Решение № 3А-554/2025 3А-554/2025~М-402/2025 А-554/2025 М-402/2025 от 8 октября 2025 г. по делу № 3А-554/2025

дело №а-554/2025

УИД 26 ОS0000-04-2025-000456-40


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 сентября 2025 года г. Ставрополь

Ставропольский краевой суд в составе судьи Ситьковой О.Н., при секретаре судебного заседания Щукиной М.Н.

с участием представителя административного истца – ФИО1, представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений Ставропольского края – ФИО2, прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокуратуры Ставропольского края Тумасяна С.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО3 к министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании нормативного правового акта недействующим в части,

установил:

Приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12 декабря 2023 № 1374 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год (далее - Перечень на 2024 год).

Названный приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края www.pravo.stavregion.ru.

В пункт 5839 Перечня на 2024 год включено нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.

ФИО3 обратилась в Ставропольский краевой суд с административным иском о признании вышеназванного приказа Министерства имущественных отношений Ставропольского края недействующим в части включения в Перечень на 2024 год принадлежащего ей на праве собственности нежилого здания с кадастровым номером №.

В обоснование требований указала, что спорный объект недвижимости не обладает предусмотренными статьей 378.2 НК РФ признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических лиц исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Мероприятия по определению вида фактического использования здания на момент включения его в Перечень уполномоченным органом не проводились. Помещения здания не предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, площадь которых превышает 20 % от общей площади здания. Включение здания в Перечень является незаконным, нарушает права и законные интересы административного истца, неправомерно возлагает на нее обязанность по уплате имущественного налога в повышенном размере, по повышенной налоговой ставке.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Ставропольского края в письменных возражениях просила отказать в удовлетворении требований, указав, что оспариваемый приказ не противоречит федеральным законам и другим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу. Спорное здание расположено на земельном участке с видом разрешенного использования: Деловое управление 4.1., Спорт 5.1., согласно общедоступным сведениям в здании расположены Сбербанк, салон красоты «Восточная сказка», женский тренажерный зал, Сберстрахование, магазин посуды, текстиля и подарков, следовательно, здание соответствует признакам, изложенным в п.4.1 ст.378.2 НК РФ и законно включено в оспариваемый Перечень.

В судебном заседании представитель административного истца поддержал требования, представитель административного ответчика по доводам возражений просила отказать в удовлетворении требований.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, обозрев материалы административного дела 3а-360/2025, заслушав заключение прокурора об отказе в удовлетворении требований, суд пришел к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Из материалов административного дела следует, что спорное нежилое здание принадлежит на праве собственности административному истцу, что предоставляет ей право оспаривать Перечень на 2024 год, затрагивающий ее права и законные интересы в части установления размера налоговых платежей за недвижимое имущество.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (далее Федеральный закон от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ), к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Законом Ставропольского края «Об установлении единой даты начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» от 5 ноября 2015 года№ 109-кз, установлена единая дата начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.

Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением о министерстве имущественных отношений Ставропольского края, утвержденным постановлением Губернатора Ставропольского края от 06 марта 2012 года 137 (далее - Положение), с последующими изменениями и дополнениями, Министерство имущественных отношений Ставропольского края является органом исполнительной власти Ставропольского края, осуществляющим государственное управление и нормативно-правовое регулирование в сфере имущественных и земельных отношений, за исключением отношений, связанных с планированием, рациональным использованием и охраной земель сельскохозяйственного назначения, а также в сфере финансового оздоровления и банкротства в пределах своей компетенции.

К полномочиям министерства имущественных отношений Ставропольского края относится определение в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и его размещение на официальном сайте министерства и информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (подпункт 9.5 раздела 3.3 Положения).

Следовательно, министерство имущественных отношений Ставропольского края, как орган исполнительной власти, является уполномоченным органом для определения оспариваемого в части Перечня.

Закон Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» в статье 1 установил, что официальным опубликованием правового акта Ставропольского края является размещение полного текста в газете «Ставропольская правда» с пометкой «Официальное опубликование», и (или) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), и (или) «Официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края» (www.pravo.stavregion.ru).

Оспариваемый в части приказ министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12 декабря 2023 года № 1374 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год» опубликован на официальном Интернет-портале правовой информации Ставропольского края www/pravo.stavregion.

Состав сведений, включенных в данный Перечень объектов недвижимого имущества, не противоречит требованиям, определенным приказом ФНС России от 30 июня 2020 года № ЕД-7-21/409@ "Об утверждении состава сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, формата представления и порядка направления указанных сведений в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и о признании утратившим силу приказа ФНС от 28.11.2014 № ММВ-7-11/604@".

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом субъекта с соблюдением компетенции и в пределах предоставленных субъекту Российской Федерации полномочий в области определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, опубликован и введен в действие в соответствии с требованиями закона Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» и пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Процедура принятия оспариваемого нормативного правового акта Ставропольского края стороной административного истца не оспаривается.

Устанавливая налог на имущество физических лиц в главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации, федеральный законодатель предусмотрел различные налоговые ставки, размер которых определяется, в том числе видом объекта налогообложения. Для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц для отдельных нежилых объектов федеральный законодатель делает отсылку к нежилым объектам, определяемым в соответствии со статьей 378.2 главы 30 «Налог на имущество организаций».

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 названной статьи, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 названной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В пункте 9 статьи 378.2 НК РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Порядок определения вида фактического использования отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Ставропольского края, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость утвержден Постановлением Правительства Ставропольского края от 16.02.2015 № 54-п «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Ставропольского края, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», (далее - Порядок). Порядок принят в целях реализации пункта 9 статьи 378.2 НК РФ. В соответствии с п.5 Порядка в Перечень по фактическому обследованию объектов недвижимости не включаются объекты, отвечающие критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ.

Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что здание признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если оно обладает признаками административно-делового или торгового центра или фактически используется и предназначенным для данных целей, либо расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Проверяя соответствие нормативного правового акта в оспариваемой части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

Из дела видно, что ФИО3 является собственником нежилого здания с кадастровым номером №, площадью 1300 кв.м., назначение – Нежилое, наименование – данные отсутствуют, расположенного по адресу: <адрес> на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования – Деловое управление 4.1., Спорт 5.1.

В информационном сообщении Роскадастра от 07.05.2025 для суда указано, что в сведения о спорном объекте недвижимости согласно технического плана от 20.05.2022 внесены изменения, исключено наименование – Торговый центр, площадь изменена с 1289,1 кв.м. на 1300 кв.м. Внесены изменения в части вида разрешенного использования земельного участка 05.08.2022 согласно ПЗЗ городского округа города-курорта Кисловодска, утв. решением Думы города-курорта Кисловодска, с «Бытовое обслуживание, стационарное медицинское обслуживание, магазины, Банковская и страховая деятельность, Спорт» на «Деловое управление 4.1., Спорт 5.1. (л.д.39-40 административного дела № 3а-360/2025).

Один из видов измененного вида разрешенного использования земельного участка «Деловое управление (4.1)» включен в содержание вида разрешенного использования земельного участка «Предпринимательство» (4.0) и согласно положениям Приказа Росреестра от 10.11.2020 № П/0412 (ред. от 24.12.2024) «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» имеет следующее описание - Размещение объектов капитального строительства с целью: размещения объектов управленческой деятельности, не связанной с государственным или муниципальным управлением и оказанием услуг, а также с целью обеспечения совершения сделок, не требующих передачи товара в момент их совершения между организациями, в том числе биржевая деятельность (за исключением банковской и страховой деятельности).

Согласно данным технического паспорта спорного здания, составленного Кисловодским филиалом ГУП СК «Крайтехинвентаризация» по состоянию на 23.04.2013, в составе объекта общей площадью 1244,2 кв.м. на этаже «под» имеются помещения №№ 3 и 4 площадью 17,1 и 34.5 кв.м. с наименованием парикмахерская, на 1 этаже – помещения №№ 35 и 38 площадью 30,7 кв.м. и 283,2 кв.м. с наименованием – торговый зал, на 2 этаже – помещение № 49 площадью 282,3 кв.м. с наименованием – торговый зал (л.д.114-121 административного дела № 3а-360/2025).

Иной учетно-технической документации, действующей в 2023 году, административным истцом не предоставлено.

Таким образом, согласно учетно-технической документации на момент формирования и утверждения оспариваемого Перечня на 2024 год общая площадь помещений под торговыми объектами и объектами бытового обслуживания 366,4 кв.м. составляла более 20% от общей площади здания как до так и после ее изменения.

По состоянию на 16.02.2024 Кисловодским филиалом ГУП СК «Крайтехинвентаризация» оформлен новый технический паспорт на спорное здание общей площадью 1240,6 кв.м. Как следует из экспликаций к 1 и 2 этажам в них приведены измененные характеристики помещения № 38 площадью 236 кв.м. с наименованием - помещение банка, а также помещения № 49 площадью 223,3 кв.м. с наименованием - зал (л.д.132-140 административного дела № 3а-360/2025).

Однако, несмотря на внесенные в 2024 году изменения в техническую документацию и выполненную перепланировку здания с целью раздела на новые блоки-помещения, судом установлено, что общая площадь помещений, по виду разрешенного использования и по наименованию предназначенных для использования под офис, объекты торговли и бытового обслуживания, также составляет более 20% от общей площади здания.

Кроме того, здание фактически используется в коммерческих целях для размещения офиса Сбербанка, объектов торговли и бытового обслуживания на площади более 20% от площади здания, что подтверждаются приобщенными в дело результатами обследования ГБУ СК «Ставкрайимущество» в 2025 году спорного объекта недвижимости на предмет определения вида его фактического использования в виде акта от 24.09.2025 и фотоматериалов, указывающих на использование здания для размещения офиса 18,65% и объекта бытового обслуживания 25,41 %.

Указанный акт составлен после издания оспариваемого приказа, между тем, оценивая его наряду с предоставленными в дело доказательствами, суд приходит к выводу о том, что данный акт является относимым и допустимым доказательством, поскольку в нем содержатся пролонгированного действия данные, касающиеся фактического использования здания под офисы, объекты торговли и бытового обслуживания, подтвержденные совокупностью исследованных доказательств – учетно-технической документацией, сведениями ЕГРН и материалами реестрового дела относительно арендных отношений со Сбербанком, одним из видов разрешенного использования земельного участка – Деловое управление (4.1.), предполагающие размещение объектов делового и (или) коммерческого назначения, либо объектов торговли, а также бытового обслуживания.

При таких обстоятельствах, спорное здание отвечает критериям п.4.1. ст.378.2 НК РФ и обосновано включено в оспариваемый перечень в связи с наличием однозначных данных о предназначении и разрешенном использовании помещений в нем под офисы, объекты торговли и бытового обслуживания более 20% в соответствии с технической документацией и одним из видов разрешенного использования земельного участка – Деловое управление 4.1., возможность использования которых в целях отнесения объектов недвижимого имущества к объектам, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, прямо следует из закона и является самостоятельным основанием, независимо от определения его фактического использования.

В этой связи, поскольку выявленное в 2023 году предназначение помещений здания для использования в целях торговли и бытового обслуживания не противоречит одному из видов разрешенного использования земельного участка, довод стороны истца о непроведении при множественности видов разрешенного использования в 2023 году обследования фактического использования спорного здания правового значения для дела не имеет.

Предоставленные истцом акт обследования от 28.10.2022 об использовании 18% площади под объект бытового обслуживания, технический план здания от 08.11.2021 также не подтверждают обоснованность иска и не опровергают установленные судом обстоятельства о том, что разрешенное использование и наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания в соответствии с документами технического учета предусматривают размещение офисов, торговых объектов и объектов бытового обслуживания. Более того, как усматривается из дела, в 2023 году такой акт не составлялся, доказательств отнесения технического плана от 08.11.2021 к учетно-технической документации при осуществлении государственного кадастрового учета, не предоставлено.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении требований ФИО3 к министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании недействующим со дня принятия пункта 5839 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12.12.2023 № 1374 в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, - отказать в полном объеме.

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Ставропольский краевой суд.

Дата составления мотивированного решения суда 09 октября 2025 года.

Судья Ситькова О.Н.