Решение № 3А-350/2025 3А-350/2025~3М-149/2025 3М-149/2025 от 20 октября 2025 г. по делу № 3А-350/2025

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

по делу

№ 3а-350/2025
8 октября 2025 г.
г. Махачкала
, РД

Верховный Суд Республики Дагестан в составе:

председательствующего судьи Верховного Суда Республики Дагестан Магомедовой З.А.,

с участием представителя административного истца ФИО4 по доверенности ФИО5,

представителя административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан по доверенности ФИО7,

прокуратуры Республики Дагестан ФИО12,

при секретаре судебных заседаний ФИО14,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 об оспаривании нормативных правовых актов в части,

установил:

приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от <дата> N 177 "Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость", в редакции с изменениями, внесенными приказом Минимущества РД от <дата> №, опубликованным на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети "Интернет" (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2022-god), определен на 2022 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется, как кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2022 г.).

Приказом Минимущества Дагестана от <дата> N 281 "Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость", опубликованным на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети "Интернет" (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2023-god), определен на 2023 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется, как кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2023 г.).

Приказом Минимущества Дагестана от <дата> N 533 "Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость", опубликованным на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети "Интернет" (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2023-god), определен на 2024 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется, как кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2024 г.).

Вышеуказанными приказами Минимущества Дагестана принадлежащие административному истцу ФИО3 на праве собственности объект недвижимого имущества – нежилое помещение с кадастровым номером 05:40:000033:8225, площадью 1 490,8 кв.м., расположенное на земельном участке с кадастровым номером 05:40:000033:8963, по адресу: <...>, включен в Перечень на 2022 год пункт (позиция) №, на 2023 год пункт (позиция) №, на 2024 год пункт (позиция) №.

Административный истец ФИО3 обратилась в Верховный Суд Республики Дагестан с административным исковым заявлением к Минимуществу РД о признании недействующими со дня принятия вышеуказанных пунктов (позиций) приложений к приказам Минимущества РД, которыми необоснованно, по его мнению, включены в Перечни принадлежащие ему на праве собственности указанные выше объекты недвижимого имущества.

В обоснование указывает, что включение указанных объектов в Перечни является результатом допущенной административным ответчиком ошибки, поскольку данные объекты недвижимости не относятся к объектам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость. Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами нарушены ее права и законные интересы, поскольку это привело к необоснованному увеличению размера подлежащего уплате налога на имущество за 2022 - 2024 годы, и незаконно возлагает на нее обязанность по его уплате в большем размере.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО3 по доверенности ФИО13 поддержал требования административного искового заявления и просил его удовлетворить, представитель административного ответчика Минимущества РД по доверенности ФИО8 заявленные административные исковые требования не признала и просила суд отказать в их удовлетворении.

Другие участвующие в деле лица, надлежаще извещенные о месте, дате и времени проведения судебного заседания в соответствии с требованиями положений главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в суд не явились, о причинах неявки суду не сообщили, в связи с чем административное дело рассмотрено в их отсутствие.

Заслушав объяснения представителей административных истца и ответчика, исследовав представленные письменные доказательства, выслушав заключение прокурора ФИО6, полагавшего заявленные административные исковые требования подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от <дата> N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", действовавшим на момент принятия оспариваемых по делу в части нормативных правовых актов, предусматривалось, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Статьями 15 и 399 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящим Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющимся налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении:

жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;

объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;

единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;

гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;

хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

В силу пункта 6 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 2 настоящей статьи.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 8 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.

Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, является Министерство по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами Республики Дагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети "Интернет" (пункты 3.3.2, <дата>, <дата>, <дата>, <дата> Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от <дата> N 48 "Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан").

Постановлением Правительства Республики Дагестан от <дата> N 410 (в ред. Постановления Правительства Республики Дагестан от <дата> N 293 и от <дата>) "Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость", утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Порядок).

Настоящий Порядок разработан в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом РД мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктом 2 Порядка мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база при исчислении налога на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Методика) согласно приложению N 1 к настоящему Порядку.

В соответствии с пунктами 5 и 6 Порядка мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом РД посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.

На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан "Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан" Минимущество Дагестана в срок:

до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;

до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;

до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.

Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые административным истцом в части Перечни на 2022 - 2024 годы сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемые по делу приказы Минимущества РД изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

В соответствии со статьей 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Поскольку оспариваемыми положениями нормативных правовых актов затрагиваются права и обязанности административного истца ФИО3, возлагая на него обязанность уплаты налога на имущество, исходя из кадастровой стоимости принадлежащих ему объектов недвижимости, включенных в Перечни на 2022 - 2024 годы, суд приходит к выводу, что он вправе обращаться в суд с требованием о признании данных нормативных правовых актов недействующими в оспариваемой части.

Исследуя вопрос о соответствии оспариваемых пунктов Перечней на 2022 - 2023 годы, актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Федеральным законодателем в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения (подпункт 2 пункта 1), предусмотрев в абзаце втором пункта 2 статьи 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Нежилое помещение, как это предписано подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.

При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты 1 названных пунктов);

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подпункты 2 указанных пунктов).

В соответствии с пунктом 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительством Республики Дагестан (часть 3).

Из толкования указанных норм в их взаимной связи следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

Таким образом, оспариваемые по делу пункты Перечней могут быть признаны соответствующими статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, если указанные в них здание (помещение) является административно-деловым или торговым центром (комплексом), офисом, либо если в этом здании находится нежилое помещение, соответствующее требованиям подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, спорный объект недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000033:8225, площадью 1 490,8 кв.м., расположенное на земельном участке с кадастровым номером 05:40:000033:8963, по адресу: <...>, ни одному из перечисленных выше условий не отвечают.

Как следует из сведений Единого государственного реестра недвижимости и данных Перечней, а также данных технической документации по состоянию на 2021 и 2024 годы и их экспликации, оспариваемыми по делу пунктами в Перечни на 2022 - 2024 годы включены принадлежащий административному истцу ФИО3 на праве собственности объект недвижимого имущества - нежилое здание с кадастровым номером:

05:40:000033:8225, площадью 1 490,8 кв.м., расположенное на земельном участке с кадастровым номером 05:40:000033:8963, по адресу: <...>, с назначением «Нежилое», с наименованием - «Здание». Дата постановки на кадастровый учет <дата>

Мероприятия по определению вида фактического использования в отношении спорного объекта недвижимости на момент включения его в Перечни на 2022 - 2024 годы административным ответчиком не проводились.

Административным ответчиком Министерством по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан по запросу суда представлен Акт обследования фактического использования спорного объекта недвижимого имущества:

№ от <дата>, согласно которому объект с кадастровым номером 05:40:000033:8225 представляет собой шестиэтажное нежилое здание общей площадью 2 646,9 кв.м. Согласно данным технического паспорта объекту присвоен ФИО9 соответствии с экспликацией технического паспорта этаж 1 состоит из 10 помещений общей площадью 390,1 кв.м. с наименованиями: помещение, кхо. Этаж 1 используется в различных целях, в том числе:

арендатором ФИО10 для размещения объекта общественного питания (столовой) площадью 70,4 кв.м., что составляет 2,66% от общей площади объекта;

арендатором ООО «Оружейный магазин Арсенал» для размещения торгового объекта площадью 154,7 кв.м., что составляет 5,84% от общей площади объекта;

арендатором «Республиканский стрелковый центр» для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры спортивно-образовательного стрелкового центра площадью 167 кв.м., что составляет 6,31% от общей площади объекта.

Этаж 2: в соответствии с экспликацией технического паспорта этаж 2 состоит из 17 помещений общей площадью 420,6 кв.м. с наименованиями: коридор, санузел, уборная, помещение. Этаж 2 используется в различных целях, в том числе:

Арендатором ООО «Русская гвардия» для размещения комнаты хранения оружия (КХО) площадью 10 кв.м. от общей площади объекта;

Арендатором МКУ «Управления транспорта, связи и дорожного хозяйства Администрации города Махачкалы» для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры площадью 291,6 кв.м., что составляет 11% от общей площади объекта.

Этаж 3: в соответствии с экспликацией технического паспорта этаж 3 состоит из 15 помещений общей площадью 413,7 кв.м. с наименованиями: помещение, коридор, санузел, уборная. Этаж 3 используется в различных целях, в том числе:

арендатором ФИО1 для размещения офиса и сопутствующей офисной инфраструктуры площадью 36,4 кв.м., что составляет 1,38% от общей площади объекта;

арендатором МКУ «Управления транспорта, связи и дорожного хозяйства Администрации города Махачкалы» для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры площадью 38,5 кв.м., что составляет 1,45% от общей площади объекта;

арендатором ФИО2 для размещения офиса и сопутствующей офисной инфраструктуры площадью 36,4 кв.м., что составляет 1,38% от общей площади объекта;

арендатором «Республиканский стрелковый центр» для размещения обучающих классов;

арендатором частной охранной организацией «Гром» для размещения комнаты хранения оружия (КХО) площадью 14,3 кв.м. от общей площади объекта.

Этаж 4: в соответствии с экспликацией технического паспорта этаж 4 состоит из 14 помещений общей площадью 379,1 кв.м. с наименованиями: помещение, коридор, санузел, уборная. Этаж 4 пустует и не используется.

Этаж 5: в соответствии с экспликацией технического паспорта этаж 5 состоит из 18 помещений общей площадью 386,6 кв.м. с наименованиями: коридор, служебное помещение, уборная, санузел, помещение. Этаж 5 пустует и не используется.

Мансарда: в соответствии с экспликацией технического паспорта мансарда состоит из 14 помещений общей площадью 217 кв.м. с наименованиями: коридор, санузел, уборная, помещение. Мансарда пустует и не используется.

Цокольный этаж: в соответствии с экспликацией технического паспорта цокольный этаж состоит из 14 помещений общей площадью 439,6 кв.м. с наименованиями: помещение, подлестничная площадка, коридор, кхо. Цокольный этаж используется в различных целях, в том числе:

арендатором частной охранной организацией «Кинжал» для размещения комнаты хранения оружия (КХО);

арендатором частной охранной организацией «Родина» для размещения комнаты хранения оружия (КХО);

арендатором «Республиканский стрелковый центр» для предоставления бытовых услуг (тир) площадью 303,6 кв.м., что составляет 11,47% от общей площади объекта.

Иных видов фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 05:40:000033:8225 комиссией не установлено. Комиссией установлено, что указанный объект недвижимости отвечает критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ.

Как следует из ответа ГБУ РД "Дагтехкадстр" от <дата> №исх.ГКО-875/25 по запросу суда, объект недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000033:8225 в 2022-2024 годах отнесен к оценочной группе 8. «Учебные, спортивные объекты, объекты культуры и искусства, культовые объекты, музеи, лечебно-оздоровительные и общественного назначения». Объект недвижимости – земельный участок с кадастровым номером 05:40:000033:8963 по состоянию на 2022-2024 годы отнесен к оценочной группе Сегмент 3. «Общественное использование».

Согласно сведениям, представленным Управлением архитектуры и градостроительства Администрации ГОсВД «город Махачкала», вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 05:40:000033:8963 «Для размещения объектов среднего профессионального и высшего профессионального образования».

Согласно карте градостроительного зонирования Правил землепользования и застройки территории ГОсВД «город Махачкала», утвержденных решением Собрания депутатов ГОсВД «город Махачкала» № от <дата>, данный земельный участок расположен в 2-х территориальных зонах: Ж2-Зона многоквартирной среднеэтажной жилой застройки (4-8 этажей) (Статья 37 ПЗиЗ) и ИТ2-Зона объектов транспортной инфраструктуры (Статья 68 ПЗиЗ).

Согласно карте функционального зонирования Генерального плана развития ГОсВД «город Махачкала» до 2035 года, утвержденного решением Собрания депутатов ГОсВД «город Махачкала» № от <дата>, данный земельный участок расположен в функциональной зоне ИТ2-Зона объектов транспортной инфраструктуры (Статья 68 ПЗиЗ).

Как следует из ответа УФНС по РД от <дата> № УФНС по РД не располагает информацией о фактическом использовании в предпринимательской (экономической) деятельности осуществляемой в спорные периоды по вышеуказанным объектам недвижимости, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована за налогоплательщиком, которым уплачиваются налоги по данным объектам недвижимости.

Согласно данным технических паспортов по состоянию на 2021 и 2024 годы, составленных на нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000033:8225, расположенное по адресу: <...>, данный объект имеет следующие технические характеристики:

ФИО9 Цокольный этаж (площадь 362,3 кв.м.): тир, лестничная площадка, кабинет инструктора, мастерская, оружейная, котельная, кладовая, сторожевая; 1 этаж (площадь 340,9 кв.м.): помещение, сан.узел, помещение, помещение, помещение, помещение, помещение, туалет; 2-й этаж (площадь 390,6 кв.м.): лестничная площадка, туалет, умывальная, помещений (12); 3 этаж (площадь 396,4 кв.м.): помещение, лестн.площадка, туалет, туалет, умывальная, помещения (10). Итого, общая площадь 1 490,2 кв.м.

По состоянию на 2024 год, согласно данным технического паспорта, составленного на нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000033:8225, расположенное по адресу: <...>, данный объект имеет следующие технические характеристики:

ФИО9 Цокольный этаж (площадь 439,64 кв.м.): помещение, подлест. площадка, коридор, помещение, помещение, кхо, кхо, помещение, кхо, кхо, помещение, кхо, помещение, помещение; 1 этаж (390,10 кв.м.): помещения (9), кхо; 2 этаж (420,61 кв.м.): коридор, санузел, санузел, уборная, помещений (12), коридор; 3 этаж (413,72 кв.м.): помещений (10), санузел, санузел, уборная, коридор; 4 этаж (379,10 кв.м.): помещений (9), коридор, коридор, санузел, санузел, уборная; 5 этаж (386,62 кв.м.): коридор, служ.помещ., коридор, уборная, санузел, санузел, уборная, помещений (11), коридор, молебная; мансарда (217,06 кв.м.): коридор, санузел, санузел, уборная, помещений (9), коридор. Итого, общая площадь 2 646,85 кв.м.

Согласно сведениям. представленным ППК «Роскадастр», объект недвижимости – нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000033:8225, был поставлен на кадастровый учет <дата> с видом назначения помещения «нежилое», количество этажей – 4. <дата> количество этажей изменилось на 4 этажа, 1 из которых подземный. <дата> в ЕГРН были внесены сведения об изменении площади здания с 1 490,8 кв.м. на 2 646,9 кв.м., а также добавилось количество этажей-7, из которых 1 этаж подземный. Иные изменения в сведениях о количественных и качественных характеристиках здания в ЕГРН не вносились.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что с учетом назначения и наименования нежилых помещений, категорий и видов разрешенного использования земельного участка, на котором они расположены, в соответствии с содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости сведениями, а также с учетом представленных Минимуществом РД актов обследования фактического использования объектов недвижимого имущества, принадлежащие административному истцу нежилые помещения не предназначены в спорные периоды времени для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, о чем также свидетельствует техническая документация на данные объекты недвижимости.

Сведений, опровергающих доводы административного истца в указанной части, административным ответчиком не представлено.

При этом, как указано выше, мероприятия по определению вида фактического использования в отношении спорных объектов недвижимости на момент включения их в Перечни на 2022 - 2024 годы административным ответчиком не проводились.

Согласно положениям частей 1 - 3 статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.

Доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования суд придет к выводу, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности (часть 3 статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Признавая в качестве допустимых доказательств Акты осмотров объектов недвижимого имущества Минимущества РД, суд учитывает изложенные в них обстоятельства, которыми опровергаются доводы и пояснения представителя административного ответчика.

Исходя из имеющихся материалов дела и сведений Единого государственного реестра недвижимости о назначении, разрешенном использовании, спорный объект недвижимости (нежилое здание) на момент принятия оспариваемых по делу истцом в части нормативных правовых актов не являлось административно-деловым и (или) торговым центром, не использовалось под офис и не было предназначено для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Как следует из представленного Минимуществом Дагестана указанного выше Акта обследования фактического использования вышеуказанного объекта недвижимого имущества № от <дата>, пользователями (арендаторами) спорного объекта недвижимого имущества являются: ООО «Русская гвардия», ФИО11, ООО «Оружейный магазин «Арсенал»,«Республиканский стрелковый центр», МКУ «Управление транспорта, связи и дорожного хозяйства Администрации города Махачкалы», ФИО1,ФИО2,Частная охранная организация «Гром»,Частная охранная организация «Кинжал»,Частная охранная организация «Родина».

Административным истцом, в подтверждение нахождения указанного объекта недвижимого имущества в арендном пользовании указанных лиц и организаций, представлены также договора аренды.

Вместе с тем, анализ исследованных обстоятельств, а также представленная по запросу суда указанными организациями и физическими лицами документация, отражающая их организационно-правовую форму и вид деятельности, свидетельствует об осуществлении истцом в спорном здании в период 2022-2024 годы вида деятельности, не связанного с размещением офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, а занимаемая арендатором ФИО10 площадь для размещения объекта общественного питания (столовой) - 70,4 кв.м., составляет 2,66% от общей площади объекта и не позволяет отнести здание к объектам налогообложения в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что включение спорных объектов недвижимости в Перечни на 2022-2024 годы явилось результатом допущенных при их формировании и принятии ошибок, что подтверждается и представленными административным ответчиком Актами обследования фактического использования спорных объекта недвижимого имущества. Указанным Минимущество Дагестана признало неправомерность изначального включения спорного помещения в Перечни объектов недвижимого имущества, указанных в пунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

В силу части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, Минимуществом Дагестана относимых и допустимых доказательств, в достаточном объеме и с достоверностью подтверждающих соответствие спорных нежилых помещений условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения их в Перечни, не представлено в связи с чем заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению.

Исходя из положений части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого оспариваемые части нормативных правовых актов признаются недействующими, суд принимает во внимание, что административный истец ФИО3 является плательщиком налога на имущество физических лиц в 2022-2024 годах и оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем признание оспариваемых положений недействующими с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемые части Перечней на 2022-2024 годы подлежат признанию недействующими со дня их принятия.

На основании части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Минимущества Дагестана в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Дагестан,

решил:

административное исковое заявление ФИО3 удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия:

-пункт (позицию) № приложения к приказу Минимущества Дагестана от <дата> № «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (в ред. приказа № от <дата>);

-пункт (позицию) № приложения к приказу Минимущества Дагестана от <дата> № «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

-пункт (позицию) № приложения к приказу Минимущества Дагестана от <дата> № «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»; -

в части включения в перечни принадлежащего ей на праве собственности объекта недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером 05:40:000033:8225, расположенного по адресу: РД, г. Махачкала, <адрес>.

Взыскать с Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в пользу административного истца ФИО3 расходы по уплате государственной пошлины в размере 12 000 (двенадцать тысяч) рублей.

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

На решение могут быть поданы апелляционная жалоба, представление прокурора в Третий апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через Верховный Суд Республики Дагестан.

Судья Верховного Суда

Республики Дагестан З.А.Магомедова

Мотивированное решение составлено <дата>