Решение № 2-1575/2020 2-1575/2020~М-543/2020 М-543/2020 от 26 апреля 2020 г. по делу № 2-1575/2020

Дело 2-1575/2020

УИД 75RS0001-02-2020-000670-55


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

27 апреля 2020 года г. Чита

Центральный районный суд города Читы в составе:

председательствующего судьи Марковой О.А.,

при секретаре судебного заседания Верховод Н.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Чите гражданское дело по иску ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №2 по г.Чите о признании незаконным действия МИФНС №2 по г.Чите, выразившееся в отказе выплаты наследнику излишне выплаченного наследодателем налога, возложении обязанности выплатить денежную сумму в счет социального налогового вычета,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС №2 по г.Чите о признании незаконным действия МИФНС №2 по г.Чите, выразившееся в отказе выплаты наследнику излишне выплаченного наследодателем Т. налога, возложении обязанности выплатить денежную сумму в счет социального налогового вычета, предоставленного Т., умершей ДД.ММ.ГГГГ в связи с оплатой налогоплательщиком в налоговом периоде оказанных медицинских услуг в размере 19151 (девятнадцать тысяч сто пятьдесят один) рубль, не полученную в связи со смертью.

Требования мотивированы тем, что истец является дочерью Т., умершей ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ Т. предоставила в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, заявленный социальный вычет подтвержден в полном объеме, сумма налога к возврату составила 19151 рубль, однако получить имущественный вычет не смогла, так как ДД.ММ.ГГГГ умерла. Истица является единственным наследником, принявшим наследство после смерти Т., дочь Б. отказалась от причитающейся ей доли наследственного имущества.

Истица обратилась в МИФНС №2 по г.Чите с заявлением о предоставлении ей как наследнику причитающейся суммы имущественного вычета, однако в удовлетворении указанного заявления было отказано, со ссылкой на то, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, ФИО1 просила суд обязать МИФНС №2 по г. Чите области выплатить ФИО1 указанную денежную сумму.

В первом судебном заседании истец ФИО1, требования поддержала, просила иск удовлетворить, в последующем выразила согласие на рассмотрение дела в ее отсутствие.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС №2 по г.Чите, в судебное заседание не явился, в представленном до судебного заседания отзыве против исковых требований возражали, просили в иске отказать.

В судебном заседании протокольным определением был осуществлен переход рассмотрения дела по правилам гражданского судопроизводства.

Заслушав участника, исследовав имеющиеся материалы дела, суд находит требования истца подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Подпунктами 3 и 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также обладает правом на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.

По смыслу этих норм именно налогоплательщики вправе претендовать на возврат сумм излишне уплаченных налогов.

Возможность возврата налога на доходы физических лиц может быть реализована налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов при соблюдении последним законодательно установленной процедуры.

Так, в соответствии со пп.3 п.1 статьей 219 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика.

Законодательство о налогах и сборах определяет права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая и не возлагая их на его наследников (за исключением задолженности по имущественным налогам).

Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15 мая 2012 г. N 809-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Л. на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 2 пункта 1 и абзаца первого пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации", освобождение от уплаты налогов представляет собой льготу, т.е. исключение из принципов всеобщности и равенства налогообложения, вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) и обязывающих каждого платить законно установленный налог по соответствующему объекту налогообложения; льготы носят адресный характер, а их установление относится к законодательной прерогативе, позволяющей определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых они распространяются (постановления от 21 марта 1997 года N 5-П, от 28 марта 2000 года N 5-П и т.д.). Предоставляемые налогоплательщикам льготы не относятся к обязательным элементам налога, поименованным в пункте 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации; по смыслу пункта 2 той же статьи, льготы и основания их использования налогоплательщиками определенной категории могут быть установлены в законодательстве о налогах и сборах в тех случаях, когда это представляется необходимым и целесообразным.

Пункт 2 статьи 219 НК РФ устанавливает, что социальные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Право на получение налогоплательщиком указанных социальных налоговых вычетов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение указанных социальных налоговых вычетов.

Исходя из положений статьи 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства (смерти) вещи, иное имущество и имущественные права, то есть объекты гражданских прав, право на которые возникло у наследодателя на основании отношений, регулируемых гражданским законодательством.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Пунктом 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется.

В состав наследства входит только имущество, принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях, не связанное неразрывно с личностью наследодателя, на которое не распространяется запрет наследования.

Таким образом, не может быть отнесено к имущественным правам, подлежащим включению в наследственную массу в соответствии со ст. 1112 Гражданского кодекса РФ только право на получение в будущем налогового вычета, поскольку к налоговым отношениям, в том числе, по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета истцом в будущем (в последующие годы), гражданское законодательство не может быть применено в силу положений п 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам не предусмотрено.

Вместе с тем, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если последний при жизни воспользовался своим правом на получение налогового вычета.

Согласно ч. 4 ст. 35 Конституции РФ право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из ч. 2 ст. 35 Конституции РФ, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом,

Действительно, Налоговый кодекс не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Однако суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.

Таким образом, право на налоговый вычет за конкретный налоговый период может быть реализовано наследником при условии обращения в налоговый орган наследодателем с соответствующим заявлением в установленном законом порядке.

Из представленной Межрайонной ИФНС России N 2 по г.Чите по запросу нотариуса справки-пояснения от ДД.ММ.ГГГГ №.№, установлено, что Т. ДД.ММ.ГГГГ г.р., представила декларацию ДД.ММ.ГГГГ по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год. Заявленный социальный вычет подтвержден в полном объеме, сумма налога из бюджета составила 19 151 руб. Денежные средства на счет налогоплательщика не возвращены.

Наличие волеизъявления получателя налогового вычета в виде поданной в налоговый орган образовывает возникновение у налогового органа обязанности осуществить налоговый вычет

Коль скоро получение имущественного налогового вычета носит заявительный характер, а Т. право на получение имущественного налогового вычета за 2017 г. реализовала путем предоставления налоговой декларации ДД.ММ.ГГГГ, то у истца (дочери Т.), как у наследника первой очереди имеется право на получение налогового вычета, что является основанием для удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь статьями 194-198 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Исковые ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г.Чите удовлетворить.

Признать незаконным отказ Межрайонной ИФНС № по <адрес> в выплате наследнику умершей Т. – ФИО1 суммы излишне уплаченного Т. налога.

Обязать Межрайонную ИФНС №2 по г.Чите выплатить ФИО1 денежную сумму в счет социального налогового вычета, предоставленного Т., умершей ДД.ММ.ГГГГ, в размере 19.151 руб., не полученного в связи со смертью.

Решение может быть обжаловано в Забайкальский краевой суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд города Читы.

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья О.А.Маркова