Решение № 3А-2196/2019 3А-2196/2019~М-1794/2019 М-1794/2019 от 24 декабря 2019 г. по делу № 3А-2196/2019

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

25 декабря 2019 года г.Самара

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Ласковской С.Н.,

при помощнике судьи Филатовой К.П.,

с участием:

прокурора Атяскиной О.А.,

представителя административного истца ФИО2 - ФИО3,

представителя административного ответчика министерства имущественных отношений Самарской области - ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №3а-2196/2019 по административному исковому заявлению ФИО2 к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании нормативных правовых актов в части,

у с т а н о в и л :

ФИО2 обратилась в Самарский областной суд с административным исковым заявлением к министерству имущественных отношений Самарской области, в котором просила признать недействующими со дня принятия: Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год, утверждённый приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 30 ноября 2015 года № 3033, в части включения в него под пунктом № нежилого помещения с кадастровым номером №; Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год, утверждённый приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 14 ноября 2016 года № 1907, в части включения в него под пунктом № нежилого помещения с кадастровым номером №; Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 18 октября 2017 года № 1647, в части включения в него под пунктом № нежилого помещения с кадастровым номером №; Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2019 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 29 октября 2018 года № 1608, в части включения в него под пунктом № нежилого помещения с кадастровым номером №.

Требования обоснованы тем, что включение вышеуказанного нежилого помещения в Перечни не отвечает критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку нежилое помещение расположено в жилом многоквартирном доме, административный истец сдает его в аренду частным образовательным учреждениям дополнительного профессионального образования для организации процесса обучения.

Включение указанного объекта в Перечни влечет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на имущество физических лиц и нарушает права и законные интересы административного истца.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО3 поддержал заявленные требования в соответствии с доводами, изложенными в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика министерства имущественных отношений Самарской области по доверенности ФИО4 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на то, что спорное нежилое помещение включено в Перечень на основании сведений, полученных из ЕГРН, как объект, в котором возможно размещение объектов офисного, коммерческого, торгового назначения. Кроме того, согласно акту осмотра объекта недвижимости в целях определения вида фактического использования, выполненного Государственным бюджетным учреждением Самарской области «Центр размещения рекламы» от 24.12.2019 г. в спорном объекте возможно получение услуг неограниченному кругу лиц.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, выслушав заключение прокурора, полагавшего, что заявленные требования подлежат удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» от 6 октября 1999 № 184-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области Министерство имущественных отношений Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 30 ноября 2015 года № 3033 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год.

Приказом министерства от 14 ноября 2016 года № 1907 утвержден аналогичный Перечень на 2017 год.

Приказом министерства от 18 октября 2017 года № 1647 утвержден аналогичный Перечень на 2018 год.

Приказом министерства от 29 октября 2018 года № 1608 утвержден аналогичный Перечень на 2019 год.

Нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, включено в пункт № Перечня на 2016 год, в пункт № Перечня на 2017 год, в пункт № Перечня на 2018 год и в пункт № Перечня на 2019 год.

Приказ министерства от 30 ноября 2015 года № 3033 опубликован на официальном сайте министерства имущественных отношений Самарской области www.mio.samregion.ruв информационно-телекоммуникационной сети Интернет в подразделе «Законодательные инициативы» раздела «Законодательство» в день его принятия.

Приказ министерства от 14 ноября 2016 года № 1907 официально опубликован в изданиях "Волжская коммуна", N 313 (29859), 24.11.2016, на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 24.11.2016, в издании "Волжская коммуна", N 316 (29862), 29.11.2016 (продолжение), в издании "Волжская коммуна", N 318 (29864), 30.11.2016 (продолжение).

Приказ министерства от 18 октября 2017 года № 1647 опубликован в изданиях "Волжская коммуна", N 281 (30176), 31.10.2017 (Приказ, приложение (пп. 1 - 90)),"Волжская коммуна", N 283(30178), 01.11.2017 (Приложение (пп. 91 - 16435)), "Волжская коммуна", N 285 (30180), 02.11.2017 (Приложение (пп. 16436 - 20775)), "Волжская коммуна", N 297(30192), 16.11.2017 (Приложение (пп. 20776 - 34378)).

Приказ министерства от 29 октября 2018 года № 1608 опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 16.11.2018, в издании "Волжская коммуна", N 308(30543), 20.11.2018.

В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что ФИО2 на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 394,7 кв.м., расположенное по адресу: <адрес>.

Согласно выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером №, данный объект недвижимости имеет назначение: нежилое помещение.

Указанное нежилое помещение находится на первом этаже многоквартирного жилого дома с кадастровым номером 63:01:0809003:548, что подтверждается соответствующей выпиской из ЕГРН от 28.10.2019 г.

Согласно заключению № от 28.10.2019 г. кадастрового инженера ООО «ОГК-САМАРА» ФИО1 информация о принадлежности объекта капитального строительства к сформированному земельному участку, в границах которого расположен многоквартирный жилой дом, отсутствует. На основании сведений публичной кадастровой карты сведения о координатах границ земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, также отсутствует. Таким образом, земельный участок, на котором расположен многоквартирный жилой дом с кадастровым номером 63:01:0809003:548 (в котором находится нежилое помещение с кадастровым номером №), относится к землям, государственная собственность на которые не разграничена.

Из технического паспорта на нежилое помещение усматривается, что общая площадь нежилого помещения с кадастровым номером № составляет 394,7 кв.м., нежилое помещение состоит из: кабинетов площадью 20,3 кв.м., 19,7 кв.м., 21,7 кв.м., 21,7 кв.м., 23,3 кв.м., 17,4 кв.м., 41,8 кв.м., 37,4 кв.м., 13,7 кв.м., 28,8 кв.м.; помещения площадью 16,4 кв.м.; коридоров площадью – 8,0 кв.м., 1,8 кв.м., 21,9 кв.м., 17,8 кв.м., 59,7 кв.м.,, 5,1 кв.м.; сан комнаты площадью 4,1 кв.м.; котельной площадью 3,7 кв.м.; подсобного помещения площадью 5,6 кв.м.; двух санузлов площадью 2,8 кв.м. и 2,0 кв.м.

Согласно акта осмотра объекта недвижимости в целях определения вида фактического использования, выполненного Государственным бюджетным учреждением Самарской области «Центр размещения рекламы» от 24.12.2019 г., а также фотоматериалов к нему, нежилое помещение с кадастровым номером № находится на первом этаже по адресу: <адрес> и по результатам визуального осмотра 39,7 кв.м. данного нежилого помещения занимает централизованное приемное отделение, 137 кв.м. – офис, 108 кв.м. – учебный класс, 16,4 кв.м. – комната приема пищи, 5,6 кв.м. – склад, 9,7 кв.м. – санузел, 72,8 кв.м – коридор, 3,7 кв.м. – котельная.

Между тем, термины «кабинеты» не равнозначны терминам «офисы».

Согласно акта осмотра от 05.12.2019 г., выполненного кадастровым инженером-геодезистом ООО «ОГК-САМАРА» ФИО5, объект недвижимости с кадастровым номером №, площадью 394, 7 кв.м. находится на первом этаже по адресу: <адрес>, фактическое его использование следующее: 114,5 кв.м. – кабинеты сотрудников образовательных учреждений (в т.ч. кабинет ректора, кабинеты заместителя ректора, учебно-методический кабинет), 114,3 кв.м. – коридоры, 108 кв.м. – учебные классы (в т.ч. компьютерный класс), 23,3 кв.м. – испытательная лаборатория, 16,4 кв.м. – комната отдыха, 8,9 кв.м. – санузлы, 5,6 кв.м. – архив, 3,7 кв.м. – котельная. Помещения используются для размещения образовательных учреждений, что подтверждается договорами аренды и фактическим осмотром. Торговые и офисные помещения отсутствуют.

Как следует из материалов дела и не оспаривалось административным ответчиком, мероприятий по определению фактического использования спорного нежилого помещения на момент формирования и утверждения Перечней на 2016,2017,2018 и 2019 годы не проводилось.

В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на то, что спорное помещение передано в аренду Негосударственному образовательному учреждению дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов «Самарский межотраслевой институт» и Частному образовательному учреждению дополнительного профессионального образования «Учебный центр «Безопасность», что подтверждается соответствующими договорами аренды нежилых помещений от 01.07.2015 г., 01.06.2016 г., 28.04.2017 г., 02.04.2018 г., 01.03.2019 г.

Согласно Уставу Частного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов «Самарский межотраслевой институт», утвержденного решением учредителя 10.10.2018 года №1, основным видом деятельности данного Учреждения является обучение, профессиональная переподготовка, повышение квалификации специалистов предприятий (объединений), организаций и учреждений, государственных служащих, высвобождаемых работников, незанятого населения и безработных граждан согласно перечню научно-отраслевых направлений.

Согласно Уставу Частного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования «Учебный центр «Безопасность» утвержденного решением учредителя 29.03.2019 года №1, основным видом деятельности данного Учреждения является профессиональное обучение, профессиональная переподготовка, повышение квалификации специалистов предприятий (объединений) организаций и учреждений, государственных служащих, высвобождаемых работников, незанятого населения, безработных граждан согласно перечню научно-отраслевых направлений.

Принимая во внимание представленные доказательства, учитывая наименование, предназначение и фактическое использование нежилого помещения, суд приходит к выводу о том, что оно не соответствует критериям объектов недвижимости, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, в связи с чем, у министерства имущественных отношений Самарской области не имелось правовых и фактических оснований для включения помещения в Перечни объектов недвижимого имущества находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год, на 2017 год, на 2018 год и на 2019 год.

Суд также принимает во внимание, что в соответствии с положениями ч. 9 ст. 213 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 данной статьи, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный акт.

Суд полагает, что со стороны административного ответчика не доказан факт соответствия объекта недвижимости, находящегося на праве собственности у ФИО2 критериям, поименованным в ст. 378.2 НК РФ.

При таких обстоятельствах требования истца в части необоснованности включения в Перечни спорного объекта недвижимости, подлежат удовлетворению.

Суд считает обоснованными и требования о признании недействующими в оспариваемой части нормативных правовых актов со дня их принятия по следующим основаниям.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Исходя из положений части 1 и 2 статьи 383 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.

В данном случае, включение спорного объекта в Перечни произведено в целях налогообложения на 2016,2017,2018,2019 г.г., обязанность по уплате налога сохраняется.

Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия (на 2016, 2017,2018, 2019 г.г.), признание отдельных их положений не действующими с момента принятия нормативных актов, будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

Таким образом, требования административного иска подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 208 - 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л :

Административный иск ФИО2 - удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия:

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год, утверждённый приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 30 ноября 2015 года № 3033, в части включения в него под пунктом № нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>;

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год, утверждённый приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 14 ноября 2016 года № 1907, в части включения в него под пунктом № нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>;

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018 год, утверждённый приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 18 октября 2017 года № 1647, в части включения в него под пунктом № нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>;

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2019 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 29 октября 2018 года № 1608, в части включения в него под пунктом № нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>.

Взыскать с министерства имущественных отношений Самарской области в пользу ФИО2 расходы по оплате государственной пошлины в размере 1 200 рублей.

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 31 декабря 2019 года.

Судья: С.Н. Ласковская