Решение № 3А-696/2024 3А-696/2024~М-559/2024 М-559/2024 от 23 сентября 2024 г. по делу № 3А-696/2024

№3а-696/2024


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

24 сентября 2024 года г.Оренбург

Оренбургский областной суд в составе:

председательствующего судьи Ермошкиной О.В.,

при секретаре Щукиной Н.Е.,

с участием:

прокурора Сотникова Н.Ю.,

представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Наш городок» к министерству природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области о признании нормативного правового акта недействующим в части,

установил:

Распоряжением министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2023 года №-р утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. В пункт № Перечня на 2024 год включено нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу:(адрес)

Общество с ограниченной ответственностью «Наш городок» (далее ООО «Наш городок»), являясь собственником объекта недвижимого имущества – здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу:(адрес) обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими пункта № Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, ссылаясь на то, что принадлежащее ему здание необоснованно включено в указанный Перечень, поскольку объект недвижимости не отвечает критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение здания в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется, как их кадастровая стоимость нарушает права административного истца как собственника, поскольку незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.

Представитель административного истца ФИО1, действующий на основании доверенности, в судебном заседании заявленные административные исковые требования с учетом всех дополнений приобщенных к материалам дела поддержал, просил об удовлетворении административного иска.

Представитель административного ответчика министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области ФИО2, действующая на основании доверенности, возражала против удовлетворения иска, поддержала позицию изложенную в письменных возражениях приобщенных к материалам делам.

Иные лица в судебное заседание не явились, сведения о надлежащем извещении представлены. Суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц в порядке статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора Сотникова Н.Ю., полагавшего, что административные исковые требования не подлежат удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Положениями статей 208, 213 и 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Федеральным законом от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов (подпункт 33 пункта 2 статьи 26.3).

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Указом Губернатора Оренбургской области от 10 января 2020 года №-ук утверждено Положение о министерстве природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области, согласно которому министерство является исполнительным органом государственной власти Оренбургской области, к основным задачам которого в том числе относится организация работ по проведению государственной кадастровой оценки объектов недвижимости на территории Оренбургской области; министерство осуществляет полномочия в установленной сфере деятельности, разрабатывает проекты законов Оренбургской области, проекты правовых актов Губернатора и Правительства Оренбургской области по вопросам, относящимся к сфере деятельности министерства, принимает на основании законодательства Российской Федерации и Оренбургской области правовые акты (распоряжения и приказы) по вопросам, относящимся к сфере деятельности министерства.

Распоряжением министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2023 года №-р утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

Данное распоряжение размещено на официальном сайте министерства в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и опубликовано на Портале официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области http://www.pravo.orb.ru

Проанализировав вышеприведенные положения законов и подзаконных актов, суд приходит к выводу, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах своей компетенции с соблюдением требований к форме, порядку его принятия и введения в действие.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно - деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу положений пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с частью 2 статьи 1 Закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 года №613/70-III-ОЗ "О налоге на имущество организаций" налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них общей площадью свыше 1000 кв. метров, расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек;

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 кв. метров, расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание (помещение), которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

Из материалов дела следует, что ООО «Наш городок», является собственником объекта недвижимого имущества – нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу:(адрес) что подтверждается выпиской ЕГРН.

На момент принятия оспариваемого распоряжения министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области указанный объект недвижимости имел площадь3715,6 кв м; назначение «нежилое», наименование «здание»; располагался на земельном участке с кадастровым номером № категория земель – земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования «размещение одно-трехэтажного здания гостиницы, трехэтажного здания гостиницы, одноэтажного здания котельной».

Виды разрешенного использования земельных участков, которые предполагают расположение на них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в силу пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют специальные коды по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №: земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (1.2.5), земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (1.2.7), земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (1.2.9) и др.

Таким образом, действующее законодательство разграничивает виды разрешенного использования земельных участков, предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, офисных зданий делового и коммерческого назначения и виды разрешенного использования иных земельных участков.

Анализируя вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание с кадастровым номером №, суд приходит к выводу о том, что он не предполагает однозначного размещения на нем только торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, офисных зданий делового и коммерческого назначения. Следовательно, спорный объект недвижимости по указанному основанию в Перечень на 2024 год включен быть не может.

Из сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости на юридически значимую дату, следует, что здание имеет назначение «нежилое», наименование - «здание».

Наименование здания не предусмотрено пунктами 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве признака административно-делового или торгового центра, правовое значение имеет не наименование здания, а его назначение, разрешенное использование или наименование помещений в этом здании. Наименование здания само по себе без учета содержащихся в экспликации наименования и назначения помещений, их образующих, свидетельствовать о правомерности включения здания в оспариваемый Перечень не может.

Согласно представленному в материалы дела техническому паспорту составленному ГУП «Оренбургской области «Облтехинвентаризация» в здании с кадастровым номером № расположена гостиница.

Из экспликации к поэтапному плану технического паспорта следует, что спорный объект недвижимости состоит из основного строения литер Е имеющего 3 этажа, пристроя литер Е4; основного строения литер Е1 имеющего 3 этажа, подвал, тамбур, пристроя литер Е2, пристроя литер Е5 имеющего 3 этажа и подвал.

В состав строения по первому этажу литеров ЕЕ4 входят следующие помещения:

1) Гостиница:

- основные помещения площадью 5.9, 12.5, 13.,7 кв м, зимний сад 32 кв м;

-вспомогательные: вестибюль 59,9 кв м, коридоры площадью 26.9, 8,3, 9.3 кв м; туалеты площадью 1.4, 1.4, 1.4, 1.5, 1.5 кв м; душевая площадью 2,1 кв м; подсобные площадью 1, 9.7, 6, 1.9, 4.5, 2.3 кв м, ванная площадью 7,3 кв м.

2) предприятия общественного питания:

- основные площадью 77.9, 27, 7.5 кв м; комната персонала площадью 18.2 кв м;

- вспомогательные: подсобные площадью 2.1, 15.3, 13, 1.5, 17.5, 2.1 кв м, туалеты площадью 1.5 кв м, 1.7 кв м, коридоры площадью 15.5, 5.9 кв м, душ площадью 2 кв м, тамбур площадью 2.2 кв м, холодильная камера площадью 3.3 кв м.

3) канцелярские: основное помещение площадью 22.6 кв м.

В состав строения по второму этажу литера Е входят следующие помещения:

Гостиница:

- основные площадью 16.1, 18, 18.1, 11.8, 10.5, 12.3, 12.5, 12, 11, 11.6, 11.7, 10.8, 12, 12.7, 6, 5.8 кв м.;

-вспомогательные: коридоры площадью 53.4, 3.3, 3.7, 11.3, 3.6, 3, 3.1, 3.1 кв м; туалеты площадью 1.7, 1.7, 1.2, 1.2, 1.1, 1.4 кв м; ванные площадью 7.2, 6.5 кв м, подсобные площадью 1.1, 1.1, 1.1, 1.1, 2 кв м.

В состав строения по третьему этажу литера Е входят следующие помещения:

Гостиница:

-основные площадью 15.9, 18.3, 17.9, 11.6, 11.3, 25.5, 23.4, 11.6, 36.9, 12.1 кв м.

-вспомогательные: коридоры площадью 53, 3.3, 3.9, 11.4, 8.6, 3.2, 3.2 кв м; туалеты площадью 1.7, 1.8, 3.9, 1.4 кв м; душевые площадью 2.2, 2.6 кв м; подсобные площадью 5.4, 2.6, 1.3, 2.1 кв м.

В состав строения в подвале литера Е1Е5 входят следующие помещения:

Гостиница:

-основные площадью 15.6, 13.3, 9.5, 23.7, 140.1, 13 кв м.

-вспомогательные: коридоры площадью 3.3, 3.5, 1.7, 4.8, 1.6, 128.9, 1.6, 4.4, 18.8 кв м; тамбур площадью 4.6 кв м; подсобные площадью 9.1, 4.3, 6, 4.6, 7, 70.7, 36.8, 23.1 кв м; туалеты площадью 2.2, 2.1, 1.4, 1.7, 1.8, 1.4, 1.5, 1.4 кв м; душевая площадью 1 кв м; парилки площадью 5.1, 4.7 кв м; гардероб площадью 5.3 кв м; тепловой пункт площадью 9.1 кв м; веткамера площадью 12.4 кв м, электрощитовая площадью 12.2 кв м; чиллерная площадью 29.4 кв м.

В состав строения по первому этажу литера Е1Е5 входят помещения:

-основные площадью 20.1, 21, 123.6, 15.6, 25.6, 24.6, 9.5, 67.1, 32.8 кв м; конференц-зал площадью 114,7 кв м.

-вспомогательные: тамбуры площадью 4.5, 4.3, 4.6, 3.4 кв м; подсобные площадью 2.9, 5, 14.6, 2.9, 8.3, 6.3, 8.9, 2.4 кв м; коридоры площадью 17.5, 9.3, 6.1, 6.6, 82.1, 2.5, 7.1, 8.6, 19.7,6.2 кв м; парилка площадью 6.5 кв м; душевые площадью 3.6, 3.7 кв м; туалеты площадью 1.8, 1.7, 1.4, 1.4, 3.2, 1.3, 1.4, 1.3, 3.2 кв м; электрощитовая площадью 5,2 кв м;

В состав строения по второму этажу литера Е1Е5 входят помещения:

-основные площадью 15.7, 15.9,32.4,32.5, 32.7, 32.6, 32.8, 16.5, 32.9, 32.3, 32.8, 32.5, 16.1 кв м; зимний сад площадью 33.9 кв м.

-вспомогательные: холл площадью 37.4 кв м; коридоры площадью 64.2, 3.9, 3, 5.1, 5, 5, 5, 5.2, 3.3, 4.2, 5, 5, 4.2, 3.7, 26.4 кв м; санузлы площадью 4.2, 5.5, 5.5, 5.5, 5.5, 5.6, 3.7, 5.6, 5.6, 5.5, 5.6, 3.4 кв м.

В состав строения по третьему этажу литера Е1Е5 входят помещения:

Гостиница:

-основные площадью 15.4, 16.2, 32.7, 32.5, 32.4, 32.8, 33, 16.6, 32.7, 32.8, 32.7, 32.7, 16.2 кв м.

-вспомогательные: холл площадью 37.1 кв м; коридоры площадью 54.3, 4.2, 3.4, 5, 5.2, 4.8, 5.1, 3.3, 4.1, 5.1, 4.9, 4.3, 3.7, 25.7 кв м; санузлы площадью 4.2, 5.6,5.6, 5.6, 5.5, 5.5, 3.6, 5.6, 5.6, 5.6, 5.5, 3.4 кв м.

Из анализа вышеприведенных сведений ЕГРН и документов технического учета (инвентаризации) не следует наличие в спорном здании помещений площадью не менее 20 процентов от общей площади здания, назначение, наименование и разрешенное использование которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания либо объектов бытового обслуживания.

Следовательно, спорное здание в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, а также в соответствии с документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости в Перечень на 2024 год включению также не подлежало.

Рассматривая вопрос о фактическом использовании принадлежащего административному истцу здания, суд исходит из следующего.

В силу пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Оренбургской области от 26 декабря 2017 года №-п утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее – Порядок).

Настоящий Порядок устанавливает механизм осуществления органом исполнительной власти Оренбургской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (пункт 1).

Согласно пункту 14.1.7 Положения о министерстве природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области, утвержденного Указом Губернатора Оренбургской области от 10 января 2020 года №-ук министерство определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.

Пунктами 14-15 Порядка предусмотрено, что в ходе проведения мероприятий проводится фотосъемка (при необходимости - видеосъемка), фиксирующая фактическое использование объектов недвижимости, а также фотосъемка (при необходимости - видеосъемка) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих хозяйственную и иную деятельность на объекте, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на объекте недвижимости.

По результатам проведения мероприятий в течение 10 рабочих дней со дня завершения указанных мероприятий должностным лицом уполномоченного органа, указанным в приказе о проведении мероприятий, составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения (приложение № к Порядку) с приложением соответствующих фотоматериалов и видеоматериалов (при наличии).

Результаты мероприятий, содержащие сведения, составляющие государственную, коммерческую, служебную, иную тайну, должны быть оформлены с соблюдением требований, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Акт подписывается всеми участвующими в мероприятиях лицами и утверждается приказом уполномоченного органа в течение 20 календарных дней со дня завершения мероприятий.

Материалами дела подтверждено, что письмом № от 12 мая 2023 года ООО «Наш городок» уведомлено о проведении в целях реализации статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений). В уведомлениях разъяснено, что заявитель вправе предоставить копии документов, подтверждающих фактическое использование объекта, в уведомлении указаны контактные данные должностного лица, с которым можно связаться по всем возникающим вопросам, в том числе о точной дате посещения объекта недвижимости.

Комиссией министерства по адресу: (адрес) в 2023 году проведены мероприятия по определению вида фактического использования нежилого здания для целей налогообложения.

14 августа 2023 года с участием представителя ООО «Наш городок» проведен осмотр указанного объекта недвижимости с доступов в здание и с фотофиксацией, составлен акт осмотра объекта недвижимости (том 2 л.д. 17).

По результатам проведения мероприятий по определению вида фактического использования здания составлен Акт № о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения от 27 октября 2023 год, согласно которому, спорный объект недвижимости с кадастровым номером № имеет площадь3715,6 кв м, количество этажей: подвал, 1, 2, 3, отм + 10,40 (том 2 л.д. 18-49).

В качестве основания для проведения мероприятия указаны мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения. Способ проведения мероприятия – с доступом в здание (строение, сооружение), нежилое помещение, с фотофиксацией, без представления правообладателем здания документов подтверждающих вид и условия фактического использования объекта недвижимости, в присутствии правообладателя.

В качестве источников сведений, используемых для расчета показателей площадей, указаны: документы технического учёта (инвентаризации), сведения из Единого государственного реестра недвижимости, фактическое обследование недвижимости.

Из раздела V «Описание нежилой площади» следует, что спорный объект недвижимости имеет наименование: гостинично - развлекательный комплекс «Ростоши».

-на 2, 3 этажах расположены гостиничные номера, общая площадь которых составляет 1357,8 кв м, вид фактического использование – иное;

- в подвале, на 1 этаже, отм+10,40 расположены – теплопункт, электрощитовая, веткамера, помещения общей площадью 255,1 кв м, вид фактического использования – техническое;

- на 1, 2 этажах расположены комнаты персонала, общей площадью 243,3 кв м, вид фактического использования подсобное;

-на 1 этаже имеется кухня, моечная, цеха - общей площадью 119,8 кв м, вид фактического использования – производственное;

-места общего пользования составляют 119, 8 кв м;

- на 1 этаже расположен ресторан «Ростоши» (банкетные залы) общей площадью 100,5 кв м, вид фактического использования – общественное питание. Доля вида фактического использования в полезной нежилой площади согласно приложению № к Акту № составила 3,92%;

-на 1 этаже и в подвале расположены сауна с бассейном, боулинг, парикмахерская *** общей площадью 371,9 кв м, вид фактического использования – бытовое обслуживание. Доля вида фактического использования в полезной нежилой площади согласно приложению № к Акту № составила 14,51%;

-на 1 этаже расположен конференц-зал площадью 114,7 кв м, вид фактического использования – административное-деловое. Доля вида фактического использования в полезной нежилой площади согласно приложению № к Акту № составила 4,47%.

Принимая во внимание, что доля фактического использования под бытовое обслуживание, общественное питание, административно - деловое составляет 22,90% министерством принято решение о включении объекта недвижимости с кадастровым номером№ в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Проанализировав представленный в материалы дела акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения, суд приходит к выводу, что данным актом не подтверждается использование помещений площадью не менее 20% общей площади здания в целях размещения объектов бытового обслуживания, общественного питания, офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.

Акт не содержит: расчетов площадей, которые фактически используются для размещения объектов общественного питания, административно-деловых объектов, объектов бытового обслуживания с учетом сведений документов технического учета (инвентаризации), т.е. со ссылкой на план и экспликацию; фототаблицу, включая фотографии, имеющие привязку к конкретным помещениям согласно документам технического учета (инвентаризации), что не позволяет определить площадь, используемую для размещения объектов, поименованных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Содержание как акта, так и представленных фотоматериалов, не позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения объектов общественного питания, административно-деловых объектов, объектов бытового обслуживания и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади здания.

Таким образом данный документ по содержанию не отвечает требованию достоверности и не может служить безусловным доказательством фактического использования спорного здания для размещения объектов общественного питания, административно-деловых объектов, объектов бытового обслуживания и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади здания.

Вместе с тем в ходе рассмотрения дела судом установлено и не оспаривалось сторонами, что в здании с кадастровым номером № расположен «***».

В состав данного комплекса входит гостиница «*** вид гостиницы – городская гостиница, категория – «Четыре звезды» с количеством номеров 36 (свидетельства о присвоении гостинице категории № от 18 февраля 2021 года, № от (дата)) (том 1 л.д. 58, том 2 л.д. 73).

Помимо гостиницы, в здании имеется ресторан «*** сауна с бассейном, боулинг, салон красоты «***», конференц-зал.

Согласно представленным материалам дела и пояснениям сторон:

- ресторан «Ростоши» расположен в помещениях 4, 6 на 1 этаже литеров ЕЕ4 площадью 100, 5 кв м;

- сауна с бассейном, боулинг, парикмахерская «*** занимают помещения расположенные на первом этаже №№ 7-14, 18, 20, 24, 27, 36-39, в подвале литера Е1Е5 общей площадью 371,9 кв м;

- конференц зал расположен на 1 этаже литера Е1Е2Е5 помещение № площадью 114,7 кв м.

Из договора аренды от 31 июля 2020 года заключённого между ООО «Наш городок» и индивидуальным предпринимателем ФИО7 следует, что арендодатель передает, а арендатор принимает во временное пользование за плату нежилое помещение общей площадью 112 кв м в здании гостиницы «***» по адресу (адрес) Объект передается в аренду для осуществления деятельности в сфере салона красоты. В схеме к договору содержится план объекта, который расположен на 1 этаже (том 2 л.д. 80 -91).

Согласно договору аренды №р-2023 от 1 августа 2023 года заключенному между ООО «Наш городок» и обществом с ограниченной ответственностью по оздоровлению, организации отдыха и услуг в области культуры и спорта «***») арендодатель передает, а арендатор принимает во временное пользование за плату нежилое помещение площадью 50 кв м, расположенное на цокольном этаже здания гостиницы «Ростоши» по адресу (адрес) Объект передается в аренду для осуществления деятельности в сфере общественного питания. Приложение № к договору содержит план объекта, согласно которому предоставленная в аренду площадь расположена на цокольном этаже 2 корпуса (том 2 л.д. 74-79).

Из пояснений данных представителем административного истца в судебном заседании 27 августа 2024 года (том 2 л.д. 131-132) следует, что предоставленная в аренду ООО «Озон» площадь 50 кв м не является отдельно выделенным помещением, входит в состав помещений на цокольном этаже, где расположен боулинг и сауна с бассейном. На указанной площади организован бар.

Из представленного ответа УФНС по Оренбургской области от 18 сентября 2024 года №14-31/13765@ на запрос суда следует, что согласно сведениям информационных ресурсов налоговых органов по адресу (адрес) зарегистрировано:

-3 экземпляра контрольно-кассовой техники, принадлежащей ООО «Наш городок» с наименованием места установки «Гостиница проживание», «Гостиница ресторан» и «Гостиница развлекательный»;

-1 экземпляр контрольно-кассовой техник, принадлежащий ИП ФИО7 с наименованием места установки «Салон красоты LAVANDA»;

-1 экземпляр контрольно-кассовой техник, принадлежащий ООО «Озон» с наименованием места установки «Бар» (том 3 л.д. 33).

Оспаривая распоряжение №-р от 25 декабря 2023 года административный истец указал, что ресторан, сауна с бассейном, парикмахерская «Лаванда», конференц-зал являются частью инфраструктуры гостиницы, их наличие является безусловным требованием для присвоения гостиницы категории «Четыре звезды» в связи с чем площади данных помещений необоснованно учтены как площади отведенные под объекты бытового обслуживания, общественного питания, административно-деловые при определении фактического использования здания.

Статьей 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 года №132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" определены понятия "гостиница", "гостиничные услуги", «классификации гостиниц» и другие.

Гостиница - средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое относится к одному из видов гостиниц, предусмотренных положением о классификации гостиниц, утвержденным Правительством Российской Федерации. К гостиницам не относятся средства размещения, используемые для осуществления основной деятельности организаций отдыха и оздоровления детей, медицинских организаций, организаций социального обслуживания, физкультурно-спортивных организаций, централизованных религиозных организаций и (или) религиозных организаций, входящих в их структуру, деятельности по оказанию услуг в сфере сельского туризма в сельской местности.

Гостиничные услуги - комплекс услуг по предоставлению физическим лицам средства размещения и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными Правительством Российской Федерации, которые предоставляются индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами.

Классификация гостиниц - отнесение гостиниц к определенным категориям, установленным положением о классификации гостиниц, утвержденным Правительством Российской Федерации, на основании оценки соответствия гостиниц и предоставляемых в них гостиничных услуг требованиям, установленным этим положением.

Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), распоряжением Правительства РФ от 24 ноября 2016 года №-р, деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания (55.10) не отнесена к бытовым услугам, в отношении которых статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности исчисления налоговой базы. По общему правилу здание гостиницы не относится к объектам, в отношении которых установлены особенности исчисления налоговой базы.

Постановлением Правительства РФ от 18 ноября 2020 года № утверждено Положение о классификации гостиниц, согласно которому для целей классификации все виды гостиниц классифицируются по системе звезд, в которой предусмотрено 6 категорий: "пять звезд", "четыре звезды", "три звезды", "две звезды", "одна звезда", "без звезд".

Приложением № к Положению о классификации гостиниц предусмотрены требования к гостиницам.

Согласно разделам VI, VII «Помещение для предоставления услуг питания», «Услуги», для гостиниц категории "четыре звезды" наличие ресторана, бара (лобби-бар), услуги тренажёрного зала или зала для фитнеса, СПА-услуги (купальный или плавательный бассейн, уходы с применением косметических средств, бани, массажи), услуги конференц-зала с оборудованием, необходимым для проведения презентаций (системы отображения информации и управления, звуковая аппаратура) не указаны в качестве обязательных для гостиниц категории "четыре звезды" с количеством номеров 50 и менее.

Учитывая, что гостиница «Ростоши» имеет номерной фонд в количестве менее 50, наличие сауны, бассейна, конференц - зала, салона красоты, ресторана вопреки утверждению истца не является обязательным, а следовательно данный довод административного истца судом отклоняется.

При подготовке административного дела к судебному разбирательству суд получает необходимые для рассмотрения и разрешения административного дела сведения из открытых источников, в том числе из информационных систем, доступ к которым обеспечивается на официальных сайтах органов государственной власти, органов местного самоуправления в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Верховный Суд Российской Федерации при разрешении дел данной категории по сути сформулировал правовые подходы о том, что допустимыми доказательствами фактического использования объектов являются не только акты обследования, подлежащие составлению в соответствии с установленным на территории субъекта Российской Федерации Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, но и иные виды доказательств фактического использования соответствующих объектов.

Из информации, размещенной в открытых источниках в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" применительно к спорному объекту следует, что в здании с кадастровым номером №, расположен ресторан "Ростоши" на 30 мест, малый банкетный зал на 10 мест, банкетный зал на 68 мест, зимний сад на 10 мест, конференц - зал для проведения конференций, презентаций, семинаров на 100 мест, боулинг – 2 дорожки, сауна, бассейн.

На сайте размещены фотоматериалы, предложения по аренде с указанием стоимости спортивно-оздоровительных, гостиничных, косметологических и бытовых услуг, что свидетельствует об использовании указанных площадей для осуществления самостоятельной коммерческой деятельности и предоставлении указанных услуг не только постояльцам гостиницы.

На момент принятия оспариваемого нормативного правового акта оказание услуг общественного питания в Российской Федерации регулировалось Постановлением Правительства РФ от 21 сентября 2020 № "Об утверждении Правил оказания услуг общественного питания" и "ГОСТ 30389-2013. Межгосударственных стандарт Услуги общественного питания. Классификация и общие требования", введенным в действие Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 22 ноября 2013 года №-ст.

В соответствии с указанными нормативными актами предприятие общественного питания - имущественный комплекс, используемый для оказания услуг общественного питания, в том числе изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров, как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг. Услуги общественного питания оказываются в ресторанах, кафе, барах, столовых, закусочных и других местах общественного питания.

Ресторан - предприятие (объект) питания, предоставляющее потребителю услуги по организации питания и досуга или без досуга, с широким ассортиментом блюд сложного изготовления, включая фирменные блюда и изделия, алкогольных, прохладительных, горячих и других видов напитков, кондитерских и хлебобулочных изделий, покупных товаров.

Бар - предприятие (объект) питания, оборудованное барной стойкой и реализующее, в зависимости от специализации, алкогольные и (или) безалкогольные напитки, горячие и прохладительные напитки, блюда, холодные и горячие закуски в ограниченном ассортименте, покупные товары.

Учитывая, названные нормы закона, поименованные в экспликации к поэтапному плану технического паспорта здания литер ЕЕ4 по 1 этажу помещения предприятия общественного питания: «основное» (№,6,7,11), «комната персонала» (№), «подсобная» (№,9,12,13,35,37), «холодильная камера» (№), «коридор» (№,41), «туалет» (№,38), «тамбур» (№), «душ» (№), являются предназначенными для использования в целях размещения объектов общественного питания как имущественный комплекс, используемый для оказания данного вида услуг. Общая площадь указанных помещений составляет 236,8 кв м.

Суд полагает подлежащим учету как помещение используемое в целях размещения объекта общественного питания и помещение № «зимний сад» площадью 32 кв м (литер ЕЕ4 1 этаж) учитывая, что информацией, размещенной в открытых источниках в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" применительно к спорному объекту подтверждено, что данное помещение относится к ресторану «Ростоши» и используется также в коммерческих целях.

Кроме того, с учетом вышеназванных норм закона и установленных по делу обстоятельств площадь, расположенная в подвале здания (литер Е1Е5), предоставленная в аренду ООО «***» (50 кв м) для организации бара в котором предоставляются услуги общественного питания, подлежит учету как помещение, используемое в целях размещения объекта общественного питания.

Согласно "ГОСТ 31985-2013 Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения" общественное питание (индустрия питания) - это самостоятельная отрасль экономики, состоящая из предприятий различных форм собственности и организационно-управленческой структуры, организующая питание населения, а также производство и реализацию готовой продукции и полуфабрикатов, как на предприятии общественного питания, так и вне его, с возможностью оказания широкого перечня услуг по организации досуга и других дополнительных услуг.

При этом под предприятием общественного питания (предприятие питания) понимается объект хозяйственной деятельности, предназначенный для изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров (в том числе пищевых продуктов промышленного изготовления), как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг, в том числе по организации досуга потребителей.

Под залом предприятия общественного питания (зал обслуживания) понимается специально оборудованное помещение предприятия общественного питания, предназначенное для реализации и организации потребления продукции общественного питания и покупных товаров с организацией досуга или без него.

Услуга общественного питания (индустрии питания) представляет собой результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах.

Анализ приведенных норм свидетельствует о том, что услуги по организации досуга, к числу которых относится боулинг, связанные с одновременным удовлетворением потребностей в продукции общественного питания, являются услугами общественного питания (индустрии питания).

Принимая во внимание, что представленным в материалы дела договором аренды подтвержден факт передачи в аренду ООО «Озон» объекта для осуществления деятельности в сфере общественного питания «Бар», который отдельным помещением не является, входит в состав помещений отведенных для боулинга, довод административного истца о том, что зал боулинга расположенный в помещениях (№, 24, 25 общей площадью 176,8 кв м) не относится к услугам питания или бытовым услугам является несостоятельным.

Таким образом общая площадь указанных выше помещений, предназначенных и используемых для оказания услуг общественного питания, составляет 495,6 кв м (236,8+32 +50+176,8).

Межгосударственным стандартом ГОСТ 32670-2014 "Услуги бытовые. Услуги бань и душевых. Общие технические условия" (введен в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 апреля 2014 г. №420-ст) предусмотрено, что услуги бань и душевых - это результат непосредственного взаимодействия исполнителя и потребителя (посетителя), а также деятельности исполнителя, направленной на удовлетворение гигиенических (обработка, очистка кожи) и оздоровительных (обеспечение хорошего самочувствия, лечебно-профилактические цели) потребностей потребителя, относятся к бытовым услугам.

Учитывая, что представленными в материалы дела доказательствами подтверждено использование бани (сауны) с бассейном не только в качестве оказания гостиничной услуги, но и в коммерческих целях, помещения, в которых расположен банный комплекс (сауна, бассейн) (литер Е1Е5 помещения №,18,20,27, подвал Е1Е5) площадью 216,2 кв м подлежат учету как объекты бытового обслуживания.

При этом оснований полагать, что услуги банного комплекса с бассейном оказываются исключительно постояльцам гостиницы, у суда не имеется, поскольку данные обстоятельства опровергаются представленными в дело сведениям, размещенным в свободном доступе в сети "Интернет".

Поэтому же основанию подлежит учету при определении объектов налогообложения в соответствии с абзацем 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и помещение конференц-зала площадью 114,7 кв м используемое административным истцом в административно-деловых и коммерческих целях, что подтверждается представленными в материалы дела доказательствами.

Таким образом оценив представленные в материалы дела доказательства суд приходит к выводу, что по признаку фактического использования здания для размещения объектов общественного питания, бытового обслуживания и административно-делового назначения, площадь которых превышает 20 процентов общей площади здания и составляет 22.2 процента (216.2+495.6+114.7=826,5 кв м), спорное здание отвечает признакам объекта недвижимости, в отношении которого налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем, оно подлежало включению в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год и оснований для признания оспариваемого пункта 836 недействующим не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления общества с ограниченной ответственностью «Наш городок» к министерству природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области о признании нормативного правового акта недействующим в части, а именно пункта № приложения к распоряжению министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2023 года №-р «Об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год» - отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Оренбургский областной суд в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья Оренбургского

областного суда О.В. Ермошкина

Мотивированное решение составлено 18 октября 2024 года.

Судья Оренбургского

областного суда О.В. Ермошкина