Апелляционное определение № 33А-1888/2026 33А-19962/2025 от 24 февраля 2026 г.

Судья: Войнов В.А.

УИД 61RS0003-01-2025-005549-51

Дело № 33а-1888/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

25 февраля 2026 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего Яковлевой Э.Р.,

судей: Мамаевой Т.А., Кулинича А.П.,

при секретаре: Ольгейзер Т.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании страховых взносов, пени, и по встречному административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области о признании задолженности безнадежной к взысканию,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 13 ноября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Мамаевой Т.А., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная ИФНС России № 25 по Ростовской области обратилась в суд с административным исковым заявлением, указав в обоснование заявленных требований на то, что ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика и является плательщиком имущественных налогов.

Также, ФИО1 с 03.11.2015 зарегистрирована в качестве адвоката, а потому является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и на обязательное медицинское страхование.

По состоянию на 02.01.2023 отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляло 99 681,98 руб.

08.07.2023 налоговым органом в адрес ФИО1 выставлено и направлено требование № 43156 на сумму недоимки в размере 109 634,72 руб., а также пени в размере 37 612,16 руб. по сроку исполнения до 28.11.2023.

ФИО1 также не исполнена обязанность по уплате страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в сумме 49 500 руб.

Поскольку ФИО1 отрицательное сальдо ЕНС не было погашено, налоговый орган обратился к мировому судье за вынесением судебного приказа.

24.04.2025 мировым судьей судебного участка № 1 Кировского судебного района г. Ростова-на-Дону был вынесен судебный приказ № 2а-1.2-400/2025 от 24.04.2025 о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам и пени, который определением от 01.07.2025 отменен в связи с поступившими возражениями административного ответчика.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, административный истец просил суд взыскать с ФИО1 недоимку по страховым взносам за 2024 год в размере 49 500 руб., пени ЕНС в размере 9 209,23 руб. за период с 17.11.2024 по 10.04.2025.

ФИО1 подано встречное административное исковое заявление, в котором она просила:

- признать незаконным и отменить решение Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области по взысканию с ФИО1 денежных средств в размере 58 900 руб.,

- признать безнадежными к взысканию недоимки по страховым взносам за период 2017, 2018, 2019, 2020 годы на обязательное пенсионное страхование в размере 111 747 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 25 740 руб.; недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2013 год в размере 813 руб.; недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 138 руб.; пени за период с 12.02.2018 по 05.02.2024 в размере 30 133,43 руб. и обязать Межрайонную ИФНС России № 25 по Ростовской области исключить данные задолженности из ЕНС ФИО1,

- обязать Межрайонную ИФНС России № 25 по Ростовской области зачесть произведенные ФИО1 платежи по страховым взносам за 2021, 2022, 2023, 2024 годы в соответствии с поступившими платежами,

- обязать Межрайонную ИФНС России по Ростовской области зачесть взысканную по отмененному судебному приказу сумму 25 000 руб. в зачет недоплаты суммы страховых взносов за 2024 год,

- взыскать с Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области в пользу ФИО1 государственную пошлину в размере 4 000 руб.

В обоснование доводов встречного административного искового заявления указано на утрату налоговым органом возможности взыскания недоимки по страховым взносам за период 2017, 2018 2019, 2020 годов на обязательное пенсионное страхование в размере 111 747 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 25 740 руб.; недоимки по налогу в размере 813 руб.; недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 138 руб.; пени за период с 12.02.2018 по 05.02.2024 в размере 30 133,43 руб., а также на необоснованный зачет налоговым органом поступивших от нее платежей.

Также, ФИО1 во встречном административном иске обращает внимание на апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 9 июля 2025 года по делу № 33а-8334/2025 по административному иску Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании страховых взносов и пени, которым установлено, что ею своевременно, добровольно и в полном объеме уплачены страховые взносы за 2021, 2022, 2023 годы, а также пропуск налоговым органом срока на обращение в суд за взысканием недоимок за 2017, 2018, 2019 2020 годы.

Решением Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 13 ноября 2025 года с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области взысканы страховые взносы за 2024 год в размере 49 500 руб., пени за период с 10.01.2025 по 10.04.2025 в размере 3 153,15 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных Межрайоной ИФНС России № 25 по Ростовской области отказано.

Также, с ФИО1 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 4 000 руб.

Встречные административные исковые требования ФИО1 оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе ФИО1, считая решение Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 13 ноября 2025 года незаконным и необоснованным, просит его отменить, принять по делу новое решение, которым в удовлетворении заявленных Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области административных исковых требований отказать, заявленные ею встречные административные исковые требования удовлетворить в полном объеме, а также взыскать с Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области уплаченную ею государственную пошлину в размере 7 000 руб.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указано на необоснованное удовлетворение заявленных Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области административных исковых требований, поскольку оплата страховых взносов за 2024 год произведена ею в сумме 30 000 руб. – 30.12.2024 самостоятельно. В остальной части – в сумме 19 500 руб. ФИО1 просила зачесть из суммы в размере 25 000 руб., поступившей на счет Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области по отмененному судебному приказу мирового судьи судебного участка № 1 Кировского судебного района г. Ростова-на-Дону № 2а-1.2-400/2025 от 24.04.2025, однако ей было отказано ввиду наличия отрицательного сальдо. Между тем, отсутствие отрицательного сальдо было установлено апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 9 июля 2025 года.

Заявитель апелляционной жалобы обращает внимание на то, что в решении суда отсутствуют мотивы отказа во встречном административном иске ФИО1

В судебном заседании суда апелляционной инстанции административный ответчик ФИО1 доводы апелляционной жалобы поддержала, просила решение Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 13 ноября 2025 года отменить, принять по делу новое решение, которым заявленные Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области административные исковые требования оставить без удовлетворения, встречный административный иск ФИО1 удовлетворить в полном объеме.

Представители административного истца Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области по доверенностям ФИО2 и ФИО3 в судебном заседании суда апелляционной инстанции просили решение Кировского районного суда г. Ростова-на-дону от 13 ноября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Выслушав явившихся в судебное заседание суда апелляционной инстанции лиц, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Положениями ч. 1 ст. 286 КАС Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, пп. 1 п.1 ст.23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В силу ст. 430 НК РФ плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 432 НК РФ.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени (ст. 75 НК Российской Федерации).

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора в размере одной трехсотой ставки рефинансирования за каждый день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Процедура и сроки взимания с налогоплательщика физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы положениями ст. 48 НК РФ, главой 32 КАС Российской Федерации.

Как установлено судебной коллегией и следует из материалов дела, ФИО1 с 03.11.2015 осуществляет адвокатскую деятельность, в связи с чем является плательщиком страховых взносов.

Кроме того, на основании сведений, предоставленных регистрирующими органами в инспекцию, за налогоплательщиком ФИО1 зарегистрированы следующие объекты налогообложения:

- квартира № 23, площадью 87,3 кв.м, кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН расположенная по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН дата регистрации права 07.08.2002,

- квартира № 26, площадью 42,7 кв.м, кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенная по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН дата регистрации права 20.05.2011, дата утраты права 26.12.2023.

01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 2022 «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым введен Единый налоговый счет.

Из положений ч. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В п. 5 ст. 11.3 НК РФ указано, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в п. 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ.

По состоянию на 02.01.2023 у налогоплательщика ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 99 681,98 руб.

08.07.2023 налоговым органом налогоплательщику ФИО1 выставлено и направлено требование № 43156 на сумму недоимки 109 634,72 руб., из которой: страховые взносы на обязательно пенсионное страхование – 88 346,72 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование – 21 150 руб., налог на имущество физических лиц – 138 руб., а также пени в размере 37 612,16 руб. по сроку уплаты до 28.11.2023 (том 1 л.д. 11-12)

Также, налоговым органом ФИО1 были начислены страховые взносы за 2024 год в размере 49 500 руб.

24.04.2025 Межрайонная ИФНС России № 25 по Ростовской области обратилась к мировому судье судебного участка № 1 Кировского судебного района г. Ростова-на-Дону за вынесением судебного приказа (том 1 л.д. 41-42).

24.04.2025 мировым судьей судебного участка № 1 Кировского судебного района г. Ростова-на-Дону был вынесено судебный приказ № 2а-1.2-400/2025, которым с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области взыскана недоимка по страховым взносам за 2024 год в размере 49 500 руб., пени ЕНС за период с 17.11.2024 по 10.04.2025 в размере 9 209,23 руб. (том 1 л.д. 40).

Определением мирового судьи судебного участка № 1 Кировского судебного района г. Ростова-на-дону от 01.07.2025 судебный приказ № 2а-1.2-400/2025 от 24.04.2025 отменен в связи поступившим возражениями административного ответчика (том 1 л.д. 59).

Частично удовлетворяя заявленные Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области административные исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что недоимка по страховым взносам за 2024 год ФИО1 своевременно не уплачена, срок, предусмотренный ст. 48 НК РФ, не пропущен. При этом, суд, с учетом представленных в материалы дела доказательств, не согласился с представленным налоговым органом расчетом пени, произвел перерасчет.

Кроме того, суд не нашел оснований для удовлетворения встречных административных исковых требований ФИО1

Судебная коллегия не может согласить с указанными выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

Так, согласно ч. 1 ст. 218, ч. 2 ст. 227 КАС Российской Федерации суд удовлетворяет требования о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, если признает оспариваемые решения, действия (бездействия) не соответствующими нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения, а также нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Из положений пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ следует, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В п. 1 ст. 44 НК РФ указано, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе, обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных ст. 59 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года № 1150-О, Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года, инициировать судебное разбирательство вправе налогоплательщик путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Так, 23.06.2021 мировым судьей судебного участка № 53 Прикубанского внутригородского округа г. Краснодара вынесен судебный приказ № 02а-2558/2021-53, которым с ФИО1 взысканы страховые взносы на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты 09.01.2018 в размере 4 590 руб., по сроку паты 09.01.2019 в размере 5 840 руб., по сроку уплаты 31.12.2019 в размере 6 884 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 09.01.2018 в размере 23 400 руб., по сроку уплаты 09.01.2019 в размере 26 545 руб., по сроку уплаты 31.12.2019 в размере 29 354 руб., налог на имущество физических лиц по сроку уплаты 02.12.2019 в размере 138 руб., пени в размере 12 827 руб., а всего 109 578 руб.

Однако, как следует из письменных пояснений налогового органа, представленных в судебную коллегию, данный судебный приказ был направлен для исполнения в Отделение судебных приставов по Прикубанскому округу г. Краснодара. Постановлением судебного пристава-исполнителя от 28.11.2021 в возбуждении исполнительного производства было отказано, поскольку исполнительный документ предъявлен к исполнению не по месту совершения исполнительных действий. Сведения о дальнейшем предъявлении к исполнению налоговым органом не представлены. Между тем, трех годичный срок, предусмотренный Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» для предъявления к взысканию исполнительного документа в настоящее время истек.

Также, из письменных пояснений налогового органа следует, что задолженность ФИО1 по налогу на доходы физических лиц в размере 813 руб. была списана налоговым органом по состоянию на 01.01.2023.

23.04.2025 ФИО1 обратилась в Межрайонную ИФНС России № 25 по Ростовской области с заявлением о предоставлении сведений о зачете произведенных ею платежей.

25.04.2025 Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области на указанное заявление дан ответ, из которого следует, что по состоянию на 31.12.2022 у ФИО1 имелась задолженность по уплате налогов и страховых взносов, пени в размере 99 745,71 руб., состоящая из: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 53 901,72 руб. и пени – 26 433,92 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование – 12 384 руб. и пени – 5 839, 78 руб., налог на доходы физических лиц – 813 руб. и пени – 165,81 руб., налог на имущество физических лиц – 138 руб. и пени – 69,48 руб. После перехода с 01.01.2023 на ЕНС были произведены следующие начисления: 34 445 руб. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 09.01.2023, 8 766 руб. – страховые взносы на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты 09.01.2023, 367 руб. – налог на имущество физических лиц по сроку уплаты 01.12.2023, 45 842 руб. – страховые взносы по сроку уплаты 09.01.2024, 404 руб. – налог на имущество физических лиц по сроку уплаты 02.12.2024, 49 500 руб. – страховые взносы по сроку уплаты 09.01.2025, а также произведено начисление пени в размере 45 777,47 руб. Поступившие после 01.01.2023 оплаты распределены в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ. Так, платеж на сумму 45 842 руб. от 06.12.2023 распределен: в размере 16 109,12 руб. - в счет страховых вносов на обязательное пенсионное страхование по сроку начисления 31.12.2020, в размере 4 183,16 руб. – в счет страховых взносов на обязательное медицинское страхование по сроку начисления 31.12.2020, в размере 138 руб. – в счет налога на имущество физических лиц по сроку начисления 01.12.2020, в размере 21 453,72 руб. – в счет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по сроку начисления 31.12.2019, в размере 3 958 руб. – в счет страховых взносов на обязательное медицинское страхование по сроку начисления 31.12.2019. Платеж на сумму 646,09 руб. от 07.10.2024 распределен в счет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по сроку начисления 31.12.2020. Платеж на сумму 404 руб. от 02.12.2024 распределен в счет страховых взносов на обязательное медицинское страхование по сроку начисления 31.12.2020. Платеж на сумму 30 000 руб. от 30.12.2024 распределился: в размере 8 344,71 руб. - в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по сроку начисления 09.01.2023, в размере 2 123,66 руб. – в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование по сроку начисления 09.01.2023, в размере 16 338,88 руб. – в счет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по сроку начисления 31.12.2020, в размере 3 192,75 руб. – в счет оплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование по сроку начисления 31.12.2023. По состоянию на 25.04.2025 отрицательное сальдо составляет 207 142,09 руб. (том 1 л.д. 72-76).

24.04.2025 мировым судьей судебного участка № 1 Кировского судебного района г. Ростова-на-Дону был вынесено судебный приказ № 2а-1.2-400/2025, которым с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области взыскана недоимка по страховым взносам за 2024 год в размере 49 500 руб., пени ЕНС за период с 17.11.2024 по 10.04.2025 в размере 9 209,23 руб., который определением от 01.07.2025 отменен в связи с поступившими возражениями ФИО1 (том 1 л.д. 40, 59-60).

Согласно выписки по счету, открытого на имя ФИО1 в Банке ВТБ (ПАО), в рамках исполнения указанного судебного приказа с расчетного счета ФИО1 30.06.2025 было списано 23 000 руб., а 03.07.2025 – 2 000 руб. При этом, основанием для списания данных денежных средств послужило решение налогового органа о взыскании от 15.01.2024 № 137 по ст. 48 НК РФ и судебный приказ № 2а-1.2-400/2025 от 24.04.2025, который определением от 01.07.2025 отменен.

Решением Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 28 апреля 2025 год административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области о взыскании с ФИО1 пени ЕНС за период с 04.02.2024 по 05.08.2024 в размере 10 736,18 руб. оставлены без удовлетворения (том 1 л.д. 79-81).

Апелляционным определение судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 9 июля 2025 года отменено решение Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 17 марта 2025 года. По делу принято новое решение, которым с ФИО1 взыскана недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 367 руб., пени на недоимку по налогу на имущество за 2022 год за период с 02.12.2023 по 05.02.2024 в размере 12,73 руб., а всего 379,73 руб., а также расходы по оплате государственной пошлины в размере 4 000 руб. В остальной части административный иск оставлен без удовлетворения (том 1 л.д. 69-72).

Из указанного апелляционного определения следует, что Межрайонная ИФНС России № 25 по Ростовской области просила суд взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на имущество за 2022 год в размере 367 руб., недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 руб., недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34 445 руб., страховые взносы за 2023 год в размере 45 842 руб., пени за период с 12.02.2018 по 05.02.2024 в размере 30 133,43 руб. Решением Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 17 марта 2025 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области удовлетворены частично. С ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области взысканы недоимки по: страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34 445 руб., налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 367 руб., пени за период с 10.01.2023 по 05.02.2024 в размере 6 011,59 руб. В остальной части административные исковые требования налогового органа были оставлены без удовлетворения.

Отменяя решение Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 17 марта 2025 года, судебная коллегия установила, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34 445 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 руб. были оплачены ФИО1 02.12.2022, оплата страховых взносов за 2023 года произведена ФИО1 06.12.2023 в размере 45 842 руб., основания для взыскания пени за период с 12.02.2018 по 05.02.2024 в размере 30 133,43 руб. отсутствуют, поскольку налоговым органом утрачено право на взыскание недоимок по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2019 и 2020 годы, на которые начислены указанные пени.

Решением Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 10 июля 2025 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32 448 руб. и пени в размере 3 508,69 руб., недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8 426 руб. и пени в размере 911,14 руб. оставлены без удовлетворения (том 1 л.д. 83-85).

Обстоятельства, установленные вступившими в законную силу судебными актами, в силу ч. 2 ст. 64 КАС Российской Федерации, не подлежат доказыванию вновь.

Также, ФИО1 16.12.2021 произведена оплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 32 448 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8 246 руб., 02.12.2022 произведена оплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 32 448 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 246 руб., 06.12.2023 – оплата страховых взносов за 2023 год в размере 45 843 руб., 30.12.2024 – оплата страховых взносов за 2024 год в размере 30 000 руб., 26.12.2025 – оплата страховых взносов за 2025 год в размере 53 658 руб., что подтверждается представленными в материалы дела чек-ордерами.

10.07.2025 ФИО1 обратилась в Межрайонную ИФНС России № 25 по Ростовской области с заявлением о зачете списанных с ее расчетного счета на основании отмененного судебного приказа 30.06.2025 и 03.07.2025 денежных средств в размере 23 000 руб. и 2 000 руб. в счет уплаты страховых за 2024 год.

23.07.2025 на указанное заявление налоговым органом дан ответ о том, что платежи в размере 23 000 руб. и 2 000 руб. распределены в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ. Так, платеж в размере 23 000 руб. от 30.06.2025 распределен: в размере 18 334,11 руб. – в счет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год, в размере 4 665,89 руб. – в счет страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год. Платеж в размере 2 000 руб. от 03.07.2025 распределен: в размере 1 594,27 руб. – в счет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год, в размере 405,73 руб. – в счет страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год. Также, в ответе указано на необходимость погашения отрицательного сальдо ЕНС (том 1 л.д. 77-78).

Судебная коллегия, отмечает, что при исполнении вышеуказанных судебных актов, которыми налоговому органу было отказано во взыскании сумм задолженности, а также пени, ввиду утраты возможности ее взыскания, в силу действующего законодательства и положений ст. 59 НК РФ, налоговым органом производится списание как основной суммы задолженности, так и начисленных на них пени за весь период, независимо от периода, учитывая правовую природу пени. Принятия нового решения о признании задолженности безнадежной к взысканию при наличии указанных судебных актов, не требуется.

Между тем, указанные выше вступившие в законную силу судебные акты налоговым органом при исчислении совокупной обязанности ФИО1, отрицательного сальдо, к исполнению не приняты, списание задолженности не произведено.

Учитывая изложенное, судебная коллегия приходит к выводу о том, что встречные административные исковые требования ФИО1 в части признания безнадежной к взысканию задолженности ФИО1 по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2017, 2018, 2019, 2020 годы, по налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты 02.12.2019, пени ЕНС за период с 12.02.20218 по 05.02.2024 в размере 30 133,43 руб. подлежат удовлетворению.

При этом, судебная коллегия не находит оснований для удовлетворения встречных требований ФИО1 в части признания безнадежной к взысканию недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 813 руб., поскольку, как следует из письменных пояснений налогового органа данная недоимка была самостоятельно списана налоговым органом.

Также, поскольку ФИО1 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 32 445 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 руб. были своевременно оплачены, что подтверждается чек-ордерами от 02.12.2022, а страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2020 год являются безнадежными к взысканию ввиду утраты налоговым органом возможности их взыскания, действия Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области, выразившиеся в распределении поступивших от ФИО1 платежей от 30.12.2024 в размере 30 000 руб., от 30.06.2025 в размере 23 000 руб., от 03.07.2025 в размере 2 000 руб. в счет оплаты недоимок по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2020, 2022 годы являются незаконными.

Судебная коллегия полагает необходимым обратить внимание и на то, что у налогового органа отсутствовало право на распределение поступившего от ФИО1 06.12.2023 платежа на сумму 45 842 руб. в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2020, 2019 годы, поскольку, как указано выше, данная задолженность является безнадежной к взысканию ввиду утраты налоговым органом возможности ее взыскания.

Изложенное, по убеждению судебной коллегии, оценивающей собранные по делу доказательства в их совокупности по правилам ст. 84 КАС Российской Федерации, опровергает правомерность вывода суда об отсутствии оснований для удовлетворения встречных административных исковых требований ФИО1

При таких обстоятельствах, поступившие от ФИО1 платежи от 30.12.2024 в размере 30 000 руб., 30.06.2025 в размере 23 000 руб., 03.07.2025 в размере 2 000 руб. подлежали зачету в счет уплаты страховых взносов за 2024 год в размере 49 500 руб., а, следовательно, основания для взыскания с ФИО1 недоимки по страховым взносам за 2024 год в размере 49 500 руб. отсутствуют.

Однако, поскольку оплата страховых взносов ФИО1 в полном объеме была произведена не своевременно, а также учитывая наличие взысканной вступившим в законную силу судебным актом недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 404 руб., подлежат начислению пени за период с 04.12.2024 по 10.04.2025 в размере 1 278,34 руб., исходя из следующего:

- за период с 04.12.2024 по 09.01.2025 размер пени составляет 10,46 руб. (404 х 21% : 300 х 39),

- за период с 10.01.2025 по 10.04.2025 размер пени составляет 1 267,88 руб. (19904 х 21% : 300 х 91).

Как указано выше, на 03.07.2025 ФИО1 была произведена оплата в размере 55 000 руб. (30.12.2024 - 30 000 руб., 30.06.2025 - 23 000 руб., 03.07.2025 - 2 000 руб.), которая покрыла сумму недоимки по страховым взносам на обязательное страхование за 2024 год в размере 49 500 руб., остаток денежных средств составляет 5 500 руб.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что пени за период с 04.12.2024 по 10.04.2025 в размере 1 278,34 руб. погашены.

Одними из принципов административного судопроизводства являются законность и справедливость при рассмотрении и разрешении административных дел, которые обеспечиваются не только соблюдением положений, предусмотренных законодательством об административном судопроизводстве, точным и соответствующим обстоятельствам административного дела правильным толкованием и применением законов и иных нормативных правовых актов, в том числе регулирующих отношения, связанные с осуществлением государственных и иных публичных полномочий, но и получением гражданами и организациями судебной защиты путем восстановления их нарушенных прав и свобод (п. 3 ст. 6, ст. 9 КАС Российской Федерации).

Указанные обстоятельства не были приняты во внимание судом первой инстанции при рассмотрении настоящего административного дела, что привело к судебной ошибке, в связи с чем принятое судом решение подлежит отмене, с принятием по делу нового решения об оставлении без удовлетворения административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам за 2024 год в размере 49 500 руб., пени ЕНС за период с 17.11.2024 по 10.04.2025 в размере 9 209,23 руб. и частичном удовлетворении заявленных ФИО1 встречных административных исковых требований по указанным выше основаниям.

Исходя из положений ч. 1 ст. 114 КАС Российской Федерации, пп. 7, 19 п. 1 ст. 333.19 НК РФ, с Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области в пользу ФИО1 подлежит взысканию уплаченная ею государственная пошлина в размере 3 000 руб. за подачу встречного искового заявления (том 1 л.д. 86), в размере 3 000 руб. – за подачу апелляционной жалобы в размере 3 000 руб. (том 1 л.д. 103).

Поскольку за подачу встречного административного искового заявления ФИО1 была оплачена государственная пошлина в размере 4 000 руб. (том 1 л.д. 86), что на 1 000 руб. больше размера государственной пошлины, установленной пп. 7 ч. 1 ст. 333.19 НК РФ, оставшаяся часть государственной пошлины в сумме 1 000 руб. подлежит возврату ФИО1 из бюджета на основании подп. 1 п. 1 ст. 333.40 НК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 309-311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 13 ноября 2025 года отменить.

Принять по делу новое решение.

Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам за 2024 год в размере 49 500 руб., пени ЕНС за период с 17.11.2024 по 10.04.2025 в размере 9 209,23 руб. оставить без удовлетворения.

Встречные административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области о признании задолженности безнадежной к взысканию удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2017, 2018, 2019, 2020 годы, по налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты 02.12.2019, пени ЕНС за период с 12.02.20218 по 05.02.2024 в размере 30 133,43 руб.

Признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области, выразившиеся в распределении поступивших от ФИО1 платежей от 30.12.2024 в размере 30 000 руб., от 30.06.2025 в размере 23 000 руб., от 03.07.2025 в размере 2 000 руб. в счет оплаты недоимок по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2020, 2022 годы.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 25 по Ростовской области распределить поступившие от ФИО1 платежи от 30.12.2024 в размере 30 000 руб., от 30.06.2025 в размере 23 000 руб., от 03.07.2025 в размере 2 000 руб. в счет оплаты недоимки по страховым взносам за 2024 год.

В остальной части заявленные ФИО1 административные исковые требования оставить без удовлетворения.

Возложить на Межрайонную ИФНС России № 25 по Ростовской области обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ФИО1, о чем в течение месяца со дня вступления решения суда в законную силу сообщить ФИО1 и в суд первой инстанции.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области в пользу ФИО1 государственную пошлину в размере 6 000 руб.

Возвратить ФИО1, паспорт гражданина Российской Федерации серия НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, из бюджета государственную пошлину в размере 1 000 руб., оплаченную 01.10.2025 согласно чеку по операции.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий Яковлева Э.Р.

Судьи: Мамаева Т.А.

Кулинич А.П.

Мотивированное апелляционное определение составлено 4 марта 2026 года.