Решение № 2А-549/2025 2А-549/2025~М-439/2025 М-439/2025 от 30 июня 2025 г. по делу № 2А-549/2025

Дело №2а-549/2025

УИД13RS0019-01-2025-000662-29


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Рузаевка 17 июня 2025 г.

Рузаевский районный суд Республики Мордовия

в составе судьи Абаевой Д.Р.,

при секретаре судебного заседания Илькаевой И.А.,

с участием в деле административного истца Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия,

административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия к ФИО1 о признании невозможной к взысканию недоимки по уплате налогов и задолженности по пени в связи с истечением установленного срока их взыскания,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия (далее также УФНС по Республике Мордовия, налоговый орган) обратилось в суд с поименованным административным иском к ФИО1, в обоснование которого указало, что ранее ФИО1 состоял на учете в ИФНС №28 по г. Москве, с 04 апреля 2023 года состоит на учете в УФНС России по Республике Мордовия. В период с 22.02.2017г. по 19.06.2018г. за ФИО1 было зарегистрировано транспортное средство марки Хонда Цивик, государственный регистрационный знак №, дата прекращения права 19.06.2018г., в связи с чем являлся плательщиком транспортного налога. Расчет транспортного налога за 2018 год со сроком уплаты не позднее 02.12.2019г., произведен налоговым органом в следующем порядке: налоговая база х налоговая ставка х количество месяцев владения/12=сумма налога к уплате: 140 (мощность двигателя в лошадиных силах) х 35.00 (налоговая ставка в рублях) х 6/12 количество месяцев владения в году)=2450 руб., который налогоплательщиком уплачен не был.

Кроме того, ФИО1 является так же плательщиком налога на имущество физических лиц, поскольку ему на праве собственности принадлежит квартира по адресу: <адрес>. Расчет налога на имущество физических лиц за 2019 год со сроком уплаты не позднее 01.12.2020г. произведен налоговым органом в следующем порядке: налоговая база (кадастровая стоимость) х налоговая ставка (%) х количество месяцев владения/12=сумма налога к уплате 165 руб. (налог за предыдущий 2018 год)+10%=181 руб. Налог на имущество физических лиц за 2019 год налогоплательщиком уплачен не своевременно, лишь 16 января 2021 года.

Налоговый агент Страховое Акционерное общество «Ресо-Гарантия» в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 НК РФ, представило в налоговый орган по месту своего учета справку о доходах и суммах налога физического лица, сообщив о невозможности удержать налог на доходы физических лиц за 2019 год с налогоплательщика ФИО1, а также о суммах дохода, с которого не удержан налог в сумме 459410 руб. 45 коп., и в сумме неудержанного налога в размере 59723 руб. Налогоплательщику начислен налог на доходы физических лиц не удержанный налоговым агентом за 2019 год в сумме 59723 руб. (459410 руб. 45 копх13%), со сроком уплаты не позднее 01.12.2020г., который налогоплательщиком также не уплачен.

Налогоплательщику ФИО1 начислены пени по транспортному налогу за период с 03.12.2019г. по 24.12.2019г. в сумме 11 руб. 49 коп., за период с 10.01.2019г. по 13.10.2020г. в сумме 138 руб. 64 коп., по налогу на доходы физических лиц за период с 02.12.2020г. по 24.01.2021г. в сумме 456 руб. 88 коп., а всего 595 руб. 88 коп. В адрес налогоплательщика были направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями): от 25.12.2019г. №306684; от 14.10.2020г. №133879; от 16.12.2020г. №23963, от 25.01.2021г. №22530. В установленные сроки требования налогоплательщиком не исполнены. Однако ИФНС №28 по г. Москве к налогоплательщику меры по взысканию задолженности не принимались. На момент перехода налогоплательщика на учет в УФНС по Республике Мордовия сроки взыскания вышеуказанной задолженности в порядке статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации пропущены.

Просит суд признать УФНС по Республике Мордовия утратившим возможность взыскания с ФИО1 задолженности на общую сумму 62768 руб. 88 коп., из которой транспортного налога за 2018 год: 2400 руб., налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2019 год в размере 59723 руб., и пеней, начисленных ввиду неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в сумме 595 руб. 88 коп. (из которых по транспортному налогу за период с 03.12.2019г. по 24.12.2019г. - 11 руб. 49 коп., по транспортному налогу за период с 10.01.2019г. по 13.10.2020г. - 127 руб. 15 коп., по налогу на имущество физических лиц за период с 02.12.2020г. по 15.12.2020г. - 36 коп., по налогу на доходы физических лиц за период с 02.12.2020г. по 24.01.2021г. - 456 руб. 88 коп., в связи с истечением установленного срока взыскания, обязанность ФИО1 по уплате указанной задолженности прекращенной.

Представитель административного истца УФНС по Республике Мордовия в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

В заявлении, адресованном суду, представитель административного истца просит рассмотреть дело в ее отсутствие, заявленные требования поддерживает в полном объеме.

В судебное заседание административный ответчик ФИО1 не явился, о времени и месте судебного заседания извещался своевременно и надлежащим образом.

На основании части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие указанных лиц.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции до 01.01.2023г. требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе, и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится, в том числе, обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года №1150-0 и в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

При этом утрата возможности взыскания основной недоимки по налогу влечет за собой утрату возможности взыскания пени, начисленных на указанную недоимку, в силу положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку обязанность по уплате пени является производной от основного обязательства.

Порядок признания безнадежной к взысканию недоимки, пеней и штрафов и ее списанию установлен приказом ФНС России от 30.11.2022 №ЕД-7-8/1131@ "Об утверждении Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию", которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных п. п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (заверенные гербовой печатью соответствующего суда.

Судом установлено и следует из материалов дела, что ФИО1 состоял на учете в ИФНС №28 по г. Москве, с 04 апреля 2023 года состоит на учете в УФНС России по Республике Мордовия, в связи с чем является плательщиком налогов.

В период с 22.02.2017г. по 19.06.2018г. за ФИО1 было зарегистрировано транспортное средство марки Хонда Цивик, государственный регистрационный знак №.

Налоговым органом произведен расчет транспортного налога за 2018 год за вышеуказанный автомобиль в размере 2450 руб.: (налоговая база х налоговая ставка х количество месяцев владения/12=сумма налога к уплате: 140 (мощность двигателя в лошадиных силах) х 35.00 (налоговая ставка в рублях) х 6/12 количество месяцев владения в году).

В этой связи налоговым органом было сформировано и направлено в адрес ФИО1 налоговое уведомление №84483242 от 23.08.2019г. об уплате транспортного налога за 2018 год в сумме 2450 руб., по сроку уплаты до 02.12.2019г.

В связи с неуплатой в установленные сроки транспортного налога, налоговым органом в адрес налогоплательщика ФИО1 направлялось требование №306684 от 25.12.2019г. об уплате транспортного налога за 2018 год в сумме 2450 руб., пени в сумме 11 руб. 49 коп., по сроку уплаты до 02.12.2019г. В требовании указано, что по состоянию на 25.12.2019г. за ФИО1 числится общая задолженность в сумме 2813 руб. 12 коп., в том числе по налогам в размере 2752 руб. 28 коп.

Однако налогоплательщиком обязанность по уплате транспортного налога не была исполнена.

Кроме того, ФИО1 на праве собственности принадлежит квартира по адресу: <адрес>. Дата регистрации права 08.11.2017 г.

Налоговым органом налогоплательщику был исчислен налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 181 руб.: налоговая база (кадастровая стоимость) х налоговая ставка (%) х количество месяцев владения/12=сумма налога к уплате 165 руб. (налог за предыдущий 2018 год)+10%.

Также установлено, что налоговый агент Страховое Акционерное общество «Ресо-Гарантия» представило в налоговый орган по месту своего учета справку о доходах и суммах налога физического лица, сообщив о невозможности удержать с налогоплательщика ФИО1 налог на доходы физических лиц за 2019 год., а также о суммах дохода, с которого не удержан налог в сумме 459410 руб. 45 коп., и в сумме неудержанного налога в размере 59723 руб.

Налогоплательщику начислен налог на доходы физических лиц не удержанный налоговым агентом за 2019 год в сумме 59723 руб. (459410 руб. 45 коп. х13%).

В связи с чем налоговым органом было сформировано и направлено в адрес ФИО1 налоговое уведомление №65165540 от 01.09.2020г. об уплате налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 181 руб., а также налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом Страховым Акционерным обществом «Ресо-Гарантия» за 2019 год в размере 59723 руб., по сроку уплаты не позднее 01.12.2020г.

Ввиду неуплаты в установленный срок задолженности по налогам, налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено требование №23963 от 16.12.2020г. об уплате налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 181 руб., пени в размере 36 коп., по сроку уплаты до 19.01.2021г. В требовании указано, что по состоянию на 16.12.2020г. за ФИО1 числится общая задолженность в сумме 357 руб. 16 коп., в том числе по налогам в размере 346 руб.

Налог на имущество за 2019 год уплачен налогоплательщиком не своевременно, лишь 16 января 2021 года.

Кроме этого, в адрес ФИО1 налоговым органом направлялись требования:

- №133879 от 14.10.2020г. об уплате недоимки по транспортному налогу в размере 2450 руб., пени в сумме 127 руб. 15 коп., а также страховых взносов на обязательное медицинское страхование, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017г. в размере 5840 руб., пени в сумме 25 руб. 01 коп., по сроку уплаты до 17.11.2020г. В требовании указано, что по состоянию на 14.10.2020г. за ФИО1 числится общая задолженность в сумме 2955 руб. 94 коп., в том числе по налогам в размере 2752 руб. 28 коп.;

- №22530 от 25.01.2021г. об уплате налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом Страховым Акционерным обществом «Ресо-Гарантия» за 2019 год в размере 59723 руб., пени в сумме 456 руб. 88 коп., по сроку уплаты не позднее 01.12.2020г. В требовании указано, что по состоянию на 25.01.2021г. за ФИО1 числится общая задолженность в сумме 63175 руб. 98 коп., в том числе по налогам в размере 62475 руб. 28 коп.

Однако в установленные сроки, административным ответчиком требование налогового органа не исполнено.

Как установлено судом, до настоящего времени за административным ответчиком ФИО1 числится задолженность на общую сумму 62768 руб. 88 коп., из которой транспортный налог за 2018 год: 2400 руб., налог на доходы физических лиц, не удержанный налоговым агентом за 2019 год в размере 59723 руб., и пени, начисленные ввиду неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в сумме 595 руб. 88 коп. (из которых по транспортному налогу за период с 03.12.2019г. по 24.12.2019г. - 11 руб. 49 коп., по транспортному налогу за период с 10.01.2019г. по 13.10.2020г. - 127 руб. 15 коп., по налогу на имущество физических лиц за период с 02.12.2020г. по 15.12.2020г. - 36 коп., по налогу на доходы физических лиц за период с 02.12.2020г. по 24.01.2021г. - 456 руб. 88 коп.

Принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предусмотрено статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

По общему правилу, установленному абзацем первым пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на период возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (абзац 4 пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1-3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

ИФНС №28 по г. Москва к налогоплательщику меры по взысканию задолженности не принимались.

На момент перехода налогоплательщика на учет в УФНС по Республике Мордовия сроки взыскания вышеуказанной задолженности в порядке статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации пропущены.

Как следует из содержания административного иска УФНС по Республике Мордовия, в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки не предпринимала никаких мер по взысканию вышеуказанной задолженности, доказательств обратному суду не представлено.

На основании установленных обстоятельств, учитывая, что срок на взыскание спорной задолженности налоговым органом пропущен и не имеется оснований для рассмотрения возможности его восстановления, взыскание числящейся за налогоплательщиком задолженности является невозможным по причине утраты налоговым органом соответствующей возможности.

Таким образом, поскольку налоговым органом пропущен срок на взыскание транспортного налога за 2018 год: 2400 руб., налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2019 год в размере 59723 руб., соответственно возможность взыскания на данную сумму пеней, начисленных ввиду неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в сумме 595 руб. 88 коп. (из которых по транспортному налогу за период с 03.12.2019г. по 24.12.2019г. - 11 руб. 49 коп., по транспортному налогу за период с 10.01.2019г. по 13.10.2020г. - 127 руб. 15 коп., по налогу на имущество физических лиц за период с 02.12.2020г. по 15.12.2020г. - 36 коп., по налогу на доходы физических лиц за период с 02.12.2020г. по 24.01.2021г. - 456 руб. 88 коп., налоговым органом на момент рассмотрения настоящего административного иска, так же утрачена, в связи с чем, административные исковые требования о признании безнадежными к взысканию задолженности в связи с истечением срока ее взыскания в отношении ФИО1 в общей сумме 62768 руб. 88 коп., подлежат удовлетворению, обязанность ФИО1 по ее уплате прекращается.

Исходя из изложенного, оценивая достаточность и взаимную связь представленных сторонами доказательств в их совокупности, разрешая дело по представленным доказательствам, в пределах заявленных административным истцом требований и по указанным им основаниям, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия к ФИО1 о признании безнадежной к взысканию недоимки по уплате транспортного налога и задолженности по пени в связи с истечением установленного срока их взыскания, удовлетворить.

Признать Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия утратившим возможность взыскания с ФИО1 задолженности на общую сумму 62768 рублей 88 копеек, из которой транспортного налога за 2018 год: 2400 рублей, налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2019 год в размере 59723 рубля, пеней, начисленных ввиду неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в сумме 595 рублей 88 копеек (из которых по транспортному налогу за период с 03.12.2019г. по 24.12.2019г. – 11 рублей 49 копеек, по транспортному налогу за период с 10.01.2019г. по 13.10.2020г. – 127 рублей 15 копеек, по налогу на имущество физических лиц за период с 02.12.2020г. по 15.12.2020г. – 36 коп., по налогу на доходы физических лиц за период с 02.12.2020г. по 24.01.2021г. – 456 рублей 88 копеек), в связи с истечением установленного срока взыскания, обязанность ФИО1 (ИНН №) по уплате данной задолженности прекращенной.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Верховный Суд Республики Мордовия через Рузаевский районный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Председательствующий

Решение в окончательной форме принято 01 июля 2025 года.