Решение № 3А-116/2024 3А-18/2025 3А-18/2025(3А-116/2024;)~М-120/2024 М-120/2024 от 23 февраля 2025 г. по делу № 3А-116/2024

Дело № 3а-18/2025

70OS0000-01-2024-000530-16


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

24 февраля 2025 года Томский областной суд в составе

председательствующего судьи Кулинченко Ю.В.

при секретаре Власовой В.В.

с участием прокурора Вылегжаниной Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-18/2025 по административному иску индивидуального предпринимателя ФИО1 к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области о признании недействующим нормативного правового акта в части,

установил:

распоряжениями Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год» (в редакции распоряжения от 24.03.2023 № 22-о), от 27.11.2023 № 117-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определены перечни объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечни).

В соответствии с пунктами 2784, 3923, 3922 приложения к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о, пунктами 2753, 3875, 3874 приложения к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2023 № 117-о в указанные Перечни включены следующе нежилые помещения: кадастровый номер /__/, расположенное по адресу: /__/; кадастровый номер /__/, расположенное по адресу: /__/; кадастровый номер /__/, расположенное по адресу: /__/.

ФИО1 обратился в Томский областной суд с административным иском к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области о признании не действующими со дня принятия приведенных выше положений региональных нормативных правовых актов.

В обоснование указано, что административный истец является собственником указанных нежилых помещений. Полагает, что их включение в оспариваемые перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Порядку определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденному постановлением Администрации Томской области № 454а от 03.12.2014, нарушает его права, влечет расчет налога на имущество исходя из кадастровой стоимости здания, что значительно увеличивает налоговую базу. Указанные помещения не имеют признаков объекта, в отношении которого налоговая база налога на имущество физических лиц исчисляется исходя из кадастровой стоимости, поскольку помещения используются в производственных целях.

Определением судьи от 26.12.2024 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено ОГБСУ «Областное имущественное казначейство».

На основании части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся административного истца ФИО1 и представителя заинтересованного лица ОГБСУ «Областное имущественное казначейство», извещенных о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом в порядке статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В ходе судебного заседания представитель административного истца ФИО2 заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО3 с административным иском не согласилась по основаниям, приведенным в письменных возражениях, в которых указала на то, что с 2015 г. по 15.01.2025 мероприятия по определению вида фактического использования принадлежащих административному истцу объектов недвижимого имущества не проводились, однако такие мероприятия проведены в отношении нежилых помещений с кадастровым номером /__/, из которого были образованы нежилые помещения с кадастровыми номерами /__/, /__/. 19.06.2018 в отношении помещений с кадастровым номером /__/ проведено обследование, в результате которого выявлено, что 96,04% помещений используются для размещения магазина, в связи с чем на дату проведения обследования нежилые помещения соответствовали признаку фактического использования, необходимому для включения в перечень. По тем же причинам включены в оспариваемый перечень нежилые помещения с кадастровым номером /__/.

Выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора Вылегжаниной Ю.А., полагавшей заявленные требования подлежащими удовлетворению, проверив оспариваемые распоряжения на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В силу положений пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Оспариваемые нормативные правовые акты регулируют отношения в сфере налогообложения.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативным правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с положениями статей 402, 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Из решения Думы Города Томска от 05.11.2019 №1204 «Об установлении на территории муниципального образования «Город Томск» налога на имущество физических лиц» следует, что данным решением установлены ставки налога на имущество физических лиц включенного в перечень объектов для целей налогообложения, а именно физическим лицам в отношении объектов, включенных в определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов.

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Постановлением Администрации Томской области № 454а от 03.12.2014 утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 1); создана комиссия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение №2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 3).

В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а при его отсутствии – председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15 приведенного Положения).

Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения об определении перечня объектов для целей налогообложения.

Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утвержденного постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11.06.2013, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделен правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (пункт10).

Таким образом, Департамент принимает распоряжение об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.

Из материалов административного дела следует, что с 26.12.2022 административному истцу ФИО1 принадлежат на праве собственности следующе нежилые помещения: кадастровый номер /__/, расположенное по адресу: /__/; кадастровый номер /__/, расположенное по адресу: /__/, а с 26.09.2002 – нежилые помещения с кадастровым номером /__/, расположенные по адресу: /__/;

При этом из представленных по запросу суда из Управления Росреестра по Томской области документов следует, что два указанных выше нежилых помещения с кадастровыми номерами /__/ и /__/, расположенные по /__/, образовались из нежилого помещения с кадастровым номером /__/ площадью /__/ кв.м., расположенного по /__/, в результате его раздела 01.12.2022 по решению собственника ФИО1

Согласно выписки из Единого государственного реестра недвижимости от 17.01.2025 объект недвижимости с кадастровым номером /__/ площадью /__/ кв.м., расположенного по /__/, снят с кадастрового учета 26.12.2022.

Распоряжением ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» от 30.03.2018 № 136 в редакции распоряжения от 16.04.2018 № 142 утвержден план проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогооблажения в Томской области на 2 квартал 2018 года; в данный план включены нежилые помещения с кадастровым номером /__/, расположенные по /__/.

25.04.2018 ФИО1 направлено соответствующее уведомление о проведении обследования нежилых помещений по /__/ (кадастровый номер /__/).

Распоряжением ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» от 18.06.2018 № 264 создана комиссия по проведению мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимого имущества для целей налогооблажения в Томской области.

Согласно акту № 03-02/2018-171 от 26.06.2018, составленному ОГБСУ «Областное имущественное казначейство», 19.06.2018 проведено обследование нежилых помещений кадастровым номером /__/ общей площадью /__/ кв.м., в ходе которого установлено, что /__/ кв.м. (96,04%) площади используется для размещения магазина (торговый объект).

Распоряжением ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» от 03.09.2019 № 439 утвержден план проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогооблажения в Томской области на 4 квартал 2019 года; в данный план включены нежилые помещения с кадастровым номером /__/, расположенные по адресу: /__/.

09.09.2019 ФИО1 направлено соответствующее уведомление о проведении обследования нежилых помещений по /__/ (кадастровый номер /__/).

Распоряжением ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» от 18.12.2019 № 605 создана комиссия по проведению мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимого имущества для целей налогооблажения в Томской области.

Согласно акту № 03-02/2019-429 от 26.12.2019, составленному ОГБСУ «Областное имущественное казначейство», 19.12.2019 проведено обследование нежилых помещений кадастровым номером /__/ общей площадью /__/ кв.м., в ходе которого установлено, что /__/ кв.м. (99%) площади используется для размещения магазина (торговый объект).

Протоколом заседания комиссии № 13 от 28.10.2022 Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области рекомендовано включить в сводный перечень объектов недвижимости для целей налогооблажения на 2023 год ряд объектов недвижимого имущества, в том числе нежилые помещения с кадастровым номером /__/ по /__/.

Протоколом заседания комиссии № 14 от 26.10.2023 Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области рекомендовано включить в сводный перечень объектов недвижимости для целей налогооблажения на 2024 год ряд объектов недвижимого имущества, в том числе нежилые помещения с кадастровым номером /__/ по /__/ и нежилые помещения с кадастровыми номерами /__/ и /__/ по /__/.

Оспариваемые распоряжения Департамента приняты на основании указанных решений комиссии, изложенных в соответствующих протоколах заседаний, в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами: постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11.06.2013, постановлением Администрации Томской области № 454а от 03.12.2014.

Распоряжения с приложениями официально опубликованы в полном соответствии со статьей 30 Закона Томской области № 9-ОЗ от 07.03.2002 «О нормативных правовых актах Томской области», статьей 6 Закона Томской области № 19-ОЗ от 12.05.2000 «О порядке опубликования и вступления в силу законов и иных нормативных правовых актов Томской области» на официальном интернет-портале «Электронная администрация Томской области» https://tomsk.gov.ru в разделе нормативные правовые акты и интернет-портале Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в телекоммуникационной сети «Интернет» http://dugs.tomsk.gov.ru.

Таким образом, оспариваемые административным истцом в части распоряжения приняты уполномоченным органом в пределах компетенции, официально опубликованы для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспариваются.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемых в части распоряжений требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещения признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.

Объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, определены пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В действовавшей с 1 января 2017 года редакции статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункты 1, 2).

В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (часть 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из выписок из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 10.12.2024 все спорные объекты недвижимости имеют наименование – нежилые помещения; назначение – нежилое.

Из технического паспорта объекта, составленного в отношении нежилых помещений по /__/ по состоянию на 12.02.2022, и технических паспортов, составленных в отношении нежилых помещений по /__/ по состоянию на 19.02.2009 (то есть на объект существовавший до его раздела) следует, что назначение помещений не позволяло отнести их к офисным либо помещениям, предназначенным для размещения торговых объектов, объектов бытового обслуживания или общественного питания (все помещения в техническом паспорте поименованы как «основное», «коридор»).

Таким образом, спорные помещения не могли быть включены в перечень по формальным признакам, на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета.

Следовательно, для того, чтобы признать рассматриваемые помещения предназначенными для использования в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания административный ответчик должен доказать, что более 20% общей площади здания фактически используется для указанных целей.

Пунктом 3 Порядка определения вида фактического использования определено, что обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения проводится (далее - Мероприятие) уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области.

В соответствии с пунктом 10 Порядка по результатам проведенного Мероприятия представителями Уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения.

Уполномоченной организацией на территории Томской области является ОГБСУ «Областное имущественное казначейство», целями деятельности которого в соответствии с подпунктом 3 пункта 2.2 Устава данного учреждения является определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в целях налогообложения налогом на имущество по правилам, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно объяснениям представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области и письму ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» от 15.01.2025 № 5110-0017 представителями данной уполномоченной организации за период с 2015 года по 15.01.2025 не проводились мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами /__/, /__/, /__/, в связи с чем акты о фактическом использовании помещений в отношении них не составлялись, однако 19.06.2018 указанные мероприятия проводились в отношении нежилого помещения с кадастровым номером /__/ общей площадью /__/ кв.м., которое как установлено в 2022 году было разделено собственником на два самостоятельных объекта с кадастровыми номерами /__/ и /__/.

Вопреки мнению представителя административного ответчика названные обстоятельства не свидетельствуют о наличии оснований для включения спорных помещений в оспариваемые перечни.

Нормативный правовой акт - перечень объектов для целей налогообложения является нормативным актом с ограниченным сроком действия и применяется в течение определенного налогового периода, соответственно, юридически значимые обстоятельства, позволяющие включить объект в перечень, должны быть подтверждены в установленном законом порядке применительно к каждому налоговому периоду.

Поскольку при решении вопроса о включении спорных нежилых помещений в Перечни на 2023 год и на 2024 год обследование помещений в предусмотренном порядке в 2022 и 2023 годах не проводилось, сведения о фактическом использовании помещений в Департаменте по управлению государственной собственностью Томской области отсутствовали, включение нежилых помещений с кадастровыми номерами /__/, /__/, /__/ в Перечни на 2023 и 2024 годы не соответствуют нормативно-правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Доводы административного ответчика о том, что объекты с кадастровыми номерами /__/ и /__/ образовались в результате раздела объекта с кадастровым номером /__/ и поэтому не требовалось его повторное обследование отклоняются судом как необоснованные, поскольку в силу приведенных выше требований закона обследованию подлежат именно те объекты, которые включены в Перечень, тогда как помещение с кадастровым номером /__/ снято с кадастрового учета.

Акты № 03-02/2018-171 от 26.06.2018 и № 03-02/2019-429 от 26.12.2019 не могут быть приняты судом в качестве доказательства фактического использования нежилых помещений в целях их включения в оспариваемые Перечни.

Пункт 12-4 Порядка, согласно которому вид фактического использования объектов недвижимого имущества, в отношении которых проведено мероприятие, является установленным на последующие налоговые периоды без проведения повторного мероприятия, введен постановлением Администрации Томской области от 17.12.2021 № 521а.

Введение указанной нормы в декабре 2021 года, по мнению суда, не свидетельствует о возможности включения спорных объектов недвижимости в Перечни на 2023 и 2024 года на основании актов обследования, проведенных в 2018 и 2019 годы, без проведения обследования в иные периоды и установления факта использования более 20% площади нежилых помещений в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты гражданского законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом (пункт 1 статьи 4 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Постановление Администрации Томской области от 17.12.2021 № 521а не содержит указания на применение вводимой нормы пункта 12-4 Порядка к любым актам об определении вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, составленным до введения нового правового регулирования определения вида фактического использования объектов недвижимости.

Таким образом, включение спорных объектов недвижимости в Перечни на 2023 и 2024 годы на основании обследований, проведенных в 2018 и 2019 годы, без проведения обследования в 2022 и 2023 годах и установления факта использования более 20% площади объектов в указанных целях нельзя признать законным.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объектов в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем Департамент по управлению государственной собственностью Томской области не представил относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорных объектов условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, и необходимых для включения их в Перечень на 2024 год.

По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2), в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах и сборах должны содержать четкие и понятные нормы. Поэтому Налоговый кодекс предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить (пункт 6 статьи 3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах следует толковать в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3) (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 23.05.2013 № 11-П, от 01.07.2015 № 19-П, от 06.06.2019 № 22-П).

Таким образом, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов, размер налогового бремени для каждого налогоплательщика должен определяться исходя из принципов равенства и экономического основания налога.

Изложенное свидетельствует о наличии оснований для удовлетворения требований индивидуального предпринимателя ФИО1

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемые положения распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2023 № 117-О вступили в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня принятия, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые пункты указанного Перечня подлежат признанию недействующими со дня принятия распоряжения.

В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области (www.tomsk.gov.ru) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административный иск индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить;

признать недействующими со дня принятия пункты 2784, 3923, 3922 перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год», в части включения в перечень следующих нежилых помещений: кадастровый номер /__/, расположенное по адресу: /__/; кадастровый номер /__/, расположенное по адресу: /__/; кадастровый номер /__/, расположенное по адресу: /__/;

признать недействующими со дня принятия пункты 2753, 3875, 3874 перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2023 № 117-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год», в части включения в перечень следующих нежилых помещений: кадастровый номер /__/, расположенное по адресу: /__/; кадастровый номер /__/, расположенное по адресу: /__/; кадастровый номер /__/, расположенное по адресу: /__/;

сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет портале Администрации Томской области и сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (https://tomsk.gov.ru и http://dugs.tomsk.gov.ru).

на решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд.

Председательствующий

Мотивированный текст решения изготовлен 10.03.2025