Решение № 3А-252/2025 от 1 сентября 2025 г. по делу № 3А-252/2025

Дело № 3а-252/2025

УИД 36OS0000-01-2025-000082-92


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Воронеж 18 августа 2025 г.

Воронежский областной суд в составе:

председательствующего судьи Сошиной Л.А.,

при секретаре Шоминой Ю.С.,

с участием прокурора Кривцова В.А.,

представителя административного истца – Акционерного общества «Галерея ФИО10» по доверенности ФИО1,

представителя административного ответчика – министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области, заинтересованного лица – государственного бюджетного учреждения Воронежской области «Центр государственной кадастровой оценки Воронежской области» по доверенности ФИО2,

рассмотрел в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Акционерного общества «Галерея ФИО10» к министерству имущественных и земельных отношений Воронежской области» об оспаривании нормативных правовых актов в части,

УСТАНОВИЛ:

Приказом департамента имущественных и земельных отношений Воронежской области от 20.12.2022 № 3428 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

Данный приказ официально опубликован 30.12.2022 в информационной системе «Портал Воронежской области в сети Интернет».

Следует отметить, что указом Губернатора Воронежской области от 06.10.2023 № 245-у «Об оптимизации структуры исполнительных органов Воронежской области» департамент имущественных и земельных отношений Воронежской области переименован в министерство имущественных и земельных отношений Воронежской области (пункт 1.7).

Приказом министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области от 19.12.2023 № 3829 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

Данный приказ официально опубликован 29.12.2023 в информационной системе «Портал Воронежской области в сети Интернет».

Приказом министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области от 12.12.2024 № 3405 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год.

Данный приказ официально опубликован 27.12.2024 в информационной системе «Портал Воронежской области в сети Интернет».

Акционерное общество «Галерея ФИО10» обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением о признании незаконным отказа департамента имущественных и земельных отношений Воронежской области в исключении из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного приказом департамента имущественных и земельных отношений Воронежской области от 20.12.2022 № 3428, выраженного в письме от 19.04.2023 исх. № 52-13-10731, в отношении следующих объектов недвижимости:

здание с кадастровым номером №,

нежилое помещение с кадастровым номером №,

нежилые помещения апартаментов с кадастровыми номерами: №;

нежилые помещения машино-мест с кадастровыми номерами №;

обязать департамент имущественных и земельных отношений Воронежской области исключить из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного приказом департамента имущественных и земельных отношений Воронежской области от 20.12.2022 № 3428, указанные объекты недвижимости, направить в течение 30 дней со дня вступления в законную силу решения суда в электронной форме в налоговый орган по месту нахождения данных объектов недвижимости сведения о внесении изменений в оспариваемый перечень.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 05.12.2023 по делу № А14-10670/2023 признан недействительным отказ министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области об исключении из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного приказом № 3428 от 20.12.2022, выраженный в письме от 19.04.2023 исх. № 52-13-10731, в отношении заявленных объектов (указаны выше), на министерство имущественных и земельных отношений Воронежской области возложена обязанность устранить нарушения прав и законных интересов общества (том 22 л.д. 70-92).

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2024 решение Арбитражного суда Воронежской области от 05.12.2023 по делу № А14-10670/2023 оставлено без изменения, апелляционная жалоба министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области – без удовлетворения (том 23 л.д. 83-90).

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 03.12.2024 отменены решение Арбитражного суда Воронежской области от 05.12.2023 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2024 по делу № А14-10670/2023, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Воронежской области (том 24 л.д. 113-121).

Определением Арбитражного суда Воронежской области от 24.02.2025 дело № А14-10670/2023 передано в Воронежский областной суд (том 25 л.д. 3-11).

Данное дело принято к производству Воронежского областного суда (административное дело № 3а-257/2025).

В порядке статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации от Акционерного общества «Галерея ФИО10» поступило заявление об уточнении заявленных требований, в котором просили признать недействующими со дня принятия пункты 10122, 15274, 15275, 15277, 15278, 15279, 15280, 15281, 15282, 15283, 15284, 15285, 15286, 15288, 15289, 15290, 15291, 15292, 15293, 15294, 15295, 15296, 15297, 15392, 15393, 15394, 15395, 15396, 15397, 15398, 15399, 15400, 15401, 15402, 15403, 15404, 15405, 15406, 15407, 15408, 15409, 15411,15412, 15413, 15414, 15415, 15416, 15417, 15418, 15419, 15420, 15422, 15423, 15424, 15425, 15426, 15428, 15429, 15430, 15431, 15432, 15433, 15434, 15435, 15436, 15437, 15438, 15439, 15440, 15441, 15442, 15443, 15444, 15454, 15461, 15462, 15468, 15470, 15474, 15478, 15480, 15482, 15485, 15487, 15491, 15492, 15494, 15495, 15499, 15501, 15502, 15503, 15504, 15505, 15506, 15507, 15508, 15511, 15516, 15517, 15518, 15522, 15524, 15526, 15528, 15529, 15530, 15531, 15533, 15534, 15535, 15537, 15538, 15539, 15541, 15545, 15546, 15550, 15556, 15558, 15562, 15565, 15567, 15570, 15571, 15572, 15573, 15574, 15575, 15576, 15577, 15579, 15580, 15581, 15582, 15583, 15584, 15585, 15586, 15587, 15588, 15590, 15591, 15592, 15595, 15596, 15598, 15599, 15600, 15602, 15603, 15604, 15607, 15608, 15610, 15611, 15612, 15613, 15614, 15615, 15616, 15618, 15619, 15620, 15621, 15623, 15624, 15625, 15626, 15627, 15628, 15629, 15630, 15632, 15634, 15635, 15636, 15638, 15639, 15641, 15642, 15643, 15644, 15269, 15270, 15271, 15273, 15304, 15307, 15310, 15315, 15316, 15317, 15318, 15319, 15320, 15321, 15322, 15324, 15325, 15326, 15327, 15328, 15329, 15330, 15336, 15338, 15339, 15340, 15341, 15343, 15344, 15347, 15349, 15350, 15351, 15352, 15353, 15354, 15355, 15357, 15358, 15359, 15363, 15364, 15365, 15366, 15369, 15370, 15371, 15372, 15373, 15374, 15375, 15380, 15382, 15383, 15384, 15385, 15386, 15387, 15388, 15389, 15390, 15391, 15645, 15646, 15648, 15654, 15655, 15656, 15658, 15659 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного приказом департамента имущественных и земельных отношений Воронежской области от 20.12.2022 № 3428 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» (том 26 л.д. 220-229). Протокольным определением данное уточнение принято судом.

Также Акционерное общество «Галерея ФИО10» обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением о признании незаконным отказа министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области в исключении из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного приказом министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области от 19.12.2023 № 3829, выраженного в письме от 27.04.2024 исх. № 52-17-12206, следующих объектов недвижимости:

здание с кадастровым номером №,

помещение гостиницы с кадастровым номером №,

нежилые помещения апартаментов с кадастровыми номерами: №

нежилые помещения машино-мест с кадастровыми номерами: №,

обязать министерство имущественных и земельных отношений Воронежской области исключить из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного приказом министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области от 19.12.2023 № 3829, указанные объекты недвижимости.

В обоснование заявленных требований указано на то, что здание с кадастровым номером № площадью 123518,6 кв. м не отвечает признакам торгового центра, поскольку после произведенной реконструкции для ведения торговли стало использоваться менее 20% от общей площади здания, ссылаясь на обстоятельства, установленные арбитражным судом по делу № А14-1199/2021. Также не являются торгово-административными по своему назначению помещения гостиницы и апартаментов. Машино-места не подлежат включению в Перечень, поскольку не указаны в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Мероприятия по определению вида фактического использования спорных объектов не проводились. Действия министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области влекут для общества правовые последствия в виде исчисления и уплаты налога в повышенном размере. Полагают, что отказ, выраженный в письме от 27.04.2024 исх. № 52-17-12206, является незаконным.

Определением Арбитражного суда Воронежской области от 17.01.2025 с учетом определения суда от 31.01.2025 дело № А14-10971/2024 передано в Воронежский областной суд, поскольку к компетенции арбитражного суда не отнесена проверка законности нормативного правового акта (том 8 л.д. 209-219, том 9 л.д. 35).

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2025 определение Арбитражного суда Воронежской области от 17.01.2025 (с учетом определения об исправлении опечатки от 31.01.2025) о передаче дела № А14-10971/2024 на рассмотрение суда общей юрисдикции оставлено без изменения, апелляционная жалоба Акционерного общества «Галерея ФИО10» - без удовлетворения.

Данное дело принято к производству Воронежского областного суда (административное дело № 3а-252/2025).

В порядке статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по административному делу № 3а-252/2025 административный истец уточнил заявленные требования и просил признать недействующими со дня принятия пункты 359, 13517, 14010, 20873, 20874, 20876, 20877, 20867, 20869, 20858, 20856, 20886, 20885, 20859, 20860, 20861, 20862, 20863, 20865, 20864, 20866, 20872, 20871, 20881, 20882, 20879, 20880, 15239, 14898, 14241, 12724, 12723, 16153, 17568, 16038, 17606, 15063, 14976, 14489, 14238, 17778, 14519, 17586, 17431, 15908, 17062, 17599, 16651, 17573, 15182, 15563, 17158, 16980, 17365, 14027, 14449, 14799, 14042, 13596, 14031, 14002, 14442, 14813, 14051, 14028, 14448, 14816, 14043, 13689, 14022, 14000, 14445, 14811, 14044, 14020, 14435, 14804, 14038, 13937, 14032, 14440, 14795, 14036, 14026, 13995, 14466, 14713, 14004, 14426, 13993, 13838, 14441, 13834, 13828, 15484, 15374, 13839, 15329, 15211, 15364, 14263, 13843, 15339, 15551, 14254, 14865, 13841, 15482, 15200, 14257, 14869, 15473, 14245, 14861, 15215, 14250, 15358, 14246, 15298, 14452, 14092, 15254, 15023, 14087, 15255, 15036, 14460, 14088, 15244, 15018, 14455, 15252, 15048, 14086, 15235, 15012, 14429, 14395, 14081, 15197, 14399, 13666, 15430, 15217, 14419, 14177, 15093, 14414, 14178, 15027, 15067, 14410, 15024, 15084, 14480, 14171, 15037, 15094, 14398, 15019, 15068, 14175, 15077, 14415, 14159, 15028, 14416, 14165, 14409, 14084, 17449, 17450, 17451, 12740, 17461, 17463, 17466, 17471, 17472, 17473, 17474, 17475, 17476, 17478, 17480, 17481, 17482, 17483, 17484, 17486, 17492, 17494, 17495, 17496, 17497, 17498, 17499, 17500, 17503, 17505, 17506, 17507, 17508, 17509, 17510, 17511, 17246, 17512, 17514, 17515, 17516, 17517, 17518, 17519, 17520, 17521, 17522, 17523, 17524, 17525, 17526, 17530, 17531, 17532, 17533, 17534, 17535, 17536, 17537, 17538, 17539, 17540, 17541, 17542, 17543, 17545, 17551, 17552, 17553, 17555, 17556 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного приказом министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области от 19.12.2023 № 3829 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год» (том 9 л.д. 82-92).

Кроме того, Акционерное общество «Галерея ФИО10» обратилось в областной суд с административным исковым заявлением, в котором просили признать недействующими со дня принятия пункты 10750, 22475, 22748, 22585, 22588, 22594, 22596, 22597, 22598, 22599, 22605, 22607, 22608, 22609, 22610, 22611, 22613, 22614, 22615, 22616, 22618, 22619, 22620, 22629, 22630, 22632, 22633, 22634, 22637, 22638, 22640, 22641, 22642, 22643, 22644, 22645, 22646, 22647, 22648, 22649, 22650, 22651, 22652, 22653, 22656, 22657, 22659, 22660, 22661, 22662, 22663, 22664, 22665, 22674, 22680, 22684, 22685, 22687, 22689, 22690, 22691, 22692, 22693, 22694, 22695, 22700, 22701, 22702, 22703, 22704, 22705, 22706, 22707, 22708, 22709, 22710, 22711, 22712, 22713, 22714, 22715, 22716, 22717, 22718, 22719, 22720, 22721, 22722, 22724, 22726, 22728, 22730, 22731, 22732, 22755, 22756, 22782, 22792, 22794, 22804, 22805, 22806, 22814, 22816, 22817, 22823, 22826, 22827, 22828, 22844, 22848, 22855, 22857, 22868, 22869, 22870, 22872, 22879, 22880, 22892, 22893, 22894, 22895, 22897, 22898, 22899, 22906, 22907, 22908, 22911, 22913, 22914, 22915, 22917, 22921, 22626 перечня, утвержденного приказом министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области от 12.12.2024 № 3405 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год».

Акционерное общество «Галерея ФИО10» полагает необоснованным включение в данный перечень нежилого здания с кадастровым номером 36:34:0401017:494 по адресу: <...>, и расположенных в нем нежилых помещений, являющихся, в точности, апартаментами с местами общего пользования, гостиницей, поскольку здание было разделено на отдельные нежилые помещения, о чем в Едином государственном реестре недвижимости имеются соответствующие записи. Спорные объекты были включены в перечень на основании акта, оформленного по результатам проведенного фактического обследования. Ни разрешенное использование земельных участков, на котором расположено указанное здание, ни предназначение спорных помещений не позволяют отнести их к объектам недвижимости, отвечающим требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Выражают несогласие с актом обследования спорного здания, по мнению административного истца, с учетом площади арендованных помещений используемая для размещения торговых объектов площадь составляет менее 20% от общей площади здания. Полагают, что отсутствовали основания для включения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, спорных объектов – помещения апартаментов с кадастровыми номерами №, помещение гостиницы с кадастровым номером №.

Данный административный иск был принят к производству суда (административное дело № 3а-234/2025).

Согласно статье 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с учетом уточнения заявленных требований административный истец просил признать недействующими со дня принятия пункты 10750, 22475, 22748, 22585, 22588, 22594, 22596, 22597, 22598, 22599, 22605, 22607, 22608, 22609, 22610, 22611, 22613, 22614, 22615, 22616, 22618, 22619, 22620, 22629, 22630, 22632, 22633, 22634, 22637, 22638, 22640, 22641, 22642, 22643, 22644, 22645, 22646, 22647, 22648, 22649, 22650, 22651, 22652, 22653, 22656, 22657, 22659, 22660, 22661, 22662, 22663, 22664, 22665, 22674, 22680, 22684, 22685, 22687, 22689, 22690, 22691, 22692, 22693, 22694, 22695, 22700, 22701, 22702, 22703, 22704, 22705, 22706, 22707, 22708, 22709, 22710, 22711, 22712, 22713, 22714, 22715, 22716, 22717, 22718, 22719, 22720, 22721, 22722, 22724, 22726, 22728, 22730, 22731, 22732, 22755, 22756, 22782, 22792, 22794, 22804, 22805, 22806, 22814, 22816, 22817, 22823, 22826, 22827, 22828, 22844, 22848, 22855, 22857, 22868, 22869, 22870, 22872, 22879, 22880, 22892, 22893, 22894, 22895, 22897, 22898, 22899, 22906, 22907, 22908, 22911, 22913, 22914, 22915, 22917, 22921, 22626, 22463, 22464, 22465, 22468, 22469, 22471, 22472, 22473, 22474, 22475, 22476, 22477, 22478, 22479, 22480, 22482, 22483, 22484, 22485, 22486, 22487, 22488, 22489, 22490, 22491, 22498, 22501, 22504, 22509, 22510, 22511, 22512, 22513, 22514, 22516, 22518, 22519, 22520, 22521, 22522, 22524, 22530, 22532, 22533, 22534, 22535, 22536, 22537, 22538, 22541, 22543, 22544, 22545, 22546, 22547, 22548, 22549, 22551, 22552, 22553, 22560, 22563, 22564, 22567, 22568, 22569, 22573, 22574, 22575, 22576, 22577, 22578, 22579, 22580, 22581, 22582, 22583, 22922, 22923, 22931, 22932, 22933, 22935, 22936 перечня, утвержденного приказом министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области от 12.12.2024 № 3405 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год» (том 37 л.д. 117-123).

Определением Воронежского областного суда от 18 июня 2025 г. указанные административные дела объединены в одно производство с присвоением № 3а-252/2025.

В судебном заседании представитель административного истца – Акционерного общества «Галерея ФИО10» по доверенности ФИО1 поддержал заявленные требования.

В судебном заседании представитель административного ответчика – министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области, заинтересованного лица – государственного бюджетного учреждения Воронежской области «Центр государственной кадастровой оценки Воронежской области» по доверенности ФИО2 административный иск не признала, позиция по делу изложена в письменных возражениях с дополнениями, просила отказать в удовлетворении заявленных требований, поскольку спорные объекты правомерно включены в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023, 2024, 2025 годы, оспариваемые нормативные правовые акты отвечают требованиям закона.

Представители заинтересованных лиц – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Воронежской области, администрации городского округа город Воронеж в судебное заседание не явились, о дне слушания дела извещены своевременно и надлежащим образом. В судебном заседании от 29 апреля 2025 г. представитель заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Воронежской области по доверенности ФИО3 поддержал позицию административного ответчика, полагая, что спорные объекты правомерно включены в оспариваемые Перечни.

Выслушав представителей сторон, заинтересованного лица, исследовав материалы дела, обозрев инвентарные дела, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

Согласно положениям статей 208, 213 и 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового акта не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

В соответствии со статьями 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

В силу положений пункта 3 статьи 12 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

На территории Воронежской области действует Закон Воронежской области от 27.11.2003 № 62-ОЗ «О налоге на имущество организаций», в статье 1.1 которого предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении таких видов недвижимого имущества как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно части 2 статьи 1 Закона Воронежской области «О налоге на имущество организаций» ставка налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, за исключением объектов, указанных в частях 3, 4 настоящей статьи, устанавливается в размере 2 процента от налоговой базы.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет Перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает Перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-коммуникационной сети «Интернет».

В Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению объекты капитального строительства, принадлежащие как юридическим лицам, так и физическим лицам.

В соответствии с постановлением Правительства Воронежской области от 18.11.2021 № 659 министерство имущественных и земельных отношений Воронежской области (ранее – департамент имущественных и земельных отношений Воронежской области) уполномочено определять перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Реализуя переданные полномочия, административный ответчик издал вышеуказанные приказы, которыми утверждены перечни объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Воронежской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2023-2025 годы.

Соответственно, оспариваемые приказы министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области, являющиеся нормативными правовыми актами органа государственной власти субъекта Российской Федерации, приняты в пределах полномочий и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и правилам введения в действие. Кроме того, по данным основаниям нормативные правовые акты административным истцом не оспариваются.

Проверяя соответствие Перечней нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, закрепляющей особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, согласно которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых, в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1).

Пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определены условия, при которых отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) в целях данной статьи признается административно-деловым центром; торговым центром (комплексом); одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).

В соответствии с пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи:

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей пощади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Как видно из материалов дела, в 2023 и 2024 годах представитель Акционерного общества «Галерея ФИО10» обращался к административному ответчику по вопросу исключения объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами № (здание), № (гостиница), нежилых помещений машино-мест, нежилых помещений апартаментов из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного на 2023 год и на 2024 год (том 13 л.д. 23-24, том 1 л.д. 28-29).

В ответе департамента имущественных и земельных отношений Воронежской области от 19.04.2023 № 52-13-10731 указано, что входящее в состав здания с кадастровым номером № помещение с кадастровым номером № фактически используется в целях размещения торговых объектов, кроме того, расположено в пределах земельных участков, среди видов разрешенного использования которых значатся «объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы)». Согласно письму Общества от 14.07.2022, адресованному генеральному директору Общества с ограниченной ответственностью «АКГ «ИнвестОценка» и размещенному в отчете Общества с ограниченной ответственностью «АКГ «ИнвестОценка» <данные изъяты> об оценке рыночной стоимости нежилых помещений с кадастровыми номерами №, для типа арендаторов «Якорные арендаторы» (гипермаркеты и супермаркеты продуктов питания, DIY, бытовой техники и электроники, одежды и обуви, спортивных товаров, товаров для детей) в составе помещения с кадастровым номером № предназначена площадь в объеме 12626 кв. м, для типа арендаторов «Торговая галерея» (магазины одежды и обуви, мобильных телефонов и аксессуаров, подарков, красоты и здоровья) – 18035 кв. м. Общая арендопригодная площадь, предназначенная для размещения торговых объектов, составляет как минимум 30661 кв. м или 24,8 процентов от общей площади здания с кадастровым номером №. Также административным ответчиком было отмечено, что машино-места, нежилые помещения апартаментов и помещение гостиницы с кадастровым номером № включены в Перечень на 2023 год как помещения, расположенные в здании, включенном в оспариваемый перечень (том 13 л.д. 25-28).

В ответе министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области от 27.04.2024 № 52-17-12206 указано, что по данным технического паспорта на нежилое здание с кадастровым номером № составленного Обществом с ограниченной ответственностью «ЗемКадастр и Недвижимость» по состоянию на 16.10.2017, сумма основных и вспомогательных помещений, отнесенных к торговому, офисному назначению и машино-местам, составляет 25458,1 кв. м или 20,6 процентов от общей площади здания без учета машино-мест, расположенных на парковке на отметке -15,000, поскольку фактический свободный доступ к ним отсутствует. Кроме того, с учетом площадей как основных, так и вспомогательных помещений, предназначенных для административно-делового использования, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, и отнесенных в составе технического паспорта к видам «прочие» и «складское», такая площадь составляет 48701,2 кв. м или 39,4 процентов от общей площади здания (том 1 л.д. 25-26).

Согласно акту обследования фактического использования здания с кадастровым номером № по адресу: <данные изъяты>, составленному 24.04.2024 сотрудниками государственного бюджетного учреждения Воронежской области «Центр государственной кадастровой оценки Воронежской области» ФИО40 и ФИО41 здание представляет собой торговый центр, административно-офисный центр, поскольку площадь помещений, соответствующих требованиям пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет 48701,2 кв. м (по данным технического паспорта на нежилое здание по состоянию на 09.06.2016 и 16.10.2017) или 39,4 процентов от общей площади здания (том 1 л.д. 78-134).

Исходя из положений Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, пунктов 3-4.1 статьи 378.2, базовыми критериями для включения объекта недвижимости в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, являются: расположение объекта недвижимости на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; предназначение (в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объекта недвижимости для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания); фактическое использование в целях делового, административного или коммерческого назначения не менее 20 процентов общей площади объекта недвижимости для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, при отнесении объекта недвижимости к зданиям, предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, оно должно соответствовать одному из трех признаков, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, - виду разрешенного использования земельного участка, назначению, наименованию 20 процентов общей площади помещений здания либо их фактическому использованию.

При этом в перечень указанных объектов недвижимого имущества включаются не только административно-деловые центры и торговые центры (комплексы), но и помещения в них.

По сведениям Единого государственного реестра недвижимости здание с кадастровым номером № имеет следующие характеристики: площадь 123518,6 кв. м, назначение – нежилое, наименование – нежилое здание, адрес<адрес> количество этажей 22, в том числе подземных 4, год ввода в эксплуатацию 2017.

Как установлено в судебном заседании, строительство данного здания велось в два этапа, по завершении первой очереди строительства здание было поставлено на кадастровый учет с присвоением кадастрового номера №, его площадь составляла 77190,7 кв. м, включало в себя нежилое помещение с кадастровым номером № площадью 62022,1 кв. м. По окончании второй очереди строительства площадь здания составила 123518,6 кв. м, после чего был произведен раздел здания с прекращением права собственности административного истца на все здание и с регистрацией права собственности на следующие помещения:

помещение с кадастровым номером № площадью 62022,1 кв. м, назначение – нежилое, наименование – нежилое здание, адрес: <адрес> количество этажей 1-6, 7, 7А, подвал на отм. -8,400, подвал на отм. -5,100;

помещение с кадастровым номером № площадью 6843,4 кв. м, назначение – нежилое, наименование – нежилое помещение, адрес: <адрес> нежилое помещение I, номер на поэтажном плане 2, нежилое помещение XIV (гостиница), количество этажей 1, 8-17, этаж на отм. +79,290, этаж на отм. + 74,100;

машино-места на подземных этажах – подвал отм. -15,000, подвал отм. -11,700;

нежилые помещения апартаментов на этажах 7А, 8-17 (том 2 л.д. 9-25, 26-28, том 6 л.д. 50-57).

Согласно позиции административного ответчика, выраженной представителями министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области в судах и изложенной в вышеуказанных письменных ответах, спорные объекты включены в Перечни на 2023-2025 годы на основании технической документации на нежилое здание по адресу: <адрес> и фактического использования не менее 20 процентов помещений в здании с кадастровым номером № как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утвержден постановлением Правительства Воронежской области от 06.02.2023 № 56 (далее – Прядок).

Согласно пункту 3 Порядка вид фактического использования объектов недвижимости определяется министерством имущественных и земельных отношений Воронежской области (ранее – департамент имущественных и земельных отношений Воронежской области) на основании материалов, полученных в результате осуществления мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости, расположенных на территории соответствующего муниципального образования Воронежской области (далее - мероприятия), и представленных в министерство государственным бюджетным учреждением Воронежской области «Центр государственной кадастровой оценки Воронежской области».

Мероприятия проводятся в следующих формах:

а) межведомственное взаимодействие с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по Воронежской области, исполнительными органами Воронежской области, органами местного самоуправления муниципальных образований Воронежской области с целью получения необходимой информации об объектах недвижимости;

б) направление собственникам (правообладателям) объектов недвижимости запросов о представлении сведений и документов, необходимых для установления вида фактического использования объектов недвижимости;

в) обследование объектов недвижимости (далее – обследование) с целью установления вида фактического использования.

Как закреплено в пункте 4 Порядка, обследование проводится в случае, если осуществление межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по Воронежской области, исполнительными органами Воронежской области, органами местного самоуправления муниципальных образований Воронежской области и результаты анализа информации, предоставленной собственниками объектов недвижимости, не позволяют установить вид фактического использования объектов недвижимости.

Согласно пункту 2.3. Устава государственного бюджетного учреждения Воронежской области «Центр государственной кадастровой оценки Воронежской области» среди видов деятельности учреждения указано выполнение мероприятий с целью определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для налогообложения.

В акте № 36/2024/0315 от 24.04.2024, составленном должностными лицами государственного бюджетного учреждения Воронежской области «Центр государственной кадастровой оценки Воронежской области» по результатам обследования фактического использования здания с кадастровым номером №, отражено, что площадь помещений установлена в соответствии с техническим паспортом на нежилое здание по состоянию на 09.08.2016 и 16.10.2017, подготовленным Обществом с ограниченной ответственностью «ЗемКадастр и Недвижимость». В ходе осмотра установлено, что в подвале на отм. -11,700 (-3 этаж) расположена платная парковка с информацией о месте и способе оплаты в паркоматах общей площадью машино-мест – 1339,1 кв. м (помещения 62-81 машино-места площадью 13,2 кв. м, помещения 82-86 машино-места площадью 22,3 кв. м, помещения 87-159 машино-места площадью 13,2 кв. м) и общей площадью проездов между парковочными местами, представляющими собой единое пространство на подземной платной круглосуточной парковке, эскалаторов, траволаторов, лифтов, используемых посетителями торгового центра – 4272,1 кв. м (помещение 61 (паркинг (проезды) площадью 2985,3 кв. м), помещение 11 (площадь 28,5 кв. м), лифтовый холл 12 (площадь 29,5 кв. м), помещение 14 (площадь 259,6 кв. м), помещение 24 (площадь 939,5 кв. м), лифтовый холл 43 (площадь 29,7 кв. м));

в подвале: на отм. -8,400 (-2 этаж) расположена платная парковка с информацией о месте и способе оплаты в паркоматах общей площадью машино-мест – 1220,3 кв. м (помещения 83-98 машино-места площадью 13,2 кв. м, помещения 99-103 машино-места площадью 22,3 кв. м, помещения 104-171 машино-места площадью 13,2 кв. м) и общей площадью проездов между парковочными местами, представляющими собой единое пространство на подземной платной круглосуточной парковке, эскалаторов, траволаторов, лифтов, используемых посетителями торгового центра – 3660,8 кв. м (тамбур-шлюз 9 площадь 10,7 кв. м, тамбур-шлюз 10 площадью 16,9 кв. м, помещение траволатора 11 площадью 272,8 кв. м, помещение 39 (паркинг (проезды)) площадью 2355,3 кв. м, помещение 40 площадью 945,7 кв. м, лифтовый холл 78 площадью 29,6 кв. м, лифтовый холл 79 площадью 29,8 кв. м);

в подвале: на отм. -5,100 (-1 этаж) здания на общей площади 4038,9 кв. м находятся объекты торговли «Familia», «Четыре Лапы», «Чижик», «Черная кошка», «Кантата», объект бытового обслуживания ART мастерская, в коридоре (холле) расположены объект общественного питания – кофейня «GROOT COFFEE» и вендинговые массажные кресла, кроме того, коридоры (холлы), траволаторы, лифты обеспечивают доступ посетителей в перечисленные торговые объекты (тамбур-шлюз 10 площадью 9,2 кв. м, тамбур-шлюз 11 площадью 10,7 кв. м, помещение траволатора 12 площадью 133,8 кв. м, помещение 13 площадью 807,8 кв. м, помещение 14 площадью 941,0 кв. м, помещение 18 площадью 144,4 кв. м, помещение 39 площадью 259,9 кв. м, помещение 40 площадью 141,5 кв. м, помещение 41 площадью 134,3 кв. м, помещение 42 площадью 27,3 кв. м, помещение 59 площадью 33,0 кв. м, помещение 60 площадью 25,4 кв. м, помещение 64 площадью 25,9 кв. м, помещение 65 площадью 1142,7 кв. м, торговый зал 81 площадью 190,8 кв. м, помещение 82 площадью 11,2 кв. м);

помещения 1 этажа используются для размещения объектов торговли: «EMPORIO ARMANI», «BOSS», «GERRY WEBER», «Мужской Вкус», «+IT men», «+IT women», «Tommy», «United Colors of Benetton», «Polo», «Michael Kors», «YOLLO», «Интервал», «PLATIN», «TOUS», «Lacoste», «Levi"s». Кроме того, в коридоре (холле) расположены банкомат «ПАО Сбербанк», вендинговые массажные кресла и выставочный образец дивана магазина мебели «LART», одновременно с этим, коридоры (холлы) обеспечивают доступ посетителей в перечисленные торговые объекты. Общая площадь предназначенных и используемых для размещения торговых объектов помещений первого этажа составила 5121 кв. м (помещение 5 площадью 84,2 кв. м, помещение 6 площадью 124,7 кв. м, помещение 7 площадью 161,1 кв. м, помещение 8 площадью 99,0 кв. м, помещение 9 площадью 254,0 кв. м, помещение 10 площадью 373,0 кв. м, помещение 35 площадью 54,6 кв. м, помещение 36 площадью 39,7 кв. м, помещение 37 площадью 35,5 кв. м, помещение 38 площадью 29,9 кв. м, помещение 52 площадью 55,9 кв. м, помещение 53 площадью 35,6 кв. м, помещение 54 площадью 49,5 кв. м, помещение 55 площадью 98,2 кв. м, помещение 56 площадью 224,2 кв. м, помещение 62 площадью 27,3 кв. м, помещение 63 площадью 108,5 кв. м, помещение 64 площадью 81,1 кв. м, помещение 68 площадью 22,1 кв. м, помещение 69 площадью 24,7 кв. м, помещение 70 площадью 36,0 кв. м, помещение 72 площадью 166,8 кв. м, помещение 73 площадью 83,3 кв. м, помещение 74 площадью 229,6 кв. м, помещение 78 площадью 2720,7 кв. м);

помещения 2 этажа используются для размещения объектов торговли: «Santiga», «ZARINA», «Zolla», «Chic Fashion», «Prestige», «NaStile», «D&F;», «Entallado & Moda». Кроме того, в коридоре (холле) расположены вендинговые массажные кресла, одновременно с этим, коридоры (холлы) обеспечивают доступ посетителей в перечисленные торговые объекты. Общая площадь предназначенных и используемых для размещения торговых объектов помещений второго этажа составила 5717,1 кв. м (помещение 13 площадью 450,9 кв. м, помещение 21 площадью 111,6 кв. м, помещение 24 площадью 269,7 кв. м, помещение 25 площадью 84,4 кв. м, помещение 26 площадью 136,3 кв. м, помещение 27 площадью 151,6 кв. м, помещение 29 площадью 99,2 кв. м, помещение 30 площадью 116,9 кв. м, помещение 31 площадью 217,4 кв. м, помещение 32 площадью 258,7 кв. м, помещение 33 площадью 44,5 кв. м, помещение 34 площадью 70,7 кв. м, помещение 38 площадью 628,1 кв. м, помещение 40 площадью 265,2 кв. м, помещение 41 площадью 977,9 кв. м, помещение 47 площадью 36,7 кв. м, помещение 48 площадью 1511,9 кв. м, помещение 52 площадью 385,4 кв. м);

помещения 3 этажа используются для размещения объектов торговли: «Леонардо», «Биотроника», «LART». Кроме того, в коридоре (холле) выставлены картины «ГАЛЕРЕЯ в «Галерее»» для продажи, одновременно с этим, коридоры (холлы) обеспечивают доступ посетителей в перечисленные торговые объекты. Общая площадь предназначенных и используемых для размещения торговых объектов помещений третьего этажа составила 4709,1 кв. м (помещение 13 площадью 83,6 кв. м, помещение 26 площадью 951,1 кв. м, помещение 30 площадью 223,3 кв. м, помещение 37 площадью 71,7 кв. м, помещение 38 площадью 1606,9 кв. м, помещение 43 площадью 990,7 кв. м, помещение 48 площадью 781,8 кв. м);

помещения 4 этажа используются для размещения объектов торговли: «Котофей», «Мир Кубиков», «Детский мир», «Acoola», «Лапландия», «Купи слона», «Choupette», «ORMATEK», «М.Видео». Кроме того, в коридоре (холле) расположены – вендинговые массажные кресла, торгово-игровые автоматы и «Автопарк» - прокат электромобилей, одновременно с этим, коридоры (холлы) обеспечивают доступ посетителей в перечисленные торговые объекты. Общая площадь предназначенных и используемых для размещения торговых объектов помещений четвертого этажа составила 5988,2 кв. м (помещение 15 площадью 155,4 кв. м, помещение 16 площадью 149,2 кв. м, помещение 17 площадью 132,3 кв. м, помещение 26 площадью 1224,5 кв. м, помещение 27 площадью 125,7 кв. м, помещение 28 площадью 406,2 кв. м, помещение 29 площадью 40,8 кв. м, помещение 34 площадью 170,8 кв. м, помещение 35 площадью 374,7 кв. м, помещение 37 площадью 1693,3 кв. м, помещение 38 площадью 1319,7 кв. м, помещение 45 площадью 195,6 кв. м);

помещения 5 этажа используются для размещения объектов торговли «Детский мир» «DNS». Общая площадь предназначенных и используемых для размещения торговых объектов помещений пятого этажа составила 3552 кв. м (помещение 24 площадью 1026 кв. м, помещение 32 площадью 1750,9 кв. м, помещение 43 площадью 405,8 кв. м, помещение 44 площадью 215,2 кв. м, помещение 45 площадью 154,1 кв. м). Кроме того, установлено, что коридоры (холлы) пятого этажа площадью 1023,9 кв. м (помещение 36) в торговом центре обеспечивают доступ посетителей в перечисленные торговые объекты.

При разрешении споров налогоплательщики не лишены возможности представлять суду доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (Определение Конституционного Суда РФ от 31.05.2022 № 1176-О).

В материалы дела стороной административного истца предоставлены следующие сведения и документы относительно арендаторов и магазинов (бутиков):

магазин «Familia» – договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/1.1187 от 26.07.2019, арендатор – Общество с ограниченной ответственностью «МАКСИМА ГРУПП»; магазин «Четыре Лапы» – договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/1.1005 от 18.01.2018, арендатор – Общество с ограниченной ответственностью «Альянс-М»; магазин «Чижик» – договор № МФК/ТЦ/1.1781/Ч36027 от 25.10.2023, арендатор – Акционерное общество «ПРОДТОРГ»; магазин «Черная кошка» – договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/1.1701 от 28.01.2022, арендатор – ИП ФИО4; магазин «Кантата» – договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/1.835 от 25.12.2017, арендатор – ИП ФИО5; объект бытового обслуживания ART мастерская – договор субаренды нежилых помещений № АГР/МФК/2.1256 от 01.11.2019, арендатор – ИП ФИО6;

магазин «EMPORIO ARMANI» – договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/1.817 от 08.03.2017, арендатор – Общество с ограниченной ответственностью «Мегаполис-Стиль»; магазин «BOSS» – договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/1.881 от 01.03.2018, арендатор – Общество с ограниченной ответственностью «Мегаполис-Стиль»; магазин «GERRY WEBER» –договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/1.1846 от 01.03.2023, арендатор – ИП ФИО7; магазин «Мужской Вкус» – договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/2.1669 от 15.03.2021, арендатор – Общество с ограниченной ответственностью «Мегаполис-Стиль»; магазин «+IT men» – краткосрочный договор аренды нежилых помещений № КД/ГЧ/ТЦ/1.238 от 27.11.2010 и дополнительное соглашение к нему от 24.04.2023 № 17, арендатор – ИП ФИО8; магазин «+IT women» – договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/1.1951 от 21.10.2023, арендатор – ИП ФИО8; магазин «Tommy» – договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/1.1952 от 27.10.2023, арендатор – ИП ФИО9; магазин «United Colors of Benetton» – договор аренды нежилых помещений № КД/ГЧ/ТЦ/2.728 от 01.06.2015, договор уступки прав и обязанностей от 23.03.2023, дополнительное соглашение к договору от 24.01.2024 № 6, арендатор ИП ФИО10; магазин «Polo» – договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/1.798 от 15.04.2017, арендатор – Общество с ограниченной ответственностью «Галерея ФИО10»; магазин «Michael Kors» – договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/1.1983 от 14.02.2024, арендатор ИП ФИО11; магазин «YOLLO» – договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/1.1971 от 13.03.2024, арендатор – Общество с ограниченной ответственностью «ПикНик»; магазин «Интервал» – договор субаренды нежилых помещений № П/КД/ГЧ/ТЦ/1.40 от 01.05.2022, арендатор – ИП ФИО12; магазин «PLATIN» – договор аренды нежилых помещений № КД/ГЧ/ТЦ/3.2016 от 01.05.2024, арендатор – Общество с ограниченной ответственностью «ПЛАТИН»; магазин «TOUS» – договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/1.981 от 07.03.2018, арендатор – Общество с ограниченной ответственностью «Галерея Моды»; магазин «Lacoste» – договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/1.1208 от 31.07.2019, арендатор – Общество с ограниченной ответственностью «ЛОДЕ»; магазин «Levi"s» – договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/1.941 от 10.04.2017, арендатор – Общество с ограниченной ответственностью «Леви Штраусс Москва»;

магазин «Santiga» – договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/2.1869 от 05.06.2023, арендатор – ИП ФИО13; магазин «ZARINA» – договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/2.889 от 10.03.2017, арендатор – Акционерное общество «Мэлон Фэшн Груп»; магазин «Zolla» – договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/2.1949 от 28.12.2023, арендатор – Общество с ограниченной ответственностью «Фактор»; магазин «Chic Fashion» - договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/2.1993 от 29.02.2024, арендатор – ИП ФИО14; магазин «Prestige» – договор субаренды нежилых помещений № П/КД/ГЧ/ТЦ/2.51 от 01.05.2022, арендатор – ИП ФИО15; магазин «NaStile» –договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/2.1959 от 27.11.2023, арендатор – ИП ФИО16; магазин «D&F;» – договор аренды нежилых помещений № КД/ГЧ/ТЦ/2.1426 от 12.10.2020, арендатор – Общество ограниченной ответственностью «Озон Гийим РСЙ», магазин «Entallado & Moda» – договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/2.1884 от 19.10.2023, арендатор – ИП ФИО17;

магазин «Леонардо» – договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/3.111 от 15.10.2018, арендатор – Закрытое акционерное общество «Планета увлечений», магазин «Биотроника» – договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/3.1850 от 13.03.2023, арендатор – Общество с ограниченной ответственностью «Первый завод металлоконструкций», магазин «LART» - договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/3.1806 от 16.01.2023, арендатор – ИП ФИО18;

магазин «Котофей» – договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/4.1858 от 02.05.2023, арендатор – ИП ФИО19, магазин «Мир Кубиков» – договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/4.891 от 30.06.2017, арендатор – Общество с ограниченной ответственностью «ИКСТРИМ», магазин «Детский мир» – договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/4.736 от 28.07.2017, арендатор – Публичное акционерное общество «Детский мир», магазин «Acoola» – договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/4.1676 от 06.09.2021, арендатор – Общество с ограниченной ответственностью «Концепт Груп», магазин «Лапландия» – договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/4.1122 от 05.12.2018, арендатор – ИП ФИО20, магазин «Купи слона» – договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/4.1789 от 01.11.2022, арендатор – ИП ФИО21, магазин «Choupette» – договор субаренды нежилых помещений № К/МФК/ТЦ/4.119 от 01.06.2022, арендатор – ИП ФИО22, магазин «ORMATEK» – договор аренды нежилых помещений № КД/ГЧ/ТЦ/4.1446 от 06.11.2020, арендатор – Общество с ограниченной ответственностью «Орматек дрим ритейл»;

магазин «DNS» – договор аренды нежилых помещений № КД/ГЧ/ТЦ5.1442 от 01.11.2020, арендатор – Общество с ограниченной ответственностью «ДНС Ритейл» (том 9 л.д. 112-227, том 10 л.д. 1-233, том 11 л.д. 1-243, том 12 л.д. 1-47).

Анализ указанных документов показывает, что все торговые марки, отраженные в акте обследования № 36/2024/0315 от 24.04.2024, действительно представлены на спорной территории, в свою очередь, сторона административного истца полагала, что торговая площадь складывается исключительно из арендованных площадей, что составляет менее 20 процентов от общей площади здания.

Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» торговый объект определяет как здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (пункт 4 статьи 2).

Площадь торгового объекта, как это указано в пункте 7 статьи 2 этого же Федерального закона, - помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.

В «ГОСТ Р 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утвержденном Приказом Росстандарта от 30.06.2023 № 469-ст, определены типы предприятий розничной торговли, то есть предприятия розничной торговли определенного вида, классифицированные по площади торгового зала, методам продажи и/или формам торгового обслуживания покупателей.

В позиции 51 обозначен торговый центр: совокупность торговых предприятий и/или предприятий по оказанию услуг, реализующих универсальный или специализированный ассортимент товаров и универсальный ассортимент услуг, расположенных на определенной территории в зданиях или строениях, спланированных, построенных и управляемых как единое целое и представляющих в границах своей территории стоянку для автомашин.

Аналогичные положения были закреплены в ранее действующем «ГОСТ Р 41303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения» (утв. Приказом Росстандарта от 28.08.2013 № 582-ст).

Как видно из договоров аренды нежилых помещений, которые имеют типовую форму, в аренду предоставляются помещения, расположенные в торговом центре (в договоре обозначено как «Здание», «Торговый Центр», «ТЦ»), который, в том числе, обозначен как помещение с кадастровым номером № по адресу: г<адрес>, включающее: нежилое помещение Х номера на поэтажном плане 1-82; нежилое помещение XI номера на поэтажном плане 1-80; нежилое помещение I номера на поэтажном плане 1, 3-10, 12-78, нежилое помещение II номера на поэтажном плане 1-52; нежилое помещение III номера на поэтажном плане 1-54; нежилое помещение IV номера на поэтажном плане 1-49; нежилое помещение V номера на поэтажном плане 1-50, нежилое помещение VI номера на поэтажном плане 1-79, нежилое помещение VII номера на поэтажном плане 3, 17, 19, 74-76, 87, 113-115, 154-156, 158, 163-166, нежилое помещение XII номера на поэтажном плане 1-5, 7-24, 26, 30, 32, 36, 37, номера этажей подвал на отм. -8.400, подвал на отм. -5.100, этаж № 1, этаж № 2, этаж № 3, этаж № 4, этаж № 5, этаж № 6, этаж № 7, этаж № 7А, площадь 62022,1 кв. м (например, договор № МКФ/ТЦ/1.1781/Ч36027 аренды нежилого помещения от 25.10.2023, договор аренды нежилых помещений № МКФ/ТЦ/1.1971 от 13.03.2024 (том 9 л.д. 159-168, том 10 л.д. 117-134)).

Кроме того, договоры аренды содержат раздел «Термины и определения», среди которых указана «Площадь общего пользования» - площадь Здания ТЦ, доступная для посетителей, сотрудников и представителей ФИО23, а также служебно-административные и технические помещения, за исключением всех арендных площадей, которые включают в себя площади, не сданные в аренду»; «Правила для ФИО23 торгового центра «Галерея ФИО10» - обязательные для соблюдения всеми арендаторами помещений Торгового Центра требования, определяющие порядок использования Объекта аренды и регламентирующие хозяйственную деятельность Арендатора в Здании и на прилегающей территории, устанавливаемые и изменяемые Арендодателем в одностороннем порядке.». В разделе 7 «Права и обязанности арендатора» предусмотрено, что арендатор гарантирует и соглашается нести полную ответственность за какие-либо повреждения объекта и/или здания, включая площади общего пользования и недвижимость, компенсировать стоимость затрат арендодателя (пункт 7.1.29), арендатор, его сотрудники, представители и посетители на весь срок аренды имеют право беспрепятственного пользования площадями общего пользования (пункт 7.2.1), на основании дополнительного соглашения с арендодателем и за отдельную плату, устанавливаемую на основании отдельного соглашения сторон, арендатор вправе использовать площади общего пользования в коммерческих целях, в том числе, осуществлять рекламные акции (пункт 7.2.5). В разделе 8 «Разрешенное использование» договора аренды закреплено, что арендатор имеет право использовать объект аренды только в качестве нежилых торговых помещений для коммерческой деятельности (пункт 8.1). Также арендатор соглашается соблюдать все Правила по использованию площадей общего пользования и парковки здания, утвержденные арендодателем (раздел 12 «Площади общего пользования и парковки»).

В соответствии с пунктом 6 части 2 статьи 2, пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» здание это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции и содержания животных, которые идентифицируются наряду с другими по такому признаку как назначение.

В «СП 160.1325800.2014 Свод правил. Здания и комплексы многофункциональные. Правила проектирования», утв. Приказом Минстроя России от 07.08.2014 № 440/пр, разъяснено, что многофункциональное здание – здание, включающее в свой состав два и более функционально-планировочных компонента, взаимосвязанные друг с другом через помещения общего пользования (пункт 3.3); многофункциональный комплекс это комплекс, включающий два и более здания различного функционального назначения (в том числе многофункциональные), взаимосвязанные друг с другом через коммуникационные пространства (пункт 3.4).

В «СП 464.1325800.22019 Здания торгово-развлекательных комплексов. Правила проектирования», утв. и введен в действие Приказом Минстроя России от 02.12.2019 № 750/пр, дано определение термину «торгово-развлекательный комплекс» - здание или комплекс зданий, помещения которого (которых) предназначены для размещения предприятий торговли, общественного питания, бытового обслуживания населения, реализующих универсальный или специализированный ассортимент товаров и услуг, объектов физкультурно-спортивного назначения, культурно-досуговых учреждений, которые связаны между собой через коммуникационные пространства в виде помещений общего пользования для передвижения покупателей (посетителей), персонала (пункт 3.1.1.).

Согласно предоставленной в материалы дела проектной документации, подготовленной Обществом с ограниченной ответственностью «ЖИЛПРОЕКТ-2» 2014-2016 годы, в точности, в Подразделе 7 «Технологические решения» Раздела 5 «Сведения об инженерном оборудовании, о сетях инженерно-технического обеспечения, перечень инженерно-технических мероприятий, содержание технологических решений», объект недвижимости с кадастровым номером № классифицирован как многофункциональное здание, так как содержит в себе подразделения разной функциональной пожарной опасности, а именно, гостиница, размещенная на 8-9 этажах, и апартаменты, запроектированные на 7-17 этажах, с вестибюльно-приемными отделениями на 1 этаже; предприятия торговли: арендные помещения на -1, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 этажах; предприятия общественного питания: ресторан, расположенный на 7 этаже, бар ресторана на 7 этаже, бар для vip-посетителей на 7 этаже, столовая-раздаточная для персонала на 7-а этаже, кафе на 6-ом этаже; медицинский центр на 6 этаже, физкультурно-оздоровительный комплекс: фитнес-центр на 6 этаже; предприятия бытового обслуживания: постирочная на -2 подземном этаже, салон красоты на 6 этаже; концертный зал на 6 этаже, конференц-залы на 7 этаже; слесарная мастерская на -2 подземном этаже; трехуровневая подземная автостоянка. По периметру на всю высоту здание обвязано 2-х и 3-х маршевыми лестницами, которые являются эвакуационными для этажей. Беспрепятственное вертикальное поэтажное передвижение людских потоков, а также предметов и товаров пользования обеспечено применением грузоподъемных механизмов, а именно, траволаторы, эскалаторы, лифты. Технологическая характеристика подразделений здания определена конкретными названиями с увязкой поэтажного расположения в многоэтажном здании вертикальным транспортом, а также с учетом блокировки здания с блоком «С» ТЦ «Галерея ФИО10». Все три уровня подземной стоянки (подвал отм. -8.400, -11.700, -15.000) выполнены с установкой вертикального транспорта: лифты, траволаторы. На отм. -5,100 запроектированы торговые помещения. Площадь первого этажа технически разбита на сектора с учетом акцентирования входных групп помещений для персонала и посетителей, заинтересованных в подъеме на определенные этажи, имеющие по проекту конкретное назначение: самый большой сектор, занимающий общую площадь примерно 2000 кв. м, является вестибюльной группой для следующих потоков посетителей: поток посетителей, прибывающий на первый этаж из помещений трехъярусной подземной стоянки вертикальным транспортом: траволатором и лифтами; поток посетителей с целевым направлением на 6 этаж (концертный зал, конференц-залы; предприятия общественного питания, медицинский центр, фитнес-центр); поток посетителей на 1-7 этажи, которые являются торговыми по продаже промышленных товаров, при этом данный сектор также является торговым, так как имеет нарезку арендных помещений; сектор, включающий вестибюли: вестибюль гостиницы и вестибюль апартаментов; сектор с вестибюльной группой для персонала, работающего на всех этажах здания; сектор с закрытым дебаркадером на четыре машины с комнатой администратора дебаркадера, комнатой дворников. Торговые секции по продаже промышленных товаров (бутики) торгового центра запроектированы по продаже промышленных товаров различной тематики. Продажа товаров будет осуществляться по методу самообслуживания и через продавцов в зависимости от решения арендатора (том 12 л.д. 155-171).

Ссылка стороны административного истца на СП 113.13330.230 «Свод правил. Стоянки автомобилей СНиП 21-02-99*», утвержденных приказом Минстроя России от 05.10.2023 № 718/пр, пункт 21 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, закрепляющие, что считать парковкой (парковочным местом), стоянкой автомобилей, возможные места их размещения, не обоснована, поскольку материалы дела объективно подтверждают, что построенные три уровня подземной стоянки технологически обеспечивают, в том числе, поток посетителей в торговую зону здания, расположенную на -1, 1-5 этажах, при этом беспрепятственное поэтажное перемещение с подземной автомобильной стоянки обеспечивается с помощью траволаторов и лифтов только в помещения здания с кадастровым номером №.

Кроме того, важно отметить, что подвал на отм. -8.400, подвал на отм. -5.100, этажи № № 1-7, 7А входят в состав нежилого помещения с кадастровым номером №, правомерность включения которого в Перечни на 2023-2025 годы административным истцом не оспаривается (том 2 л.д. 9-25).

Из вышеизложенного следует, что по проекту помещения -1, 1-5 этажей были определены как торговые, при этом заявленными административным истцом арендаторами за исключением ИП ФИО24 (договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/5.1670 от 24.06.2021, размещен объект – «Scandy park» - семейный развлекательный центр активного отдыха (том 9 л.д. 126-141)) и Общества с ограниченной ответственностью «Балтийский берег» (договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/6.1112 от 01.09.2018, размещен фитнес-центр «World Class» (том 8 л.д. 26-38)) объекты аренды используются для ведения торговой деятельности, а все магазины размещены на исторически предназначенной для ведения торговой деятельности площади. Кроме того, на фотоматериалах к акту обследования № 36/2024/0315 от 24.04.2024, экспликации к поэтажному плану здания с привязкой площадей к конкретным магазинам (том 26 л.д. 210-219) видно, что места общего пользования - лифтовые холлы, коридоры используются именно для прохода покупателей к торговым секциям (бутикам) с целью их ознакомления с ассортиментом, возможностью примерки, покупки товара, кроме того, является площадью, позволяющей получить доступ к витринам торговых секций (бутиков), на которых демонстрируется предлагаемый к продаже товар, иных проходов к торговым секциям (бутикам) не зафиксировано. Также отдельными арендаторами места общего пользования используются в коммерческих целях, так, на 1 этаже размещен выставочный образец дивана магазина мебели «LART», сам магазин находится на 3 этаже. При этом с учетом положений Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и ГОСТ Р 51303-2023 фактическое использование более 20 процентов от общей площади здания в целях размещения торговых объектов подразумевает включение в расчет площади не только площади торговых залов, где непосредственно находятся товары, происходит процесс купли-продажи, но всей площади торговых объектов, к которой относятся и проходы для покупателей.

Установленные по делу обстоятельства позволяют признать акт обследования № 36/2024/0315 от 24.04.2024 достоверным доказательством фактического использования здания для торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, поскольку отраженные в акте обследования торговые места, кофейня (том 26 л.д. 72), мастерская по ремонту ювелирных изделий, обуви, сумок (том 26 л.д. 58), подземная стоянка, места общего пользования, в том числе, между торговыми секциями (бутиками), подтверждены приложенными к нему фотоматериалами, которые наглядно свидетельствуют о расположении внутри спорного здания помещений, используемых в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. При расчете площадей уполномоченные лица правомерно руководствовались технической документацией. То обстоятельство, что при подсчете площадей обмеры помещений не производились, само по себе не свидетельствует о том, что акт обследования является недопустимым доказательством, поскольку данные обмеры проводятся только при необходимости, которой в данном случае не имелось. В судебном заседании нашли свое подтверждение обстоятельства того, что арендуемые площади, отраженные в акте обследования, использовались для размещения магазинов (бутиков), при этом в соответствии с «ГОСТ Р 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утвержденным Приказом Росстандарта от 30.06.2023 № 469-ст, магазин относится к стационарным торговым объектам, предназначенным для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения, поэтому позиция стороны административного истца о том, что учету подлежала только площадь торгового зала не основана на законе. Поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации (глава 30, 32) понятия торгового объекта, применяемого в целях статьи 378.2 данного Кодекса, не содержит, то он определяется в соответствии с государственными стандартами. Согласно Национальным стандартам «Торговля. Термины и определения» площадь торгового зала включает не только занятую оборудованием, демонстрацией товаров и обслуживанием покупателей, но и площадь проходов для покупателей. Под демонстрацией товаров понимается торгово-технологический процесс, при котором покупателю предоставляется доступ к товару для доведения наглядным способом информации о его потребительских свойствах различными способами, включая визуальное ознакомление с товаром и возможность тактильной оценки товара, или вкусовая оценка товара (дегустация), или демонстрация работ, или испытание товара в действии. Соответственно, содержащаяся в акте обследования информация о фактически осуществляемой торговой деятельности является определенной и проверяемой.

Вместе с тем, суд считает неправомерным включение в общую площадь здания, используемую в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве офисной площадь в размере 8058,7 кв. м (основная – 4858,8 кв. м, вспомогательная – 3199,9 кв. м), так как доступ на 7, 7А этажи предоставлен не был, в то время как в акте обследования площадь должна учитывается по фактическому использованию, что при осмотре помещений здания с кадастровым номером № определено не было. На отсутствие офисных помещений на 7, 7А этажах указывает акт осмотра здания по адресу: <адрес>, составленный сотрудниками Автономной некоммерческой организации СУДЕБНАЯ ЭКСПЕРТИЗА «19 23» по результатам осмотра от 07.08.2025, предоставленный стороной административного истца. Кроме того, из всех заявленных в спорном здании магазинов представитель административного истца отрицал нахождение в спорном здании магазина «М.Видео» (помещение 45 площадью 195,6 кв. м на 4 этаже), указав на его расположение в другом здании по адресу: г<адрес> (смежный блок Торгового центра «Галерея ФИО10»). Таким образом, общая площадь помещений в здании с кадастровым номером №, отраженная в акте обследования на странице 5 как соответствующая требованиям пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации за минусом 8058,7 кв. м и 195,6 кв. м составляет 40447,80 руб. или 32,7 процентов от площади здания.

Однако, данное обстоятельство не ставит под сомнение выводы административного ответчика, изложенные в акте, о фактическом использовании более 20 процентов площади здания, в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, принимая решение о включении здания с кадастровым номером № в Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, по виду фактического использования, министерство имущественных и земельных отношений Воронежской области обоснованно руководствовалось статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку акт № 36/2024/0315 от 24.04.2024 содержит объективные выводы об использовании здания для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания, суммарная площадь которых превышала 20 процентов общей площади объекта недвижимого имущества.

С учетом изложенного суд не может согласиться с предоставленным стороной административного истца расчетом площади торгового объекта, тем более, что не были приняты во внимание технически-функциональные характеристики спорного здания, не учтено, что фактически используемая площадь для осуществления конкретного вида деятельности состоит не только из полезной площади, используемой для осуществления такого вида деятельности, но и включает в себя площади помещений общего пользования, используемые для осуществления данного вида деятельности. Важно отметить, что согласно условиям договоров аренды маркетинговое продвижение торгово-развлекательного центра выполняет арендодатель – Акционерное общество «Галерея ФИО10», при этом размещение, в частности, картинной галереи в проходе между магазинами (бутиками), украшение площадей общего пользования имеет целью привлечение посетителей в здание (пункт 6.2.1. договора).

Несмотря на то, что акт 2025 года составлен после наступления спорных налоговых периодов – 2023-2024 годы, он подлежит оценке в совокупности с другими доказательствами по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при проверке законности оспоренных приказов административного ответчика от 20.12.2022 № 3428, от 19.12.2023 № 3829, тем более, что он был учтен в последующем налоговом периоде – 2025 год, который также является юридически значимым по настоящему делу.

Суд находит несостоятельной позицию, выраженную представителем административного истца, полагавшего, что правомерность включения спорных объектов в Перечни на 2023-2024 годы по фактическому использованию должна подтверждаться исключительно проведением в установленном порядке мероприятий по определению вида фактического использования здания, результатам которых явилось бы составление акта обследования здания.

Следует отметить, что Конституционный Суд РФ неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным (Постановления от 12.07.2007 № 10-П, от 13.12.2016 № 28-П, от 10.03.2017 № 6-П, от 11.02.2019 № 9-П).

Достижение задач административного судопроизводства невозможно без соблюдения принципа состязательности и равноправия его сторон при активной роли суда (пункт 7 статьи 6, статья 14 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации). Данный принцип выражается в том числе в принятии судом предусмотренных Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выяснения и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения административного дела (часть 2 статьи 14, часть 1 статьи 63 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

С учетом установленных по делу обстоятельств, и принимая во внимание, что акты обследования в силу положений главы 6 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не могут являться единственно возможными доказательствами по делу (кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 06.07.2022 № 5-КАД22-3-К2), судом были исследованы договоры аренды, соглашения об уступке права аренды, платежные поручения (платежные поручения от 09.06.2023 № 311, от 07.04.2025 № 104, договор уступки прав и обязанностей от 20.03.2022 к договору аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/2.1669 от 15.03.2021 – магазин «Мужской вкус»; платежные поручения от 21.03.2023 № 63, от 23.11.2023 № 542, от 21.03.2023 № 63 – магазин «+IT men»; платежные поручения от 01.03.2024 № 135, от 29.03.2024 № 19, от 28.06.2023 № 255, договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/1.821 от 25.01.2017, соглашение о расторжении договора аренды нежилых помещений от 10.02.2023 – магазин «+IT women»; платежные поручения от 29.01.2024 № 27, от 20.03.2025 № 84, от 17.06.2025 № 176 – магазин «United Colors of Benetton»; платежные поручения от 29.09.2023 № 417, от 27.12.2023 № 472, от 27.06.2024 № 28 – магазин «MarcО "Polo»; платежное поручение от 29.03.2024 № 18 – магазин «TOUS»; платежные поручения от 27.11.2023 № 3, от 11.03.2024 № 2, от 20.12.2024 № 71 – магазин «NaStile»; платежные поручения от 24.01.2023 № 3354, от 25.12.2023 № 115158, от 26.12.2024 № 65106 – магазин «Familia»; платежные поручения от 09.01.2023 № 98, от 26.12.2023 № 10313, от 25.12.2024 № 8743 – магазин «Четыре Лапы»; платежные поручения от 28.12.2023 № 3722, от 13.12.2024 № 80289 – магазин «Чижик», платежные поручения от 24.01.2023 № 43, от 11.12.2023 № 961, от 20.12.2024 № 1039 – магазин «Черная кошка»; платежные поручения от 27.12.2024 № 131, от 27.01.2025 № 7 - ART мастерская; договор уступки прав и обязанностей от 17.10.2022 к договору аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/1.817 от 08.03.2017, платежные поручения от 12.05.2023 № 234, от 28.11.2023 № 757, от 28.02.2024 № 18, договор уступки прав и обязанностей от 29.02.2024 к договору аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/1.817 от 08.03.2017, платежное поручение от 20.11.2024 № 870 – магазин «EMPORIO ARMANI»; договор аренды нежилых помещений № КД/ГЧ/МФК/1.1662 от 22.04.2021, платежные поручения от 12.05.2023 № 237, от 10.07.2023 № 6, от 30.11.2023 № 123, от 24.12.2024 № 515, договор уступки прав и обязанностей от 08.06.2022 к договору аренды нежилых помещений № КД/ГЧ/МФК/1.1662 от 22.04.2021, договоры уступки прав и обязанностей от 03.05.2023, от 01.03.2024 к договору аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/1.1846 от 01.03.2023 – магазин «GERRY WEBER»; договор аренды нежилых помещений № МФК/ГЧ/ТЦ/1.1460 от 02.11.2020, платежные поручения от 26.01.2023 № 7019, от 25.12.2023 № 18, от 18.11.2024 № 204 – магазин «Tommy»; основной договор аренды № МФК/ТЦ/1.1659 от 30.04.2021, платежные поручения от 05.12.2022 № 19768, от 13.02.2023 № 493, от 23.04.2024 № 1411, от 28.12.2024 № 4785 – магазин «YOLLO»; платежные поручения от 28.11.2022 № 1398, от 18.12.2023 № 518, от 04.10.2024 № 682 – магазин «Интервал»; платежные поручения от 25.01.2023 № 498, от 25.12.2023 № 10280, от 24.12.2024 № 8936 – магазин «Lacoste»; платежные поручения от 24.03.2022 № 483687, от 25.01.2022 № 714 – магазин «Levi"s»; платежные поручения от 23.12.2023 № 101, от 23.12.2024 № 200 – магазин «Santiga»; платежные поручения от 24.01.2023 № 4575, от 20.12.2023 № 103035, от 18.12.2024 № 96490 – магазин «ZARINA»; договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/2.778 от 25.01.2017, соглашение о расторжении договора от 01.03.2023, платежные поручения от 01.12.2022 № 346125, от 24.03.2023 № 35559 – магазин «Zolla»; договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/2.1764 от 15.08.2022, соглашение о расторжении договора от 29.02.2024, платежные поручения от 25.01.2023 № 7, от 04.03.2024 № 4 – магазин «Chic Fashion»; платежные поручения от 07.10.2024 № 82, от 25.12.2023 № 94, от 22.12.2022 № 148 – магазин «Prestige»; платежные поручения от 11.01.2023 № 8589, от 22.12.2023 № 1040, от 09.12.2024 № 139 – магазин «D&F;»; платежные поручения от 25.12.2023 № 295, от 23.12.2024 № 317 – магазин «Entallado & Moda»; платежные поручения от 24.01.2023 № 2441, от 22.12.2023 № 41582, от 24.12.2024 № 6685 – магазин «Леонардо»; платежные поручения от 17.04.2024 № 415, от 23.03.2023 № 279 – магазин «Биотроника»; платежные поручения от 24.03.2023 № 251, от 22.12.2023 № 1289 – магазин «LART»; договор аренды нежилых помещений № МФК/ТЦ/4.801 от 25.01.2017, соглашение о расторжении договора от 02.03.2023, платежные поручения от 26.12.2023 № 354, от 09.12.2024 № 421 – магазин «Котофей»; платежные поручения от 17.01.2023 № 299, от 25.12.2023 № 9973922, от 25.12.2024 № 11659 – магазин «Мир Кубиков»; платежные поручения от 01.12.2023 № 289923, от 09.01.2024 № 210475, от 13.12.2024 № 86243 – магазин «Детский мир»; платежные поручения от 21.12.2023 № 307666, от 16.12.2024 № 332715, от 30.01.2023 № 289793 – магазин «Acoola»; платежные поручения от 28.12.2022 № 199, от 25.12.2023 № 144 – магазин «Лапландия»; платежные поручения от 20.12.2023 № 358, от 24.12.2024 № 72, от 24.01.2023 № 2 – магазин «Купи слона»; платежные поручения от 23.12.2022 № 549, от 18.12.2023 № 510, от 19.09.2024 № 325 – магазин «Choupette»; платежные поручения от 24.01.2023 № 3205, от 22.12.2023 № 63490, от 25.12.2024 № 60603 – магазин «ORMATEK»; платежные поручения от 26.01.2023 № 2534, от 18.12.2023 № 43115, от 18.12.2024 № 89481 – магазин «DNS»), представленные стороной административного истца в качестве доказательств, подтверждающих фактическое использование спорного здания в 2023-2024 годах.

При исследовании фактического использования здания с кадастровым номером № в 2023-2024 годах, материалами дела объективно подтверждено, что в юридически значимые периоды из указанных в акте обследования № 36/2024/0315 от 24.04.2024 магазинов большая их часть также располагалась в спорном объекте.

В 2024 г. в подвале: на отм. -5,100 (-1 этаж) здания находились объекты торговли «Familia» (помещение 13 площадью 807,8 кв. м), «Четыре Лапы» (торговый зал 81 площадью 190,8 кв. м), «Чижик» (помещение 39 площадью 259,9 кв. м, помещение 40 площадью 141,5 кв. м, помещение 41 площадью 134,3 кв. м, помещение 42 площадью 27,3 кв. м), «Черная кошка» (помещение 59 площадью 33,0 кв. м), объект бытового обслуживания ART мастерская (помещение 64 площадью 25,9 кв. м), коридор (холл) площадью 1142,7 кв. м (помещение 65) обеспечивает доступ посетителей в перечисленные торговые объекты;

помещения 1 этажа использовались для размещения объектов торговли: «EMPORIO ARMANI» (помещение 9 площадью 254,0 кв. м), «BOSS» (помещение 74 площадью 229,6 кв. м), «GERRY WEBER» (помещение 8 площадью 99,0 кв. м), «Мужской Вкус» (помещение 7 площадью 161,1 кв. м), «+IT men» (помещение 6 площадью 124,7 кв. м) «+IT women» (помещение 5 площадью 84,2 кв. м), «Tommy» (помещение 36 площадью 39,7 кв. м), «United Colors of Benetton» (помещение 10 площадью 373,0 кв. м), «MarcО "Polo» (помещение 36 площадью 39,7 кв. м), «Интервал» (помещение 70 площадью 36,0 кв. м), «TOUS» (помещение 73 площадью 83,3 кв. м), «Lacoste» (помещение 72 площадью 166,8 кв. м), коридор (холл) площадью 2720,7 кв. м (помещение 78) обеспечивает доступ посетителей в перечисленные торговые объекты;

помещения 2 этажа использовалось для размещения объектов торговли: «Santiga», «ZARINA» (помещение 13 площадью 450,9 кв. м), «Zolla» (помещение 41 площадью 977,9 кв. м), «Chic Fashion» (арендатором была ИП ФИО25, помещение 47 площадью 36,7 кв. м), «Prestige» (помещение 40 площадью 265,2 кв. м), «D&F;» (помещение 24 площадью 269,7 кв. м), «Entallado & Moda» (помещение 21 площадью 111,6 кв. м), коридор (холл) площадью 1511,9 кв. м (помещение 48) обеспечивает доступ посетителей в перечисленные торговые объекты;

помещения 3 этажа использовались для размещения объекта торговли «Леонардо» (помещение 48 площадью 781,8 кв. м), «Биотроника» (помещение 13 площадью 83,6 кв. м), «LART» (помещение 43 площадью 990,7 кв. м), коридор (холл) площадью 1606,9 кв. м (помещение 38) обеспечивает доступ посетителей в торговый объект;

помещения 4 этажа использовались для размещения объектов торговли: «Котофей» (помещение 16 площадью 149,2 кв. м), «Мир Кубиков» (помещение 15 площадью 155,4 кв. м), «Детский мир» (помещение 37 площадью 1693,3 кв. м), «Acoola» (помещение 35 площадью 374,7 кв. м), «Лапландия» (помещение 29 площадью 40,8 кв. м), «Купи слона» и «Choupette» (помещение 34 площадью 170,8 кв. м), «ORMATEK» (помещение 27 площадью 125,7 кв. м), коридор (холл) площадью 1319,7 кв. м (помещение 38) обеспечивает доступ посетителей в перечисленные торговые объекты;

помещения 5 этажа используются для размещения объектов торговли «Детский мир» (помещение 32 площадью 1750,9 кв. м), «DNS» (помещение 24 площадью 1026 кв. м), коридор (холл) пятого этажа площадью 1023,9 кв. м (помещение 36) обеспечивают доступ посетителей в перечисленные торговые объекты.

Соответственно, на момент издания и вступления в силу приказа министерства имущественных и земельных отношений от 19.12.2023 № 3829 для торговой цели достоверно использовались помещения -1, 1-5 этажей общей площадью 22092,3 кв. м (2763,2 + 4411,8 + 3623,9 + 3463 + 4029,6 + 3800,8), что с учетом парковочной площади на отм. -8,400 общей площадью 4563,2 кв. м (1220,3 + 3342,9) составляет более 20 процентов общей площади здания (24703,72 кв. м).

Несмотря на то, что акт фактического обследования № 36/2024/0315 от 24.04.2024 был составлен после издания Перечня на 2024 год, указанный акт может быть принят в качестве подтверждения использования спорного объекта в качестве торгового, поскольку наряду с иными доказательствами по делу свидетельствует на 2024 год о коммерческом назначении входящего в состав здания с кадастровым номером № помещения с кадастровым номером №, составляющего не менее 20% здания.

Также, в 2023 году в подвале: на отм. -5,100 (-1 этаж) здания находились объекты торговли «Familia» (помещение 13 площадью 807,8 кв. м), «Четыре Лапы» (торговый зал 81 площадью 190,8 кв. м), «Черная кошка» (помещение 59 площадью 33,0 кв. м), объект бытового обслуживания ART мастерская (помещение 64 площадью 25,9 кв. м), коридор (холл) площадью 1142,7 кв. м (помещение 65) обеспечивает доступ посетителей в перечисленные торговые объекты;

помещения 1 этажа использовались для размещения объектов торговли: «EMPORIO ARMANI» (помещение 9 площадью 254,0 кв. м), «BOSS» (помещение 74 площадью 229,6 кв. м), «GERRY WEBER» (помещение 8 площадью 99,0 кв. м), «Мужской Вкус» (помещение 7 площадью 161,1 кв. м), «+IT men» (помещение 6 площадью 124,7 кв. м) «+IT women» (помещение 5 площадью 84,2 кв. м), «Tommy» (ранее арендовало Общество с ограниченной ответственностью «Алькор и Ко», помещение 36 площадью 39,7 кв. м), «United Colors of Benetton» (помещение 10 площадью 373,0 кв. м), «MarcО "Polo» (помещение 36 площадью 39,7 кв. м), «YOLLO» (помещение 56 площадью 224,2 кв. м), «Интервал» (помещение 70 площадью 36,0 кв. м), «TOUS» (помещение 73 площадью 83,3 кв. м), «Lacoste» (помещение 72 площадью 166,8 кв. м), коридор (холл) площадью 2720,7 кв. м (помещение 78) обеспечивает доступ посетителей в перечисленные торговые объекты;

помещения 2 этажа использовалось для размещения объектов торговли: «ZARINA» (помещение 13 площадью 450,9 кв. м), «Zolla» (помещение 41 площадью 977,9 кв. м), «Chic Fashion» (арендатором была ИП ФИО25, помещение 47 площадью 36,7 кв. м), «Prestige» (помещение 40 площадью 265,2 кв. м), «D&F;» (помещение 24 площадью 269,7 кв. м), коридор (холл) площадью 1511,9 кв. м (помещение 48) обеспечивает доступ посетителей в перечисленные торговые объекты;

помещения 3 этажа использовались для размещения объекта торговли «Леонардо» (помещение 48 площадью 781,8 кв. м), коридор (холл) площадью 1606,9 кв. м (помещение 38) обеспечивает доступ посетителей в торговый объект;

помещения 4 этажа использовались для размещения объектов торговли: «Котофей» (помещение 16 площадью 149,2 кв. м), «Мир Кубиков» (помещение 15 площадью 155,4 кв. м), «Детский мир» (помещение 37 площадью 1693,3 кв. м), «Acoola» (помещение 35 площадью 374,7 кв. м), «Лапландия» (помещение 29 площадью 40,8 кв. м), «Купи слона» и «Choupette» (помещение 34 площадью 170,8 кв. м), «ORMATEK» (помещение 27 площадью 125,7 кв. м), коридор (холл) площадью 1319,7 кв. м (помещение 38) обеспечивает доступ посетителей в перечисленные торговые объекты;

помещения 5 этажа используются для размещения объектов торговли «Детский мир» (помещение 32 площадью 1750,9 кв. м), «DNS» (помещение 24 площадью 1026 кв. м), коридор (холл) пятого этажа площадью 1023,9 кв. м (помещение 36) обеспечивают доступ посетителей в перечисленные торговые объекты.

Соответственно, на момент издания и вступления в силу приказа департамента имущественных и земельных отношений Воронежской области от 20.12.2022 № 3428 для торговой цели достоверно использовались помещения -1, 1-5 этажей общей площадью 20567,6 кв. м (2200,2 + 4636 + 3512,3 + 2388,7 + 4029,6 + 3800,8), что с учетом парковочной площади на отм. -8,400 общей площадью 4563,2 кв. м (1220,3 + 3342,9) составляет более 20 процентов общей площади здания (24703,72 кв. м).

Также суд принимает в качестве доказательства фактического использования спорного здания в качестве торгового центра отчет об оценке рыночной стоимости нежилых помещений с кадастровыми номерами № по состоянию на 01.01.2021, составленный Обществом с ограниченной ответственностью «АКГ «ИнвестОценка», по результатам осмотра от 30.06.2022, который отвечает требованиям относимости и допустимости. В данном отчете нежилое помещение с кадастровым номером №, находящееся в здании с кадастровым номером №, обозначено как «Торговый центр 3 очередь», которое формирует комплекс недвижимого имущества торгово-развлекательного центра «Центр Галереи ФИО10». В свою очередь, Центр Галереи ФИО10 представлен как важнейший проект торгово-деловой недвижимости Воронежа и один из крупнейших торговых комплексов в России; как настоящий центр европейского шопинга, включающий более 500 магазинов и 1000 брендов, некоторые из которых эксклюзивно представлены в Воронеже. Особо оговорено об уникальном интерьере, просторных торговых галереях, наполненных светом атриумы, панорамных лифтах, стеклянном водопаде с контражурной подсветкой, эксклюзивном фонтане – часы, декоративном озеленении. В адрес оценочной организации административным истцом была предоставлена информация от 14.07.2022 о составе, сегментации и структуре арендаторов нежилого помещения с кадастровым номером № (Торговый центр 3 очередь) ввиду того, что условия договора аренды являются закрытой информацией и не подлежат разглашению по соглашению с арендаторами, согласно которой арендопригодная площадь для якорных арендаторов (гипермаркеты, супермаркеты продуктов питания, DIY, бытовой техники и электроники, одежды и обуви, спортивных товаров, товаров для детей) составляет 12626 кв. м, арендопригодная площадь для торговой галереи (магазины одежды и обуви, мобильных телефонов и аксессуаров, подарков, красоты и здоровья) – 18035 кв. м. Данные сведения были учтены оценщиком при определении годового потенциального валового дохода в связи с применением метода прямой капитализации в рамках доходного подхода, используемого для определения рыночной стоимости объекта с кадастровым номером №. Сам объект оценки отнесен к сегменту офисно-торговой недвижимости, по классификации недвижимости соответствует торговому центру и помещениям в нем (том 35 л.д. 61-118).

Данный отчет подготовлен по инициативе собственника – Акционерного общества «Галерея ФИО10», который, представляя его в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на территории Воронежской области, созданной на основании приказа департамента имущественных и земельных отношений Воронежской области от 28.07.2021 № 1714, для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, согласился с его содержанием, в том числе с тем, что здание используется в качестве торгового объекта, на что указывает решение министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области от 19.12.2022 № 574 (том 35 л.д. 119-120).

Кроме того, арендопригодная площадь здания проговаривалась и в договорах аренды нежилых помещений. В частности, в договоре аренды нежилых помещений № МКФ/ТЦ/3.111 от 15.10.2018, действующем в юридически значимые периоды, административным истцом определена арендопригодная площадь здания, то есть общая площадь здания, подлежащая сдаче в аренду, которая составляет 27000 кв. м или 21,8% общей площади здания (том 8 л.д. 39-65).

Позиция стороны административного истца основана, в том числе, на постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2022, которым отменено решение Арбитражного суда Воронежской области от 16.07.2021 по делу № А14-1199/2021, признаны незаконными отказ департамента предпринимательства и торговли Воронежской области, выраженный в письме № 70-11/93 от 25.01.2021, о включении здания с кадастровым номером № площадью 77190,7 кв. м по адресу: <...>, в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденный приказом департамента предпринимательства и торговли Воронежской области от 25.12.2017 № 70-06/196, также отказ департамента предпринимательства и торговли Воронежской области, выраженный в письме № 70-11/92 от 25.01.2021, о включении нежилого помещения с кадастровым номером № общей площадью 62022,1 кв. м по адресу: <...>, в перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2019-2021 годы, утвержденные приказами департамента предпринимательства и торговли Воронежской области от 29.12.2018 № 70-06/159, от 23.12.2019 № 70-06/163, от 28.12.2020 № 158, с возложением на департамент предпринимательства и торговли Воронежской области обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Акционерного общества «Галерея ФИО10» (том 1 л.д. 31-34).

Дополнительно необходимо отметить, что строительство нежилого здания с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, осуществлялось в 2 этапа (очереди): завершенное строительством нежилое здание с кадастровым номером № общей площадью 77190,7 кв. м было поставлено на кадастровый учет 18.04.2017, после проведения работ по реконструкции здания его общая площадь составила 123518,6 кв. м; реконструированное здание поставлено на кадастровый учет 09.01.2018.

Как видно из постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2022, установленные по делу № А14-1199/2021 обстоятельства свидетельствуют о том, что спорные объекты по фактическому использованию отвечают требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, данные выводы арбитражного суда основаны, в том числе, на заключении кадастрового инженера от 02.04.2021 № 62, составленном по результатам осмотра нежилого помещения с кадастровым номером № общей площадью 62022,1 кв. м, которое представляет собой многоэтажное помещение, расположенное на 8 надземных и 2 подземных этажах, надземные этажи имеют следующие номера: 1-6, 7, 7А, подземные этажи: -1 (отм: -5.100), -2 (отм: -8.400); на территории -1, 1-6 этажей расположены торговые помещения, в которых осуществляется деятельность различных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, фактическим использованием указанных помещений является ведение торговой деятельности, а также деятельности по оказанию услуг общественного питания, бытовых услуг; на территории, 7, 7А этажей расположены офисные помещения, в которых осуществляется деятельность различных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, указанные помещения имеют самостоятельное офисное назначение, фактическим использованием указанных помещений являются «офисы административного и/или коммерческого назначения» (том 8 л.д. 134-135).

Отвергая довод стороны административного истца о преюдициальном значении фактических обстоятельств, установленных вступившим в законную силу судебным актом по делу № А14-1199/2021, суд кассационной инстанции по делу № А14-10670/2023 указал, что, учитывая ежегодное определение объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вероятность изменения фактического использования при определении соответствия здания критерию подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации должны быть использованы актуальные и действительные сведения на момент включения объектов в оспариваемый Перечень, следовательно, сведения, а также обстоятельства для включения объектов в более ранние периоды не могут являться преюдициальными (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 03.12.2024 (том 24 л.д. 114-121).

Действительно, установленные постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2022 обстоятельства по делу № А14-1199/2021 в силу положений статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не имеют преюдициального значения при рассмотрении настоящего дела, поскольку касались иного налогового периода (2018 год, 2019-2021 годы), кроме того, арбитражный суд разрешал возникший спор в пределах заявленных требований.

Также не имеет правового значения тот факт, что в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая стоимость определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденный приказом департамента имущественных и земельных отношений Воронежской области от 22.12.2021 № 2948 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» нежилое помещение с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, было включено приказом департамента имущественных и земельных отношений Воронежской области от 03.10.2022 № 2502 «О внесении изменений в приказ департамента имущественных и земельных отношений Воронежской области от 22.12.2021 № 2948» по обращению Акционерного общества «Галерея ФИО10» (том 13 л.д. 66-68, 69-70). Здание с кадастровым номером № в Перечне на 2022 год не значилось. Между тем, действия административного ответчика по формированию и утверждению Перечня на 2022 год предметом проверки по настоящему делу не являются.

Несмотря на то, что за налоговые периоды 2019-2025 годы сторона административного истца подтверждала соответствие нежилого помещения с кадастровым номером № площадью 62022,1 кв. м (50,2 процента от площади здания) требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении здания с кадастровым номером № полагали, что таким условиям этот объект не отвечает.

Однако, такую позицию нельзя признать состоятельной, поскольку она не основана на законе и не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Действительно, в разрешениях на ввод объекта в эксплуатацию от 18.01.2017 № 36-RU36302000-004-2017, от 30.11.2017 № 36-RU36302000-112-2017, введенный в эксплуатацию объект обозначен как построенный в два этапа многофункциональный гостиничный комплекс по адресу: <адрес>, с реконструкцией блока С торгового центра ОАО «Галерея ФИО10», расположенного по адресу: <адрес> (том 13 л.д. 134-136, 137-139).

В то же время, из материалов дела, открытых данных Интернет ресурсов видно, что здание с кадастровым номером № представлено частью административно-делового и торгово-развлекательного центра (комплекса) «Центр Галереи ФИО10», который в свою очередь используется в целях делового, административного и коммерческого назначения, также для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания. Данные выводы отражены кадастровым инженером Общества с ограниченной ответственностью «ЗемКадастр и Недвижимость» в заключение от 28.01.2021 № 12, составленном по результатам выполнения кадастровых работ, заказчиком которых был административный истец, и предоставленных обществом по делу № А14-1199/2021 (том 8 л.д. 134-135, 136). Кроме того, материалы инвентарного дела и технический паспорт, подготовленный также по заданию Акционерного общества «Галерея ФИО10», подтверждают данные обстоятельства.

Так, по окончании первого этапа строительства сотрудниками БТИ Ленинского района г. Воронежа был составлен технический паспорт на здание по адресу: <адрес>, по состоянию на 09.08.2016, в котором под литером 1А обозначены помещения 1, 2-4, 5, 6, 7 этажей, под литером 1Б подвал на отметке -15,00, -11,70, -8,40, -5,10, под литером 1В котельная площадью 232,8 кв. м, к торговым площадям отнесены все помещения за исключением помещения котельной, в качестве основной торговой площади значится 61971,2 кв. м, в качестве вспомогательной торговой площади – 15219,5 кв. м, общая площадь здания составила 77409,0 кв. м.

По окончании второго этапа строительства Обществом с ограниченной ответственностью «ЗемКадастр и Недвижимость» был подготовлен технический паспорт по состоянию на 09.08.2016 и 16.10.2017 на нежилое здание с кадастровым номером № по адресу: г<адрес>, согласно которому общая площадь здания составляет 123518,6 кв. м, из них торговая площадь 14840 кв. м (12664,7 + 2175,3), офисная площадь – 8058,7 кв. м (4858,8 + 3199,9), машино-места площадью 4122,9 кв. м, апартаменты площадью 32078,9 кв. м, гостиница площадью 6843,4 кв. м (5005,0 + 1838,4), складские помещения площадью 12069,2 кв. м (11638,6 + 430,6), прочая – 45505,5 кв. м (24105,0 + 21400,5). В свою очередь, к помещениям гостиницы отнесены помещение площадью 126,0 кв. м на 1 этаже, помещения на 8-17 этажах, также этажи +74,100, +79,290, на которых размещены вспомогательные помещения. Апартаменты занимают помещения 7-17 этажей (том 2 л.д. 31-75). Необходимо отметить, что по факту, в результате реконструкции здания были надстроены 7-17 этажи.

Таким образом, данные Единого государственного реестра недвижимости, проектная и техническая документация подтверждают многофункциональность здания и включение в его состав торгово-развлекательного центра, офисов, гостиницы, апартаментов, машино-мест, которые взаимосвязаны друг с другом через места общего пользования, что достоверно позволяет признать здание обладающим признаками административно-делового и торгового центра. Исходя из функционально-технических признаков помещений в составе здания, отраженных в техническом паспорте Общества с ограниченной ответственностью «ЗемКадастр и Недвижимость» по состоянию на 09.08.2016 и 16.10.2017, площадь помещений офисного, торгового назначения составляет 27021,6 кв. м (14840 + 8058,7 + 4122,9) или 21,9 процентов от общей площади здания. Позиция стороны административного истца о недопустимости определять предназначение помещений в здании на основании данной технической документации является непоследовательной, поскольку именно данный документ был заявлен Акционерным обществом «Галерея ФИО10» в качестве достоверного и допустимого доказательства по делу № А14-1199/2021. Кроме того, необходимо учесть, что, исходя из положений части 1 статьи 51, части 1 статьи 55.24 Градостроительного кодекса Российской Федерации, выдача разрешения на строительство в числе иных предусмотренных законодательством условий подтверждает допустимость размещения объекта капитального строительства на земельном участке в соответствии с разрешенным использованием такого земельного участка. В свою очередь, эксплуатация здания должна осуществляться в соответствии с их разрешенным использованием (назначением). Согласно техническим документам помещения спорного здания, предназначенные для размещения торговых объектов, офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, занимают более 20 процентов от общей площади здания, что также, вопреки доводам административного истца, свидетельствует о соответствии здания с кадастровым номером № критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в юридически значимые периоды.

Конституционный Суд РФ в Определении от 11.03.2021 № 374-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Общества с ограниченной ответственностью «Торговый мир» на нарушение его конституционных прав подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» указал, что возможность нахождения в здании (строении, сооружении) помещений разного назначения, так и помещений, используемых с разными целями, прямо учтена в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающей особенности налогообложения применительно к помещениям, находящимся в соответствующих центрах (комплексах). Из этого, кроме прочего, следует налогообложение по кадастровой стоимости таких объектов недвижимого имущества организаций, которые хотя и не относятся к помещениям собственно офисного, торгового назначения, бытового обслуживания и общественного питания, однако расположены в зданиях (строениях, сооружениях), относящихся к соответствующим центрам (комплексам), как их определяет статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом выводов Конституционного Суда РФ, сформулированных в Постановлении от 12.11.2020 № 46-П, следует исходить из того, что в обычной деловой обстановке офисно-торговую недвижимость с высокой вероятностью можно использовать как доходный объект, особенно в местах ее концентрации – в административно-деловых и (или) торговых центрах (комплексах). Эта возможность объективно образует предпосылку относительно высокой стоимости такого имущества в сравнении с другими видами недвижимости и учитывается в основаниях законодательных решений, касающихся повышенного налогообложения таких помещений, даже когда их используют по иному назначению, чем торговля и размещение (сдача в аренду) офисов, поскольку они входят в состав соответствующих центров (комплексов), концентрирующих потенциально доходную недвижимость. С таким предположением соотносится по смыслу и содержание пункта 6 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, из которого следует, что в целях налогообложения имущества организаций кадастровая стоимость помещения, даже если она не определена, должна быть все равно исчислена пропорционально к общей площади здания, где это помещение находится, как доля его кадастровой стоимости. Издержки содержания условно дорогостоящей недвижимости корреспондируют общему бремени содержания имущества, притом что это бремя не может быть поставлено как таковое под сомнение, как и риски предпринимательской и связанной с нею экономически значимой деятельности, включая невыгодную (бездоходную) эксплуатацию потенциально доходного имущества.

Согласно правовой позиции, выраженной Конституционным Судом РФ, и, исходя из установленных по делу обстоятельств, сторона административного истца необоснованно ссылается на протокол № 2 общего собрания собственников нежилых помещений, расположенных в многофункциональном гостиничном комплексе по адресу: <адрес>, от 24.04.2025, на котором рассматривался вопрос об использовании апартаментов исключительно для проживания и иных целей, связанных с проживанием граждан, с чем собственники нежилых помещений согласились (том 12 л.л. 126-141).

В данном случае согласно положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости при использовании 20 процентов от общей площади здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и распространяют по этому признаку повышенную налоговую нагрузку на все помещения соответствующего торгового центра (комплекса).

Также сторона административного истца ошибочно полагает, что при разрешении спора необходимо принять во внимание решение Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 20.03.2023, принятое по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Акционерного общества «Галерея ФИО10» на решение от 28.09.2002 № 3094 налогового органа о привлечении общества к административной ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором сделан вывод о неправомерном учете недвижимого имущества «Гостиница», «Апартаменты» на счете 01 «Основные средства», поскольку в ходе выездной проверки подтверждено, что указанные объекты в проверяемом периоде находились в состоянии «черновой» отделки, а апартаменты строились для дальнейшей их реализации, тем самым они не являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций (том 9 л.д. 97-104).

В письменных пояснениях заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Воронежской области указано, что затраты на возведение объекта многофункционального гостиничного комплекса по адресу: <адрес> Акционерное общество «Галерея ФИО10» формировало по бухгалтерскому счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 03 «Строительство объектов основных средств». В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. В момент ввода в эксплуатацию данные объекты приняты к учету в составе основных средств как единый комплекс на балансовом счете 01 «Основные средства». В свою очередь, счет 41 «Товары» используется для учета наличия и движения имущества, приобретенного для перепродажи, а также для учета тары (кроме тары, служащей для производственных и хозяйственных нужд). Поступление товаров отображается по дебету счета 41, а выбытие – по кредиту этого счета (том 27 л.д. 18).

Соответственно, выводы налогового органа относительно неверного отображения основных средств при ведении бухгалтерского учета в иные налоговые периоды не имеет отношения к предмету административного иска.

Прекращение права собственности административного истца на здание с кадастровым номером № и, соответственно, отсутствие данного здания как отдельного объекта налогообложения не могут служить основанием для признания не подлежащими включению в Перечни на 2023-2025 годы спорных объектов, при этом критерием для отнесения объекта недвижимости как соответствующего положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации является не только наличие статуса «торгового центра» у самого здания, но и наличие статуса «помещения, находящегося в здании как в торговом центре». Кроме того, отсутствие у здания с кадастровым номером № по сведениям Единого государственного реестра недвижимости собственника не влечет его автоматического исключения из Перечней на 2023-2025 годы, поскольку само по себе здание в натуре существует, оно не прекратило свое существование как объект недвижимости – физический объект и спорные помещения входят в его состав.

Также необходимо учесть, что предназначение и фактическое использование помещений в здании согласуется с видами разрешенного использования земельных участков, на которых расположено спорное здание. В точности, здание с кадастровым номером № расположено на земельном участке с кадастровым номером № (площадь 12685 кв. м, адрес: <адрес>, категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – торгово-деловой центр, аренда по договору от 11.04.2007 № 206-07/гз с дополнительным соглашением от 14.08.2023 сроком на 49 лет), на земельном участке с кадастровым номером № (площадь 7782 кв. м, адрес: <адрес>, категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – строительство многофункционального гостиничного комплекса, собственность), на земельном участке с кадастровым номером № (площадь 888 кв. м, адрес: <адрес>, категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы)), аренда по договору от 25.07.2019 № 6023-19/гз сроком на 49 лет), на земельном участке с кадастровым номером № (площадь 252 кв. м, адрес: <адрес>, категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы)), аренда по договору от 25.07.2019 № 6022-19/гз сроком на 49 лет), на земельном участке с кадастровым номером № (площадь 347 кв. м, адрес: <адрес>, категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – строительство многофункционального гостиничного комплекса, аренда по договору от 27.12.2022 № 8117-22/гз сроком на 49 лет) (том 1 л.д. 135-139, 140-148, 149-155).

То обстоятельство, что земельные участки с кадастровыми номерами № находятся в аренде, применительно к существу рассматриваемого спора правового значения не имеет, поскольку материалы дела не содержат сведений о том, что со стороны арендодателя чинились препятствия в изменении вида разрешенного использования. Оснований полагать, что земельные участки используются с нарушением условий договора, в том числе, не в соответствии с указанным видом разрешенного использования, также не имеется.

В то же время, оценивая возможность включения здания в оспариваемые Перечни по такому критерию, как вид разрешенного использования земельных участков, на которых расположено здание, суд отмечает, что вид разрешенного использования земельных участков безусловно не свидетельствует о возможности размещения на нем только зданий делового, административного и коммерческого назначения, объектов бытового обслуживания, объектов общественного питания, объектов торговли.

При таких обстоятельствах в силу правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 12.11.2020 № 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика», подлежат выяснению фактическое использование здания, его предназначение.

При этом суд отмечает, что указанная совокупность документально подтвержденных обстоятельств (договоры аренды, техническая документация, отчет об оценке, свидетельствующие о наличии помещений более 20% площади здания, которые фактически используются в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации) являлась достаточной для включения здания с кадастровым номером № в Перечни на 2023-2024 годы.

Поскольку правомерность включения здания в Перечни на 2023-2025 годы подтверждена при рассмотрении настоящего дела, обоснованным является и включение помещений административного истца в Перечни в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как расположенных в здании, включенном в Перечни. Относимых и допустимых доказательств того, что более 80 процентов помещений здания используются под цели, не предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, материалы дела не содержат. Неустранимых сомнений, которые свидетельствовали бы о возможности освобождения налогоплательщика от соответствующей налоговой обязанности, при рассмотрении спора не установлено.

Соответственно, оснований для признания недействующими оспариваемых нормативных правовых актов не имеется.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Акционерного общества «Галерея ФИО10» к министерству имущественных и земельных отношений Воронежской области об оспаривании в части перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного приказом департамента имущественных и земельных отношений Воронежской области от 20.12.2022 № 3428, перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного приказом министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области от 19.12.2023 № 3829, перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного приказом министерства имущественных и земельных отношений Воронежской области от 12.12.2024 № 3405, относительно здания с кадастровым номером № и расположенных в нем нежилого помещения с кадастровым номером №, машино-мест, помещений апартаментов, принадлежащих обществу, - отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия его судом в окончательной форме.

Председательствующий Л.А. Сошина

Мотивированное решение составлено 02.09.2025.