Апелляционное определение № 33А-7246/2025 от 23 декабря 2025 г.

Председательствующий: Мосолов Е.А.

Дело № 33а-7246/2025

№ 2а-3034/2025

55RS0007-01-2025-004127-84


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судья судебной коллегии по административным делам Омского областного суда Харламова О.А., при секретаре Егоровой Е.А.,

рассмотрел 24 декабря 2025 г. в открытом судебном заседании в г. Омске административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области к Ш.К.А.. о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей и санкций,

по апелляционной жалобе Ш.К.А. на решение Центрального районного суда г. Омска от 01 сентября 2025 г., которым административные исковые требования удовлетворены частично,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (далее также – МИФНС № 7) обратилась к Ш.К.А. с административным иском о взыскании недоимки по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, пени, указав в обоснование, что административный ответчик, имея в собственности в 2023 году земельный участок, расположенный <...>, объекты недвижимого имущества, находящиеся <...>, а также в <...>, являлась плательщиком земельного налога, налога на имущество физических лиц.

Налоговым органом через информационный сервис «Личный кабинет налогоплательщика» в адрес налогоплательщика направлялось налоговое уведомление от 26 июля 2024 г. № <...> о необходимости уплаты в срок до 02 декабря 2024 г. земельного налога за 2023 год в размере № <...> рублей, налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере № <...> рублей.

Ввиду наличия по состоянию на 01 января 2023 г. отрицательного сальдо единого налогового счета, налоговым органом административному ответчику направлено налоговое требование от 25 мая 2023 г. № <...> о необходимости уплаты до 17 июля 2023 г. налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в размере № <...> рубля; транспортного налога в размере № <...>; налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере № <...>; налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, в размере № <...>; налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, в размере № <...>; земельного налога в размере № <...>, а также пени в общей сумме № <...>

14 февраля 2025 г. мировым судьей судебного участка № 93 в Центральном судебном районе в г. Омске вынесен судебный приказ о взыскании с Ш.К.А. недоимки по налогам за 2023 год в размере № <...>, пени в размере № <...>, отмененный 01 апреля 2025 г. в связи с поступившими от налогоплательщика возражениями.

В связи с неуплатой административным ответчиком земельного налога, налога на имущество физических лиц, пени, заявлены требования о взыскании с Ш.К.А. № <...>, в том числе:

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2023 год в размере № <...>;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, за 2023 год в размере № <...>;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2023 год в размере № <...>

- земельного налога за 2023 год в размере № <...>;

- пени в общей сумме № <...>.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о дне и месте судебного заседания, в судебное заседание не явились (явку представителей не обеспечили), в связи с чем дело рассмотрено районным судом в порядке упрощенного (письменного) судопроизводства.

Судом постановлено решение, которым с Ш.К.А., в пользу МИФНС России № 7 взыскана задолженность по оплате налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2023 год в размере № <...>; налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, за 2023 год в размере № <...>; налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2023 год в размере № <...>; земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2023 год в размере № <...>, пени в общем размере № <...>. Также с Ш.К.А. в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в сумме № <...> рублей.

Не согласившись с решением, Ш.К.А. обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит об отмене судебного акта в части удовлетворения требований о взыскании недоимки по налогам 2023 год в заявленном административным истцом размере, исключении из расчета пени совокупной задолженности в размере № <...> рублей; взыскании недоимки в сумме имеющейся задолженности, ссылаясь на изменение размера задолженности по уплате налогов за 2023 год в период рассмотрения дела, погашение недоимки на налогу на имущество физических лиц за 2020 год до наступления периода, за который налоговый орган просит ее взыскать.

Представителем МИФНС России № 7 К.Л.П. подано заявление об отказе от административного иска в части взыскания с Ш.К.А. недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2023 год в сумме № <...>; недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, за 2023 год в сумме № <...>; недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2023 год в размере № <...> недоимки по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2023 год в размере № <...>; пени на недоимки в общей сумме № <...>, мотивированное проведением налоговым органом мероприятий по актуализации и приведению в соответствие сведений о сальдо единого налогового счета, перераспределением поступивших 20 июня 2025 г. на единый налоговый счет налогоплательщика денежных средств.

Относительно прочих доводов апелляционной жалобы представителем МИФНС № 7 К.Л.П. принесены возражения.

Проверив материалы дела, заслушав представителя МИФНС № 7 О.О.В. судья судебной коллегии приходит к следующему.

В соответствии с положениями части 2 статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение административного дела по существу в суде первой инстанции или в суде апелляционной инстанции, отказаться от административного иска полностью или частично.

Согласно пункту 3 части 1 статьи 194 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд прекращает производство по административному делу в случае, если административный истец отказался от административного иска и отказ принят судом.

В силу статьи 304 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации отказ административного истца от иска, признание иска административным ответчиком или соглашение о примирении сторон, совершенные после принятия апелляционных жалобы, представления, должны быть выражены в поданных суду апелляционной инстанции заявлениях в письменной форме. В случае если отказ административного истца от иска, признание иска административным ответчиком, условия соглашения сторон были заявлены в судебном заседании, такие отказ, признание, условия заносятся в протокол судебного заседания и подписываются соответственно административным истцом, административным ответчиком, сторонами соглашения (часть 1).

Порядок и последствия рассмотрения заявления об отказе административного истца от иска или заявления сторон о заключении соглашения о примирении определяются по правилам, установленным статьи 157 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. При принятии заявления об отказе административного истца от иска или при утверждении соглашения сторон суд апелляционной инстанции отменяет принятое решение суда и прекращает производство по административному делу (часть 2).

Главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не установлено запрета на отказ от административного иска о взыскании обязательных платежей.

Отказ от административного иска является процессуальным правом стороны, заявление об отказе от административного иска подписано правомочным представителем МИФНС № 7, отказ от административного иска прав и законных интересов третьих лиц не нарушает, обусловлен отсутствием у Ш.К.А. задолженности по уплате налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2023 год, в сумме № <...>; налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, за 2023 год в сумме № <...>; налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2023 год в размере № <...>; земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2023 год в размере № <...>; а также пени в общем размере № <...>

При таких обстоятельствах, судья судебной коллегии считает возможным принять отказ от административного иска и прекратить производство по делу в указанной части.

Судья судебной коллегии учитывает, что МИФНС № 7, отказавшись в суде апелляционной инстанции от административного иска в части, поддерживает требования в части взыскания с Ш.К.А. задолженности по уплате налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2023 год в сумме № <...>; налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, за 2023 год в сумме № <...>; налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2023 год в размере № <...>; земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2023 год в размере № <...>; а также пени в общем размере № <...>.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 3, пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Положения части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусматривают право органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, других органов, наделенных в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего кодекса.

Пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения исходя из кадастровой стоимости (статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговым периодом признается календарный год (статья 405 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (статья 406 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае, если сумма налога, исчисленная в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога (пункт 8.1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 2 Решения Совета Орловского сельского поселения Марьяновского муниципального района Омской области от 14 ноября 2019 г. № 35/8 «Об установлении на территории муниципального образования Орловское сельское поселение Марьяновского муниципального района Омской области налога на имущество физических лиц» налоговая ставка по налогу на имущество физических лиц в отношении жилых домов определена в размере 0,1 процента.

Статьей 4 Решения Совета Тарского городского поселения Тарского муниципального района Омской области от 29 ноября 2019 г. № 384/77 «Об установлении ставок налога на имущество физических лиц на территории Тарского городского поселения» налоговая ставка по налогу на имущество физических лиц в отношении прочих объектов налогообложения определена в размере 0,5 процента.

Статьей 2 Решения Омского городского Совета от 26 ноября 2014 г. № 283 «О налоге на имущество физических лиц» налоговая ставка по налогу на имущество физических лиц в отношении прочих объектов налогообложения определена в размере 0,5 процента.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Расчет земельного налога для физических лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке, предусмотренном статьей 397 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного Кодекса.

Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В случае, если сумма налога, исчисленная в отношении земельного участка в соответствии с настоящей статьей (без учета положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную в отношении этого земельного участка (без учета положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей (без учета положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога (пункт 17 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решением Совета Орловского сельского поселения Марьяновского муниципального района Омской области от 14 ноября 2019 г. № 36/8 «Об установлении на территории муниципального образования Орловского сельского поселения Марьяновского муниципального района Омской области земельного налога» определена налоговая ставка по земельному налогу в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения в размере 0,3 процента.

Как следует из материалов дела, Ш.К.А. является собственником:

- жилого дома, кадастровый номер: № <...>, расположенного по адресу: <...>

- здания магазина, кадастровый номер: № <...>, расположенного по адресу: <...>

- ? доли в праве собственности на газопровод высокого давления, кадастровый номер: № <...>, расположенный по адресу: <...>

Кроме того, Ш.К.А. является собственником земельного участка с кадастровым номером: № <...>; расположенного по адресу: <...>

Принадлежность указанного недвижимого имущества и необходимость уплаты соответствующих видов налогов административным ответчиком не оспаривается.

Неуплата налога на имущество физических лиц, земельного налога, пени в связи с наличием недоимок по налогам, послужила поводом для обращения МФНС № 7 с настоящим иском.

Разрешая спор, суд первой инстанции, установив, что налоговым органом соблюдены порядок и срок обращения в суд, пришел к выводу о наличии правовых оснований для взыскания с административного ответчика недоимок и пени, поскольку соответствующие уведомления и требования об уплате налога в адрес Ш.К.А. были направлены, однако задолженность в полном объеме не была погашена. При этом, требование о взыскании пени суд нашел подлежащим удовлетворению в части, снизив размер пени, подлежащий взысканию, до № <...> рублей.

Оценивая выводы суда первой инстанции, судья судебной коллегии исходит из следующего.

Согласно части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее – ЕНС).

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации представляет собой общую сумму недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налогового кодекса Российской Федерации, равную размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

Совокупной обязанностью налогоплательщика признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Под ЕНС понимается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Согласно нормам Налогового кодекса Российской Федерации, с 01 января 2023 г. под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается отрицательное сальдо единого налогового счета, которое формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (пункт 2).

Пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму долга.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

Судья судебной коллегии также отмечает, что статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

Приложением № 1 к приказу ФНС России от 02 декабря 2022 г. № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» (далее – Приказ № ЕД-7-8/1151@) утверждена форма требования об уплате задолженности, которой предусмотрено, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо Единого налогового счета законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд без направления дополнительного требования.

При этом в силу положений пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Из материалов дела следует, что 11 сентября 2024 г. Ш.К.А. посредством личного кабинета налогоплательщика получено налоговое уведомление от 26 июля 2024 г. № <...> о необходимости уплаты в срок до 02 декабря 2024 г. земельного налога за 2023 год в размере № <...>, налога на имущество физических лиц за 2023 год в общей сумме № <...> (л.д.12-13).

26 мая 2023 г. Ш.К.А. посредством личного кабинета налогоплательщика получено требование № <...> от 25 мая 2023 г. о необходимости уплаты до 17 июля 2023 г. недоимки по налогам в общей сумме № <...>, пени в размере № <...> (л.д.14-15).

Поскольку задолженность по уплате налога на имущество физических лиц, земельного налога за 2023 год возникла после направления МИФНС № 7 налогового требования от 25 мая 2023 г. № <...>, направление дополнительного (уточненного) требования с учетом положений статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации и Приказа № ЕД-7-8/1151@ не требовалось.

Ввиду неисполнения требования в добровольном порядке, 23 января 2025 г. налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 93 в Центральном судебном районе в г. Омске с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Ш.К.А. спорной задолженности, сроки обращения с данным заявлением, установленные пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, соблюдены (л.д.36-37).

14 февраля 2025 г. мировым судьей судебного участка № 93 в Центральном судебном районе в г. Омске по делу № <...> вынесен судебный приказ о взыскании с Ш.К.А. спорных недоимок по налогам, пени.

Определением мирового судьи судебного участка № 93 в Центральном судебном районе в г. Омске от 01 апреля 2025 г. судебный приказ по делу № <...> отменен в связи с поступившими от налогоплательщика возражениями (л.д.11).

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судья судебной коллегии находит соблюденным срок обращения налогового органа с настоящим административным исковым заявлением 06 июня 2025 г. (л.д.4), поскольку течение шестимесячного срока для подачи указанного иска начинается с момента отмены судебного приказа, то есть с 01 апреля 2025 г.

Размер подлежащих уплате административным ответчиком налогов, указанный налоговым органом в уведомлении от 26 июля 2024 г. № <...>, судьей судебной коллегии проверен и признается арифметически верным.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Как следует из правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, выраженных в Определениях от 08 февраля 2007 г. № 381-О-П, от 17 февраля 2015 г. № 422-О, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Из материалов дела следует, что 21 ноября 2018 г. МИФНС России № 7 обратилось к мировому судье судебного участка № 79 в Первомайском судебном районе в г. Омске с заявлением № <...> о вынесении судебного приказа о взыскании с Ш.К.А. недоимки по уплате транспортного налога в размере № <...>

19 февраля 2019 г. мировым судьей судебного участка № 79 в Первомайском судебном районе в г. Омске вынесен и 22 ноября 2019 г. отменен судебный приказ по делу № <...> о взыскании с Ш.К.А. недоимки по уплате транспортного налога за 2016 год в размере № <...>

Сведения об обращении налогового органа с административным иском о взыскании указанной недоимки материалы дела не содержат.

20 июля 2019 г. мировым судьей судебного участка № 79 в Первомайском судебном районе в г. Омске вынесен судебный приказ по делу № <...> о взыскании с Ш.К.А. недоимки по уплате транспортного налога за 2017 год в размере № <...>

На основании указанного судебного приказа 21 ноября 2019 г. в отношении Ш.К.А. было возбуждено исполнительное производство № <...>-ИП (л.д.19-20).

В связи с выполнением требований исполнительного документа в полном объеме исполнительное производство № <...>-ИП окончено 22 декабря 2021 г. (л.д.21).

24 мая 2021 г. мировым судьей судебного участка № 93 в Центральном судебном районе в г. Омске вынесен и 13 июля 2021 г. отменен судебный приказ по делу № <...> о взыскании с Ш.К.А. недоимки по уплате земельного налога за 2015-2017 гг. в размере № <...> налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2019 год в размере № <...>

Сведения об обращении налогового органа с административным иском о взыскании указанной недоимки материалы дела не содержат.

Решением Центрального районного суда г. Омска от 26 января 2021 г. по делу № <...> с Ш.К.А. в пользу ИФНС России № 1 по Центральному административному округу г. Омска взыскана недоимка по налогу на имущество физических лиц взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2018 год в размере № <...>.

На основании указанного решения 19 мая 2021 г. в отношении Ш.К.А. было возбуждено исполнительное производство № <...>-ИП (л.д.23-24).

В связи с выполнением требований исполнительного документа в полном объеме исполнительное производство № <...>-ИП окончено 27 декабря 2021 г. (л.д.25).

23 мая 2022 г. мировым судьей судебного участка № 93 в Центральном судебном районе в г. Омске вынесен судебный приказ по делу № <...> о взыскании с Ш.К.А. недоимки по уплате земельного налога в размере № <...>, налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, в размере № <...>, налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере № <...>

На основании указанного судебного приказа 03 октября 2022 г. в отношении Ш.К.А. было возбуждено исполнительное производство № <...>-ИП (л.д.30-31).

В связи с выполнением требований исполнительного документа в полном объеме 29 марта 2023 г. исполнительное производство № <...>-ИП окончено (л.д.104-105).

Решением Центрального районного суда г. Омска от 11 июня 2024 г. по делу № <...> с Ш.К.А. в пользу МИФНС № 7 взысканы недоимки по уплате НДФЛ за 2021 год в размере № <...>, налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2021 год в размере № <...>, налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, за 2021 г. в размере № <...>, земельного налога за 2021 год в размере № <...>

На основании указанного решения 03 июля 2025 г. в отношении Ш.К.А. было возбуждено исполнительное производство № <...>-ИП (л.д.101-103).

Решением Центрального районного суда г. Омска от 18 марта 2025 г. по делу № <...> с Ш.К.А. в пользу МИФНС № 7 взысканы недоимки по уплате налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2022 год в размере № <...>, по уплате налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, за 2022 год в размере № <...>, по уплате налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2022 год в размере № <...>, земельного налога за 2022 год в размере № <...>

Положения статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации определяют случаи признания задолженности, числящейся за налогоплательщиком, безнадежной ко взысканию.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Как следует из материалов дела, в связи с поступлением обращения налогоплательщика по вопросу урегулирования задолженности, налоговым органом, на основании положений подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, было вынесено решение № <...> о признании безнадежной ко взысканию и списании задолженности по уплате:

- земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2015, 2017, 2021 гг., в размере № <...>

- транспортного налога с физических лиц за 2014, 2017 гг. в размере № <...>

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2017 год, в размере № <...>

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2019 год, в размере № <...>

- суммы пени в общем размере № <...>

Как следует из пояснений МИФНС № 7, данных суду апелляционной инстанции, в связи с принятием указанного решения и исключением из сальдо ЕНС налогоплательщика задолженности в общей сумме № <...>, денежные средства, погасившие исключенные задолженности, были перераспределены в соответствии с положениями пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации:

- № <...> в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, за 2021 год;

- № <...> в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2021 год;

- № <...> в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, за 2022 год;

- № <...> в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2020 год;

- № <...> в счет погашения задолженности по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2022 год;

- № <...> в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2022 год;

- № <...> в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2022 год;

- № <...> в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, за 2023 год;

- № <...> в счет погашения задолженности по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2023 год;

- № <...> в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2023 год;

- № <...> в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2023 год;

- № <...> в счет погашения задолженности по пени.

Поступившие на ЕНС налогоплательщика 03 октября 2025 г. денежные средства в размере № <...> были распределены налоговым органом в соответствии с положениями пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации:

- № <...> в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, за 2023 год;

- № <...> в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2023 год;

- № <...> в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2023 год;

- № <...> в счет погашения задолженности по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2023 год;

- № <...> в счет погашения задолженности по пени.

Таким образом, в связи с перераспределением налоговым органом денежных средств, ранее поступивших на ЕНС налогоплательщика и распределенных в счет уплаты задолженностей, признанных решением № <...> безнадежными ко взысканию, перечислением налогоплательщиком платежным поручением от 03 октября 2025 г. денежных средств в размере № <...> рублей и распределенных налоговым органом в соответствии с порядком, установленным пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в счет оплаты недоимки по налогам 2023 г. и пени, задолженность Ш.К.А. по уплате обязательных платежей и санкций составляет № <...>, из которых:

- № <...> недоимка по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2023 год;

- № <...> недоимка по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, за 2023 год;

- № <...> недоимка по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2023 год;

- № <...> недоимка по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2023 год;

- № <...> пени, начисленные на недоимки по уплате налогов за 2022-2023 гг.

Согласно пункту 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

При таких обстоятельствах судья судебной коллегии приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции на основании пункта 3 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дела подлежит изменению как не соответствующее фактическим обстоятельствам дела.

С учетом изложенного, судья судебной коллегии, проанализировав материалы дела, приходит к выводу о взыскании с административного ответчика в пользу МИФНС № 7 недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2023 год в размере № <...>; недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, за 2023 год в размере № <...>; недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2023 год в размере № <...>; недоимки по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2023 год в размере № <...>; пени в размере № <...>

Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судья судебной коллегии по административным делам Омского областного суда

определил:

принять отказ представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области К.Л.П. от административного иска в части взыскания с Ш.К.А. недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2023 год в сумме № <...>; недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, за 2023 год в сумме № <...>; недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2023 год в размере № <...>; недоимки по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2023 год в размере № <...>; пени на недоимки в общей сумме № <...>

Производство по административному делу в указанной части прекратить.

Решение Центрального районного суда г. Омска от 01 сентября 2025 г. изменить, изложив резолютивную часть судебного акта в следующей редакции:

«Взыскать с Ш.К.А., ИНН № <...>, проживающей: <...>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области № <...>, в том числе:

- недоимку по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2023 год в размере № <...>

- недоимку по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, за 2023 год в размере № <...>

- недоимку по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2023 год в размере № <...>

- недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2023 год в размере № <...>

- пени в общей сумме № <...>

Взыскать с Ш.К.А. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере № <...> рублей».

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий О.А. Харламова

Мотивированное определение составлено 29 декабря 2025 г.