Решение № 3А-35/2023 3А-35/2023~М-126/2022 М-126/2022 от 13 марта 2023 г. по делу № 3А-35/2023

Дело №3а-35/2023

УИД21ОS0000-01-2022-000149-24


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

14 марта 2023 года город Чебоксары

Верховный Суд Чувашской Республики под председательством судьи Евлогиевой Т.Н.,

при секретаре судебного заседания Андреевой О.В.,

с участием прокурора Федорова М.В.,

с участием административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 о признании недействующими нормативных правовых актов в части,

у с т а н о в и л:

1. Приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 23 декабря 2019 года № 246-о утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее Перечень), который зарегистрирован в Министерстве юстиции имущественных отношений Чувашской Республики 24.12.2019, рег.№5642, и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru.25.12.2019) и в газете «Вести Чувашии» №1 11.01.2020.

Пунктом № Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:144, расположенный по адресу: Чувашская Республика, Мариинско-Посадский район, <адрес> (л.д.11-36).

2. Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 24 декабря 2020 года № 392 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован Государственной службой Чувашской Республики по делам юстиции 25.12.2020 рег.№6628, и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru.28.12.2020) и в газете «Вести Чувашии» №1 15.01.2021.

Пунктом № Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:144, расположенный по адресу: Чувашская Республика, Мариинско-Посадский район, <адрес> (л.д.37-63).

3. Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 8 декабря 2021 года № 161 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован Государственной службой Чувашской Республики по делам юстиции 17.12.2021 рег.№7365, и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru.20.12.2021) и в газете «Вести Чувашии» №1 14.01.2022.

Пунктом № Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:144, расположенный по адресу: Чувашская Республика, Мариинско-Посадский район, <адрес> (л.д.144-170).

ФИО1 обратился в суд с административным иском, с учетом уточнения от 20.02.2023, о признании недействующими с момента принятия указанных пунктов названных выше Перечней, ссылаясь на то, что ему принадлежит на праве собственности указанный двухэтажный объект недвижимости площадью 106,9 кв.м., не обладающий предусмотренными подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Здание зарегистрировано в ЕГРН с наименованием «административное здание <данные изъяты>», назначение - нежилое. Указанный объект недвижимости включен в Перечень исходя из сведений Единого государственного реестра недвижимости, но наименование объекта не соответствует условиям пп.1 п.1 ст. 378.2 НК РФ, техническая документация к зданию также не содержит информации о соответствии объекта пп.2 п.3 ст. 378.2 НК РФ. Изначально здание было возведено силами и средствами КФХ ФИО3, видом деятельности которого является разведение молочного крупного рогатого скота и производство сырого молока, и введено в эксплуатацию в 2016 году; использовалось как административное, на первом этаже здания находился актовый зал, а на втором этаже – рабочие места главы КФХ и двух бухгалтеров. В связи с этим включение объекта в оспариваемые Перечни противоречит требованиям действующего законодательства. Здание не использовалось для размещения в нем офисов, торговых объектов и объектов общественного питания, а также административно-делового центра. Фактическое использование здания административным ответчиком на момент включения в оспариваемые Перечни не устанавливалось. По его заявлению от 07.02.2022 фактическое использование здания было проведено комиссией БУ «Чуваштехинвентаризация» Минэконоразвития и имущественных отношений ЧР, актом которого от 26.09.2022 комиссия установила, что данный объект не соответствует требованиям пунктов 1.4, 1.4.1, 1.5 Порядка определения вида фактического использования объектов нежилого фонда для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13.10.2014 № 343, и не подлежит включению в Перечень объектов недвижимости, налоговая база которых определяется исходя из кадастровой стоимости.

Изложенное свидетельствует, что указанный объект недвижимости неправомерно включен в названные Перечни, чем нарушены права и законные интересы административного истца, так как незаконно возлагается на него обязанность по уплате налога на имущество в большем размере исходя из его кадастровой стоимости (л.д.3-7, 120-121).

Протокольным определением от 16 февраля 2023 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена администрация Мариинско-Посадского муниципального округа Чувашской Республики (л.д.112-1134).

В судебном заседании административный истец ФИО1, имеющий диплом о наличии высшего юридического образования, поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в иске и уточнению к нему, и вновь привел их суду.

Представитель административного ответчика Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО2 поддержал возражения на административное исковое заявление и просил в удовлетворении административного иска отказать.

Представитель заинтересованного лица администрации Мариинско-Посадского муниципального округа Чувашской Республики в судебное заседание не явился, о месте и времени слушания административного дела извещен надлежащим образом – заказной корреспонденцией с уведомлением, в подтверждение чего в материалах дела имеется его расписка в получении судебного извещения 9 марта 2023 года.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ неявка лиц, участвующих в деле, не является препятствием к рассмотрению дела, в связи с чем суд считает возможным рассмотрение дела при имеющейся явке, признав неявку остальных лиц, участвующих в деле, по неуважительной причине.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора Федорова М.В., исследовав материалы дела, признав возможным рассмотрение дела при имеющейся явке, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом «и» части первой статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Согласно части второй статьи 76 Конституции по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями первой и второй настоящей статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (часть пятая статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В силу подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится установление, изменение и отмена региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса.

Законом Чувашской Республики от 30 сентября 2015 года № 42 установлена единая дата начала применения на территории Чувашской Республики порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 данного Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество отдельных объектов недвижимого имущества, в качестве которой выступает их кадастровая стоимость, установлены названной статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Органом, уполномоченным определять указанный перечень на территории Чувашской Республики, согласно пункту 64 раздела 3 Положения о Министерстве юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики, утв. постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2016 года № 422, а также Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года № 343, является Министерство юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики.

Указом Главы Чувашской Республики от 6 февраля 2020 года № 20 в связи с преобразованием Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики в Государственную службу Чувашской Республики по делам юстиции функции названного министерства в сфере имущественных и земельных отношений переданы Министерству экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики.

Согласно Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц 11 марта 2020 года внесены изменения о юридическом лице.

Таким образом, суд приходит к выводу, что административный ответчик по делу Минэкономразвития Чувашии является в Чувашской Республике уполномоченным государственным органом, утверждающим перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно пункту 3 части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Оспариваемые Перечни, как изложено выше, опубликованы на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru.) и в газете «Вести Чувашии» в сроки предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые в части административным истцом нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к их форме; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что административным истцом не оспаривается.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемых нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и нарушении его прав, суд установил следующие обстоятельства.

В силу п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

Пунктом 1 ст. 18.1 Закона Чувашской Республики от 23.07.2001 № 38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации» установлено, что в отношении: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них; нежилых помещений общей площадью свыше 1000 кв. метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества.

Согласно п. 3 ст. 378.2 НК РФ в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с п. 9 этой же статьи НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно подпунктам 1, 4 п. 1.4 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13.10.2014 № 343, под офисом понимается здание (строение, сооружение) или часть здания (строения, сооружения), в которых оборудованы стационарные рабочие места, используемые для размещения административных служб, приема клиентов, хранения и обработки документов, оборудованные оргтехникой и средствами связи, не используемые непосредственно для производства и продажи товаров.

Под административно-деловым центром понимается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного или коммерческого назначения;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 1.5 Порядка предусмотрено, что фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из изложенного следует, что на дату формирования оспариваемых Перечней на 2020, 2021 и 2022 годы при определении назначения нежилого здания и помещения для отнесения их к категории административных должны были приниматься во внимание данные кадастровых паспортов или документов технического учета (инвентаризации) на здание и расположенный под ним земельный участок, свидетельствующие о том, что одним из видов разрешенного использования земельного участка является размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, и само здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Таким образом, законодатель предусмотрел, что объект недвижимости может быть отнесен к объектам недвижимости в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации при условии его соответствия любому из приведенных в частях 3 и 4 указанной статьи критериев: вид разрешенного использования земельного участка; разрешенное использование или наименование помещений здания (строения, сооружения); фактическое использование здания (строения, сооружения).

В возражениях от 14.02.2023 (л.д.103-110) представитель административного ответчика Минэкономразвития Чувашии ФИО4 сообщила, что на момент формирования и принятия оспариваемых административным истцом Перечней объектов недвижимого имущества принадлежащий административному истцу объект недвижимости содержал наименование «административное здание <данные изъяты> что в соответствии с пунктам и 1.4, 1.4.1 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13.10.2014 №343, влекло признание данного помещения предназначенным для использования под размещение офисов. Документы технического учета, содержащие иную информацию, отсутствовали. С заявлением об обследовании здания на предмет его фактического использования в определенные законом сроки административный истец не обращался, обратившись лишь 07.02.2022, соответственно, акт обследования здания при включении его в оспариваемые Перечни не оформлялся.

То есть из всех оснований, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, спорное помещение включено в оспариваемые перечни объектов недвижимого имущества на 2020, 2021 и 2022 годы исходя из его наименования «административное здание <данные изъяты> что влечет признание его предназначенным для использования под размещение офисов.

Как видно из материалов дела, ФИО1 с 06.02.2019 является собственником объекта недвижимости с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:144, расположенного по адресу: Чувашская Республика, Мариинско-Посадский район, <адрес>, о чем в Едином государственном реестре недвижимости имеется запись о государственной регистрации права от 06.02.2019 № 21:<данные изъяты>:144-21/051/2019-5 (л.д.81-82).

Названный объект недвижимости согласно сведениям о характеристиках объекта недвижимости в Едином государственном реестре недвижимости от 06.02.2019 по состоянию на указанную дату имеет наименование «Административное здание <данные изъяты>.».

Судом установлено, что изначально, с момента постановки здания на кадастровый учет в ЕГРН, наименование здания не изменялось, находилось в собственности ФИО3 (отца административного истца) с 17.03.2016.

На основании договора дарения земельного участка (между близкими родственниками) от 28 января 2019 года, заключенного между ФИО3 (даритель) и административным истцом ФИО1 (одаряемый), даритель безвозмездно передал в собственность одаряемого расположенные на земельном участке два здания нежилого назначения:

с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:144, расположенное по адресу: Чувашская Республика, Мариинско-Посадский район, <адрес>, со следующими характеристиками: административное здание КФХ ФИО3, назначение нежилое, площадь 106,9 кв.м., количество этажей: 2 – спорное здание,

и с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:4370 - лесопильный цех.

Указанные объекты расположены на земельном участке с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:0062 (л.д.79-80).

Из выписки из ЕГРН от 10.02.2023 № КУВИ-001/2023-33005922 на указанный земельный участок следует, что он с 06.02.2019 принадлежит на праве собственности административному истцу ФИО1, имеет площадь 7009 +/- 59 кв.м., в пределах этого земельного участка расположены два объекта недвижимости с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:144, т.е. спорное здание, и объект с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:4370 (лесопильный цех); земельный участок имеет категорию земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для использования под лесопильным цехом (л.д.122-123).

Спорный в данном административном деле объект недвижимости с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:144 согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости имеет наименование «Административное здание <данные изъяты>.».

Из разрешения на строительство от 11.02.2016 № 21-412-117-2016, выданного администрацией Эльбарусовского сельского поселения Мариинско-Посадского района Чувашской Республики следует, что разрешение выдано ФИО3 для строительства «административного здания <данные изъяты> по проекту ООО «<данные изъяты>» площадью застройки 62.62 кв.м. (л.д.124-128).

Из технического плана здания на объект недвижимости следует, что на первом этаже здания размещены: общая комната площадью 37,95 кв.м. и коридор площадью 11,51 кв.м. с неотапливаемым тамбуром площадью 3,19 кв.м. (л.д.127), а на втором этаже расположены лестничная площадка площадью 13,51 кв.м., кабинет директора площадью 14,3 кв.м., бухгалтерия площадью 15,56 кв.м. и помещение персонала площадью 5,04 кв.м. (л.д.128).

Как изложено выше, согласно выписки из Единого государственного реестра недвижимости от 10.02.2023 № КУВИ-001/2023-33005922, расположенный под указанным зданием земельный участок с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:0062 имеет площадь 7009 +/- 59 кв.м., отнесен к категории земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для использования под лесопильным цехом (л.д.122-123).

В дело не представлено никаких доказательств, позволяющих определить принадлежность спорного здания к офисам и сопутствующей офисной инфраструктуре, объектам коммерческого назначения, объектам бытового обслуживания населения. Указанное здание не расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого предполагает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, и его назначение не предусматривает его использование в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Согласно плану здания в нем отсутствуют помещения, которые бы являлись офисом (офисами) по смыслу, придаваемому налоговым законодательством для целей налогообложения; фактическое обследование здания на момент включения его в оспариваемые Перечни не проводилось; содержащиеся в плане здания сведения не позволяют достоверно определить фактическое использование более 20 процентов его площади для размещения офисов.

Иных сведений, позволяющих определить принадлежность помещений в здании к офисам, в материалах административного дела не содержится и административным ответчиком не представлено.

Что касается того обстоятельства, что в спорном здании имеется помещение с названием «кабинет директора» площадью 14,3 кв.м., то его площадь составляет менее 20 процентов от общей площади здания (106,9 кв.м.).

Кроме того, с учетом установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу, что само по себе наименование «кабинет» не означает, что указанное в поэтажном плане это помещение в спорном здании как кабинет является офисом по смыслу, придаваемому налоговым законодательством для целей налогообложения; фактическое обследование здания не проводилось, а содержащиеся в техническом плане здания сведения не позволяют достоверно определить фактическое использование более 20 процентов его площади для размещения офисов.

Включение в наименование здания слов «административное здание <данные изъяты> без установления помещений, поименованных в абзацах вторых подпунктов 2, пунктов 3,4 и абзаце третьем пункта 4.1 статьи 378.2 НК РФ, с учетом вида деятельности индивидуального предпринимателя ФИО3 – главы крестьянско-фермерского хозяйства разведение молочного крупного рогатого скота, производство сырого молока при том, что какая-либо продажа скота и молока не являлась видом деятельности главы КФХ - не позволяет отнести здание к административно-деловому или торговому центру (комплексу), а технические характеристики помещений в здании не предусматривают размещение офисов и сопутствующей инфраструктуры.

То обстоятельство, что в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости в длинном наименовании здания присутствовали слова «административное здание»? то без учета содержащихся в экспликации назначения, разрешенного использования или наименования находящихся в нем помещений, либо без проведения мероприятий по определению вида его фактического использования о законности включения здания в оспариваемые Перечни свидетельствовать не может.

Таким образом, технические данные на объект недвижимости позволяют сделать вывод о том, что спорное здание не обладает признаками, указанными в пунктах 1.4 и 1.4.1 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года № 343.

Также из дела следует, что действующих офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания административным ответчиком не выявлено, достаточных относимых и допустимых доказательств, объективно подтверждающих соответствие спорного здания критериям, установленным Налоговым кодексом РФ, и необходимым для включения названного объекта в Перечни на 2020-2022 годы, а также опровергающих доводы и основания административного иска, не представлено. Каких-либо сведений, позволяющих определить принадлежность помещений в здании к офисам, в материалах административного дела не содержится и административным ответчиком не представлено.

На момент включения спорного здания в Перечни объектов недвижимого имущества административным ответчиком его фактическое использование надлежащим образом не устанавливалось, выездное обследование не проводилось, несмотря на то, что сведения государственного кадастра недвижимости бесспорно не позволяли отнести данное здание к видам объектов в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, о чем изложено выше в настоящем решении, а представленные в материалы дела доказательства не позволяют достоверно определить фактическое использование более 20 процентов его площади для размещения офисов.

При таких данных, на основании сведений, содержащихся в экспликации к поэтажному плану, данное здание не подлежит включению в перечни объектов недвижимого имущества на 2020, 2021 и 2022 годы, поскольку назначение и наименование расположенных в нем помещений прямо и однозначно не предусматривают размещение офисов.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:0062, на котором расположено спорное здание, имеющего категорию земель – земли населенных пунктов и вид разрешенного использования – для использования под лесопильным цехом из буквального прочтения однозначно не позволяет прийти к выводу о размещении на участке объектов исключительно в целях, соответствующих приведенному выше федеральному и региональному налоговому законодательству по статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данный вид разрешенного использования соответствует виду разрешенного использования, указанного в строке с кодом 10.0 «использование лесов» Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного Приказом Росреестра от 10.11.2020 N П/0412.

Содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 10.1-10.4.

Содержание вида разрешенного использования с наименованием заготовка древесины (код 10.1) предполагает и допускает размещение на нем сооружений, необходимых для обработки и хранения древесины: лесных складов, лесопилен, а в данном случае на земельном участке помимо административного здания <данные изъяты> расположен принадлежащий административному истцу лесопильный цех.

Таким образом, земельный участок, на котором расположено спорное здание, не предусматривает размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

Оценив собранные доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что включение принадлежащего административному истцу нежилого здания с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:144, расположенного по адресу: Чувашская Республика, Мариинско-Посадский район, <адрес>», в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020-2022 годах налоговая база определяется как кадастровая стоимость, неправомерно, поскольку указанное здание не расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого предполагает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, и его назначение не предусматривает его использование в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Таким образом, суд приходит к выводу, что исходя и из вида разрешенного использования земельного участка условиям, при которых здание признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, принадлежащий административному истцу объект недвижимости не соответствует, что следует из материалов административного дела.

Кроме того, как также следует из материалов административного дела, проведя фактическое обследование здания на предмет определения вида фактического использования здания для целей налогообложения, комиссией БУ «Чуваштехинвентаризация» Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики признаков размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания обнаружено не было. В акте указано на его несоответствие требованиям п. 1.4, 1.4.1 и п. 1.5 Порядка определения вида фактического использовании объектов нежилого фонда для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13.10.2014 №343 и здание признано не подлежащим включению в Перечни объектов недвижимости.

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Согласно п. 1 ч. 4 ст. 215 КАС РФ в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должно содержаться, в числе прочего, указание на дату признания оспариваемого нормативного правового акта недействующим. Это или дата вступления решения суда в законную силу или иная определенная судом дата.

Учитывая изложенное, суд считает возможным признать оспариваемые акты недействующими в их оспариваемой части с момента их принятия.

Руководствуясь ст.ст.177,215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Признать недействующим с момента принятия пункт № по Мариинско-Посадскому району Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 23 декабря 2019 года № 246-О «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Признать недействующим с момента принятия пункт № по Мариинско-Посадскому району Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 24 декабря 2020 года № 392 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Признать недействующим с момента принятия пункт № по Мариинско-Посадскому району Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 8 декабря 2021 года № 161 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Сообщение о принятом решении подлежит размещению на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru либо в республиканской газете «Вести Чувашии» в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано и на него может быть принесено представление прокурором в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции (603022, Нижний Новгород, проспект Гагарина, дом 17 «А», пом. П1) в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Верховный Суд Чувашской Республики.

Судья Верховного Суда

Чувашской Республики Т.Н. Евлогиева

Мотивированное решение изготовлено 28 марта 2023 года