Решение № 2А-2227/2020 2А-2227/2020~М-2241/2020 М-2241/2020 от 23 июля 2020 г. по делу № 2А-2227/2020

66RS0006-01-2020-002056-78

2а-2227/2020


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

24 июля 2020 года

Орджоникидзевский районный суд г. Екатеринбурга в составе председательствующего судьи Агафоновой А. Е., при секретаре Богдановой Ю. А., Юриной В. В., с участием административного истца ФИО1, представителя административного ответчика ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №32 по Свердловской области о признании недоимки, задолженности по пеням безнадежными к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №32 по Свердловской области (далее - Инспекция) о признании безнадежной к взысканию недоимки по УСН за 2015 год в размере 53 908 рублей 33 копеек, недоимки по УСН за 2016 год в размере 13 800 рублей, пени по УСН в размере 88 702 рублей 14 копеек, пени по страховым взносам в размере 2 094 рублей 81 копейки, в том числе пени по страховым взносам ОПС - 1 442 рублей 19 копеек, пени по страховым взносам ОМС - 286 рублей 25 копеек, пени по страховым взносам ОПС - 366 рублей 37 копеек, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, указав, что был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в периоды с 03.02.2005 по 03.08.2017 и с 01.08.2018 по 13.08.2018. В феврале 2020 года в личном кабинете индивидуального предпринимателя на сайте ФНС (который доступен в режиме ограниченной функциональности) обнаружил, что числится задолженность по налогам и пени, в том числе по отмененным по решениям суда 2019 года. 07.02.2020 через личный кабинет физического лица написал обращение в Инспекцию с просьбой проверить актуальность данных сведений и скорректировать их на суммы по решению суда от 24.12.2019 по делу №2а-4530/2019, а также разъяснить происхождение недоимки по налогу УСН в сумме 67 708 рублей 33 копейки. 14.02.2020 налоговым органом был направлен ответ, в котором были отражены некорректные данные о задолженности по состоянию на 12.02.2020: недоимки, по которым на тот момент уже имелись решения суда 2019 года, вынесенные не в пользу Инспекции. Также в ответе имеется ссылка на судебный приказ №2а-3396/2019 от 26.12.2019 о взыскании недоимки. Такого приказа о взыскании не существует, а указанные суммы содержатся в решении суда от 17.09.2019 по делу №2а-3396/2019, которые на тот момент уже были списаны налоговым органом. Также Инспекция указывает, что недоимка по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, составляет 67 708 рублей 33 копейки, в том числе за период 2015 и 2016 гг. В Инспекции 04.03.2020 получил два требования: < № > от 27.05.2016 на общую сумму 585 019 рублей 36 копеек (как пояснили в Инспекции, именно по нему имеется недоплата 53 908 рублей 33 копейки), < № > от 01.06.2017 на общую сумму 82 896 рублей 56 копеек (в т. ч. недоимка по УСН - 13 800 рублей, пени - 69 096 рублей 56 копеек). Несколько позже Инспекция скорректировала некоторые суммы, подлежащие списанию по решениям суда 2019 года. Таким образом, по состоянию на дату составления искового заявления в личном кабинете налогоплательщика числится задолженность всего в сумме 158 505 рублей 28 копеек, из них недоимка по УСН - 67 708 рублей 33 копейки, в том числе за 2015 год - 53 908 рублей 33 копейки и за 2016 год - 13 800 рублей, а также пени по УСН - 88 702 рубля 14 копеек, страховые взносы ОПС (пени) - 1 442 рубля 19 копеек, страховые взносы ОМС (пени) - 286 рублей 25 копеек, страховые взносы ОПС (пени) - 366 рублей 37 копеек. Однако задолженности по требованию < № > от 27.05.2016 (на общую сумму - 585 019 рублей 36 копеек) быть не может, так как по данному требованию было ранее возбуждено исполнительное производство №43115/16/66006-ИП от 21.10.2016, которое исполнено в полном объеме и окончено, о чем имеется постановление судебного пристава-исполнителя от 21.01.2019. Инспекция же утверждает, что имеется недоплата 53 908 рублей 33 копейки за 2015 год. Кроме того, срок погашения по требованию был 17.06.2016. По требованию < № > от 01.06.2017 на общую сумму 82 896 рублей 56 копеек, в том числе недоимка УСН за 2016 год - 13 800 рублей и пени - 69 069 рублей 56 копеек, срок погашения 22.06.2017. Таким образом, по сумме недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2015 и 2016 год в общем размере 67 708 рублей 33 копейкисрок уплаты на принудительное взыскание спорной суммы истек. Ответчик в установленные сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени не выставлял, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также личном кабинете налогоплательщика задолженность является безнадежной к взысканию. Учитывая изложенное, налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных сроков ее взыскания, поскольку недоимка по УСН за 2015 год в размере 53 908 рублей 33 копеек погашена в рамках исполнительного производства №43115/16/66006-ИП от 21.10.2016; по недоимке по УСН за 2016 год в размере 13 800 рублей срок погашения по требованию < № > от 01.06.2017 истек 22.06.2017, значит, срок для принудительного взыскания истек 22.12.2017; пени по УСН в размере 88 702 рублей 14 копеек начислены на спорные суммы недоимки и продолжают начисляться по текущее время. На суммы пени по страховым взносам всего в размере 2 094 рублей 81 копейки требований не имеется, ответчик не обращался в суд с иском об их взыскании.

В судебном заседании административный истец ФИО1 заявленные требования и доводы искового заявления поддержал.

Представитель административного ответчика ФИО2 заявленные требования признала в части признания безнадежной к взысканию недоимки по УСН за 2016 год в размере 13 800 рублей и начисленных на нее пеней, суду пояснила, чтоФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 03.02.2005 по 03.08.2017, с 01.08.2018 по 13.08.2018.В период осуществления предпринимательской деятельности с 03.02.2005по 03.08.2017 использовал упрощенную систему налогообложения. Налогоплательщику был исчислен налог за 2015 год в размере 555 406 рублей.В связи с неуплатой налога в адрес налогоплательщика в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации направлено требование < № > от 27.05.2016 об уплате налога в размере 555 406рублей, пени в размере 29 613 рублей 36 копеек наобщую сумму 585 019 рублей 36 копеек с установленным сроком для добровольной уплаты до 17.06.2016.24.06.2016 в связи с неуплатой Инспекцией принято решение < № > о взыскании в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере 585 019 рублей 36 копеек.30.08.2016 Инспекцией принято решение < № > о взыскании в соответствии со ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации налога за счет имущества налогоплательщика в размере 585 019 рублей 36 копеек.Данное решение налоговым органом направлено в Орджоникидзевский РОСП г. Екатеринбурга ГУФССП России по Свердловской области для осуществления взыскания.21.10.2016 возбуждено исполнительное производство о взыскании с налогоплательщика задолженности в размере 585 019 рублей 36 копеек.В период с 21.10.2016 по 23.01.2019 судебным приставом- исполнителем произведены действия, направленные на взыскание с ФИО1 задолженности.23.01.2019 судебным приставом-исполнителем Х.И.А. было вынесено постановление об окончании исполнительного производства в связи с фактическим исполнением.Вместе с тем, при проведении анализа карточки расчета с бюджетом установлено, что у ФИО1 имеется задолженность по УСН за 2015 год в размере 53 908 рублей 33 копеек. Данная сумма является остатком непогашенной задолженности в размере 585 019 рублей 36 копеек.В ходе проведенной сверки с Орджоникидзевским РОСП г. Екатеринбурга установлено, что обязательство по исполнению исполнительного производства о взыскании сумм налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, исполнено не в полном объеме. В этой связи 21.07.2020 заместителем начальника отдела - заместителем старшего судебного пристава Орджоникидзевского РОСП г. Екатеринбурга ФИО3 постановление об окончании исполнительного производства №43115/16/66006-ИП от 23.01.2019 отменено, исполнительное производство возобновлено.

В части довода о начислении пени в размере 88 702 рублей 14 копеек.За весь период задолженности, то есть начиная с 05.05.2016 по 01.05.2020 сумма пени составила 186 445 рублей 59 копеек.С учетом уплаты налогоплательщиком за весь период пени в размере 28 673 рублей 31 копейки, а также списания пени в размере 69 296 рублей 45 копеек согласно решению Орджоникидзевского районного суда г. Екатеринбурга от 17.09.2019 №2а-3396/2019, сумма задолженности по пени по состоянию на 01.05.2020 составила 88 702 рублей 14 копеек (186 445 рублей 59 копеек -28 673 рублей 31 копейка -69269 рублей 45 копеек). В случае, если недоплаченная сумма налога по УСН за 2015 год будет обнаружена судебным приставом-исполнителем как уплаченная и перечислена Инспекции, то соответствующая сумма пени по УСН будет списана автоматически.

Меры по взысканию задолженности по УСН за 2016 год в размере 13 800 рублей, пени в размере 69 096 рублей 56 копеек (требование < № > от 01.06.2017) в соответствии со ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекцией не приняты.

В части довода о наличии пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере 2 094 рублей 81 копейки. Данная сумма признается Инспекцией как безнадежная к взысканию, поскольку решениями суда 2019 года во взыскании самих страховых взносов было отказано ввиду пропуска сроков, но не могла быть списана ранее в связи с тем, что не работал программный комплекс. По состоянию на 23.07.2020 задолженность по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное в размере 1 442 рублей 19 копеек и 366 рублей 37 копеек, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 286 рублей 25 копеек у налогоплательщика ФИО1 отсутствует ввиду ее списания.

Заслушав объяснения сторон, исследовав материалы административного дела, суд, оценив все представленные доказательства в совокупности, приходит к следующим выводам.

Согласно выписке из карточки расчета с бюджетом, за ФИО1 числится задолженность по налогу УСН в общей сумме 67 708 рублей 33 копейки, в том числе за 2015 год в размере 53 906 рублей 33 копеек, за 2016 года - в размере 13 800 рублей, а также пеням на 01.05.2020 в размере 88 702 рублей 14 копеек (л. д. 76-80).

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

На основании подп. 5 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, как и прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, штрафов, возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта.

Исходя из толкования подп. 1 п. 4 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

Аналогичная правовая позиция изложена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 №381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В силу п. п. 1, 2 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Как следует из представленных административным истцом копий документов и не оспаривается представителем административного ответчика, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №32 по Свердловской области оформлено ФИО1 и им получено требование №12533 по состоянию на 27.05.2016 об уплате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2015 год в размере 555 406 рублей и пеней за несвоевременную его уплату в размере 29 613 рублей 36 копеек, всего на сумму 585 019 рублей 36 копеек, в срок 17.06.2016 (л. д. 63);

а также оформлено ФИО1 требование < № > по состоянию на 01.06.2017 об уплате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2016 год в размере 13 800 рублей в срок 22.06.2017 (л. д. 33-34).

В соответствии с п. 1, абз. 1 п. 2, абз. 1 п. 3, абз. 1 п. 7 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

На основании абз. 1 п. 1, абз. 1 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из вышеприведенных норм следует, что нарушение налоговым органом порядка и сроков направления решения об уплате налога и пеней, пропуск срока для обращения в суд с соответствующим заявлением свидетельствуют об утрате им возможности взыскания налога. В этом случае налоговый орган утрачивает не только право требовать от налогоплательщика исполнения обязанности по уплате налога, но и лишается возможности обеспечивать исполнение такой обязанности путем начисления пеней в отношении указанной недоимки, так как в силу ст. 72 Налогового кодекса Российской Федерации начисление пени является лишь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, а ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает правило об уплате пени одновременно с уплатой налога или после его уплаты в полном объеме.

В требованиях установлен срок исполнения 17.06.2016 и 22.06.2017, следовательно, решение о взыскании указанной в первом требовании недоимки, задолженности по пеням должно было быть направлено не позднее 17.06.2017, заявление о взыскании указанной во втором требовании недоимки, задолженности по пеням должно было быть подано в суд не позднее 22.12.2017.

Между тем, в судебном заседании стороны подтвердили, что ввиду неуплаты задолженности по требованию < № >, на основании решения Инспекции от 30.08.2016 судебным приставом-исполнителем Орджоникидзевского РОСП г. Екатеринбурга УФССП России по Свердловской области 21.10.2016 было возбуждено исполнительное производство №43115/16/66006-ИП на предмет взыскания недоимки в размере 585 019 рублей 36 копеек в отношении должника ФИО1 в пользу взыскателя МИФНС №32 по Свердловской области.

Постановлением судебного пристава-исполнителя Орджоникидзевского РОСП г. Екатеринбурга УФССП России по Свердловской области Х.И.А. от 21.01.2019 вышеуказанное исполнительное производство было окончено на основании подп. 1 п. 1 ст. 47 Закона «Об исполнительном производстве» в связи с тем, что в ходе исполнения исполнительного производства было установлено, что требования исполнительного документа исполнены в полном объеме (л. д. 58-59).

Однако постановлением заместителя начальника отдела - заместителя старшего судебного пристава Орджоникидзевского РОСП г. Екатеринбурга ГУФССП России по Свердловской области от 21.07.2020 вышеназванное постановление об окончании исполнительного производства №43115/16/66006/ИП отменено, исполнительное производство возобновлено (л. д. 74-75).

Таким образом, недоимка по налогу УСН за 2015 год и пени была взыскана в установленном законом порядке и сроки, на момент рассмотрения дела имеется действующее исполнительное производство на предмет взыскания данной суммы, доказательств исполнения требований исполнительного документа в полном объеме ответчиком суду не представлено, в связи с чем сумма налога УСН за 2015 в виде остатка в сумме 53 908 рублей 33 копеек и начисленных на нее пени не может быть в настоящее время признана безнадежной к взысканию. При этом суд отмечает, что, по данным Инспекции, пени по УСН уплачены всего в сумме 28 447 рублей вместо указанных в требовании 29 613 рублей 36 копеек (л. д. 73).

В судебном заседании представитель административного ответчика подтвердила, что доказательств вынесения на основании требования < № > об уплате налога по УСН за 2016 год в размере 13 800 рублей и пени решения о взыскании недоимки не имеется, с заявлением в суд о взыскании данной недоимки налоговый орган также не обращался.

Непринятие налоговым органом таких мер влечет утрату им права на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на него пеней.

Таким образом, в отношении спорной суммы недоимки по налогу по УСН за 2016 год в размере 13 800 рублей и всех начисленных на него пеней, в том числе за период с 03.05.2017 по 01.05.2020 в размере 3 793 рублей 28 копеек, истекли установленные законом сроки по взысканию, в связи с чем Инспекцией утрачена возможность их взыскания, они подлежат признанию безнадежными ко взысканию.

Требование о признании безнадежной к взыскании недоимки по уплате пени по страховым взносам на сумму 2 094 рубля 81 копейка удовлетворению не подлежит, поскольку, согласно представленной представителем ответчика карточке расчета, данная сумма 24.07.2020 списана Инспекцией как безнадежная к взысканию (л. <...> 81-87).

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 14, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №32 по Свердловской области о признании недоимки, задолженности по пеням безнадежными к взысканию удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН), за 2016 год в размере 13 800 рублей, пеней, начисленных на налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН), за 2016 год в размере 3 793 рублей 28 копеек, в удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме с подачей апелляционной жалобы через Орджоникидзевский районный суд г. Екатеринбурга.

Председательствующий

Мотивированное решение изготовлено 07.08.2020.

Судья