи, если нежилое здание:

- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- предназначено для использования в целях размещения перечисленных объектов, то есть если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение названных объектов или фактически используется не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в перечисленных целях.

Как установлено судом и подтверждается материалами административного дела, ФИО2 является собственником объекта недвижимого имущества: нежилого помещения с кадастровым номером *, общей площадью * кв.м., инвентарный номер *, расположенного по адресу: ... ... (том 1 л.д.96).

Указанный объект состоит из принадлежащих на праве собственности административному истцу * с кадастровым номером *

Из объяснений представителя административного истца и материалов дела судом также установлено, что * с кадастровым номером * входившее в состав объекта с кадастровым номером *, 14 марта 2022 года снято с кадастрового учета (том 1 л.д. 93).

При этом * * по местонахождению, площади, инвентарному номеру и составу входящих в его состав объектов недвижимости (*) совпадает с нежилым зданием с кадастровым номером * (том 1 л.д.100-103).

Объект недвижимости с кадастровым номером *, входящий в состав здания с кадастровым номером *, расположен на земельном участке с кадастровым номером *, принадлежащем ФИО2 на праве собственности (том 1 л.д.91-96).

Как следует из материалов дела, 13 июня 2017 года произведено комиссионное обследование фактического использования здания с кадастровым номером *, площадью *,5 кв.м, в ходе которого установлено использование его помещений в качестве *, а здания – в качестве * «*»; по результатам обследования составлен акт (том 1 л.д.163-164).

Протоколом заседания Комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Комиссия) от 27 июня 2017 года № 14, вид фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером *, расположенного по адресу: ... определен к соответствующим видам, указанным в части 1 статьи 1.1. Закона Мурманской области «О налоге на имущество организаций», в связи с чем данный объект включен в Перечень (том 1 л.д.175-179).

Министерством имущественных отношений Мурманской области издан приказ от 25 декабря 2017 г. № 370 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее - приказ от 25.12.2017 № 370); в указанный Перечень включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером * (пункт 176) (том 1 л.д.180-184).

Кроме того, протоколом заседания Комиссии от 25 декабря 2019 года № 44, в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом письма Федеральной налоговой службы России № БС-4-21/195 от 11.01.2018 по разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации от 24.11.2017 в отношении помещений, расположенных в здании, которое безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в региональный перечень, объект недвижимости с кадастровым номером *, расположенный по адресу: ..., включен в пункт 1345 Перечня на 2020 год, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 26 декабря 2019 года № 423 (том 1 л.д.165-174,222-225).

Согласно части 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Как следует из письма ФНС России от 11.01.2018 № БС-4-21/195, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости помещений независимо от включения (или отсутствия) этих помещений в Перечень.

В данном случае, объект недвижимости с кадастровым номером * входит в состав нежилого здания с кадастровым номером *, расположенного на земельном участке с кадастровым номером *, категории земель населенных пунктов с видом разрешенного использования: торговля, общественное питание, бытовое обслуживание: отдельно стоящие объекты (объекты без ограничения площади); бизнес-центры, офисные центры; банки, учреждения кредитования, биржевой торговли, нотариальные конторы, ломбарды, юридические консультации, агентства недвижимости, туристические агентства и центры, обслуживания, рекламные агентства (том 1 л.д.91).

Следовательно, один из видов разрешенного использования земельного участка, на котором расположен спорный объект недвижимости, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Таким образом, на момент утверждения оспариваемого Перечня принадлежащий административному истцу объект недвижимого имущества с кадастровым номером *, в состав которого входит * с кадастровым номером *, обладал признаками торгового центра, поскольку располагался на земельном участке, вид разрешенного использования которого допускал размещение на нем торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Данное условие является самостоятельным основанием для признания нежилого здания торговым центром (комплексом), поскольку оно расположено на земельном участке с приведенным видом разрешенного использования, предусматривающем размещение торговых объектов.

Кроме того, согласно техническому паспорту на здание «размещение промтоварного магазина по ...», в объекте недвижимости с инвентарным № *, общей площадью *,5 кв.м., имеются помещения с наименованием (назначением) «*», составляющих в сумме площадь *,3 кв.м. (30,65% от общей площади), что превышает 20% общей площади объекта (том 1 л.д.99).

Указанная торговая площадь также относится к объекту недвижимости с кадастровым номером * и превышает 20% его общей площади.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что принадлежащий административному истцу объект недвижимости с кадастровым номером * правомерно отнесен к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, поскольку он входит в состав здания, расположенного на земельном участке, вид разрешенного использования которого согласуется с подпунктом 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, само * с учетом информации, содержащейся в документах технического учета (инвентаризации), как по его назначению, так по и наименованию предназначено для использования в целях размещения торговых объектов, площадь помещений, предназначенных для размещения торговых объектов, превышает 20 % от общей площади спорного объекта.

Сведения об указанном объекте, позволяющие принять решение о включении в Перечень, получены по административным ответчиком по данным кадастрового и технического учета, в связи с чем отсутствие акта обследования фактического использования нежилого помещения не влечет отмену оспариваемого нормативного правового акта.

При таком положении, Министерством обосновано включен в перечень объект недвижимого имущества – * с кадастровым номером *.

Доводы административного истца о фактическом использовании площадей, торговая площадь которых составляет менее 20 % общей площади указанного объекта, с учетом указанных выше обстоятельств не имеют правового значения для дела, в связи с чем подлежат отклонению.

Согласно пункту 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска ФИО2, поскольку объект недвижимости с кадастровым номером * правомерно включен в Перечень, порядок и процедура принятия оспариваемого нормативного правового акта, а также права и законные интересы административного истца не нарушены.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 174, 175, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Мурманский областной суд

р е ш и л:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 об оспаривании пункта 1353 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2020 года № 426, отказать.

Сообщение о принятом решении в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области.

Решение может быть обжаловано, а прокурором, участвующим в административном деле, может быть принесено апелляционное представление во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через Мурманский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий, судья: