Апелляционное определение № 33А-4939/2025 от 10 декабря 2025 г.

Дело № 33а-4939/2025


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

г. Санкт-Петербург 11 декабря 2025 года

Судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда в составе:

председательствующего Григорьевой Н.М.,

судей Морозовой С.Г., Павловой О.Н.,

при секретаре Беляковой Т.А.,

рассмотрела административное дело № 2а-2312/2025 (47RS0004-01-2024-007538-88) по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Всеволожского городского суда Ленинградской области от 15 апреля 2025 года по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Ленинградской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Ленинградской области о признании задолженности отсутствующей, безнадежной к взысканию, обязании произвести зачет внесенных денежных сумм на определенные налоговые периоды.

Заслушав доклад судьи Ленинградского областного суда Григорьевой Н.М., объяснения представителя административного истца ФИО1 – ФИО2, действующего на основании доверенности, возражения представителя МИФНС №11 – ФИО3, действующей на основании доверенности, судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда

установила:

Административный истец ФИО1 обратился во Всеволожский городской суд Ленинградской области с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Ленинградской области (далее – МИФНС №2), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Ленинградской области (далее – МИФНС №11), в обоснование требований указав, что он зарегистрирован в МИФНС №2 в качества налогоплательщика.

Ранее, административный истец также был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, статус прекращен 01.02.2021.

Указывает, что получил от налогового органа заявление о вынесении судебного приказа №202 от 10.01.2024г. о взыскании с него задолженности, согласно которому задолженность административного истца составляет 471523 руб. 99 коп., которая состоит из: земельный налог в размере 60 521 руб. 00 коп. за 2022г.; налог на имущество физических лиц в размере 1935 руб. 00 коп. за 2022г.; пени в размере 15 809 руб. 51 коп.; транспортный налог в размере 393 258 руб. 48 коп. за 2021-2022 годы.

По заявлению административного истца судебный приказ на основании вышеуказанного заявления был отменен. В возражениях на судебный приказ административный истец указал, что задолженность уплатил в полном объеме платежными поручениями №1 от 19.01.2024г. на сумму 416 925 руб. 00 коп. и №4 от 23.01.2024г. сумму 60000 руб. 00 коп., а суммарно - 476 925 руб. 00 коп.

В письме №11-19/06072 от 18.03.2024г. налоговый орган указал, что уплаченные 19.01.2024г. и 23.01.2024г. денежные средства в размере 416925,00 руб. и 60000,00 руб. были распределены на образовавшуюся ранее задолженность: по платежному поручению №1 от 19.01.2024 часть денежных средств в размере 150936.01 руб. была направлена на уплату земельного налога за 2016 год, в размере 265988,99 руб. - на уплату земельного налога за 2017 год; по платежному поручению №4 от 23.01.2024 часть денежных средств в размере 17318.03 руб. направлена на уплату земельного налога за 2020 год, в размере 10135,48 руб. - на уплату транспортного налога за 2021 год, в размере 32346.49 руб. - на уплату транспортного налога за 2022 год.

Также, административный истец получил от налогового органа заявление о вынесении судебного приказа № 7481 от 05.02.2024г., а также справку «О наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика» по состоянию на 08.02.2024г. №2024-55785. Согласно данным документам, суммарная задолженность административного истца по земельному налогу за 2016 и 2017 года и пени составляет 1224836 руб. 63 коп., которая состоит из: земельный налог в размере 779907 руб. 76 коп., пени в размере 444928 руб. 88 коп. Данный судебный приказ в последующем по заявлению административного истца был отменен.

Однако, земельный налог уплачен в полном размере согласно платежным поручениям №4 от 12.01.2021 г. на сумму 494422 руб. и №260 от 15.09.2021г. на сумму 285485,76 руб. (суммарно 779 907 руб. 76 коп.), задолженность фактически отсутствует.

Кроме того, отсутствие какой-либо задолженности по налогам за период до 07.02.2023г. подтверждается мировым соглашением, утвержденным в рамках дела NA56-165259/2018, возбужденного Арбитражным судом города Санкт-Петербурга и Ленинградской области на основании заявления УФНС России по Ленинградской области о признании ФИО1 несостоятельным (банкротом). Административный истец ссылается на то, что в период рассмотрения дела NA56-165259/2018 о признании ФИО1 банкротом, он выплатил задолженность по транспортному налогу, начисленному за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 годы и земельному налогу, начисленному за 2015, 2016, 2017, 2018 годы, а также пени, т.е. ту задолженность, которую указал УФНС России по Ленинградской области в заявлении о признании ФИО1 банкротом, а также задолженность по транспортному и земельному налогам за 2018 год по обособленному требованию УФНС России по Ленинградской области о включении в реестровую задолженность.

Также указывает, что истек срок взыскания задолженности (включая пени) в принудительном порядке по транспортному и земельному налогам за 2019, 2020, 2021 годы.

Уточнив административные исковые требования, ФИО1 просит:

- признать отсутствующей задолженность ФИО1 по транспортному налогу, начисленному за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 годы и земельному налогу, начисленному за 2015, 2016, 2017, 2018 годы, а также пени, начисленные по налогам за указанные налоговые периоды;

- обязать МИФНС №11, МИФНС №2 исключить сведения о задолженности по указанным налогам из лицевого счета налогоплательщика;

- признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимку административного истца по налогам, начисленным за 2019, 2020, 2021 годы, а также пени, начисленные по транспортному и земельному налогам за указанные налоговые периоды, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке;

- обязать МИФНС №11, МИФНС №2 произвести зачет денежных средств, уплаченных по платежным поручениям №1 от 19.01.2024 на сумму 416925 руб. 00 коп. и №4 от 23.01.2024г. на сумму 60000 руб. 00 коп в счет: земельного налога за 2022 год в размере 60 521 руб. 00 коп.; налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1935 руб. 00 коп.; пени в размере 15 809 руб. 51 коп.; транспортного налога в размере 393 258 руб. 48 коп. за 2021-2022 годы;

- взыскать с МИФНС №11, МИФНС №2 в пользу административного истца расходы по уплате государственной пошлины (л.д. 20 обор. том 2).

Административными ответчиками исковые требования признаны не были. В письменном отзыве на иск МИФНС №11 указала, что после введения 21.05.2019 процедуры реструктуризации долгов гражданина в рамках дела NA56-165259/2018 о признании ФИО1 банкротом, административным истцом были произведены платежи, которые были учтены налоговым органом в счет уплаты задолженности в рамках дела о банкротстве: 19.06.2019 г. в размере 10 430 руб. – в счет задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, 49 945 руб. - в счет задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, 24.06.2019 в размере 677 756,31 руб. – в счет задолженности по транспортному налогу, 01.07.2019 в размере 300 000 руб. – в счет задолженности по земельному налогу. После частичной уплаты, в АИС в деле о банкротстве была приостановлена задолженность ФИО1 по земельному налогу в размере 779 907,76 руб. и пени в размере 243 489,73 руб. 23.09.2019 г. и 25.09.2019 г. от ФИО1 поступили денежные средства в размере 779 907,76 руб. и 104 382 руб. соответственно.

Данные денежные средства были учтены налоговым органом следующим образом: из суммы 779 907,76 руб. - 494 422 руб. в счет оплаты задолженности по земельному налогу за 2018 год; 285 498,76 руб. - в счет оплаты задолженности по земельному налогу за 2019 год. Из суммы 104 382 руб. – 1 259,56 руб. – в счет пени по земельному налогу за 2019 год; 15 600,23 руб. – в счет пени по транспортному налогу; 87 522,21 руб. – учтена в налог за 2020 год. Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.10.2019 г. ФИО1 признан несостоятельным (банкротом), введена процедура реализации имущества. Определением от 07.02.2023 г. утверждено мировое соглашение, производство по делу прекращено. После получения данных сведений, реестровая задолженность ФИО1 по земельному налогу в размере 282 343,76 руб. за 2016 год и в размере 497 564 руб. за 2017 год восстановлены в Едином налоговом счете.

В связи с восстановлением данной задолженности, платеж административного истца по платежному поручению №1 от 19.01.2024 на сумму 416 925 руб. был распределен следующим образом: часть в размере 150 936,01 руб. была направлена на уплату земельного налога за 2016 год, в размере 265 988,99 руб. - на уплату земельного налога за 2017 год.

Меры по взысканию с ФИО1 задолженности за 2019, 2020, 2021 годы по транспортному и земельному налогам налоговым органом предпринимались, поэтому требование о признании безнадежной к взысканию налоговым органом недоимки по транспортному и земельному налогам, начисленным за 2019, 2020, 2021 годы, является необоснованным (л.д. 35-43 том 1, л.д. 25-28 том 2).

Обжалуемым решением от 15.04.2025 года Всеволожский городской суд Ленинградской области отказал ФИО1 в удовлетворении административного иска в полном объеме (л.д. 75-86 том 2).

В апелляционной жалобе ФИО1 просит отменить решение суда первой инстанции, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права. По мнению подателя жалобы, судом не было учтено, что задолженность по транспортному налогу, начисленному за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 годы и земельному налогу, начисленному за 2015, 2016, 2017, 2018 годы, а также пени, была уплачена ФИО1 в период рассмотрения дела NA56-165259/2018 о признании ФИО1 банкротом. Судом не были оценены представленные в материалы дела платежные поручения, а также не было учтено, что УФНС России по Ленинградской области, как кредитор, не участвовал в заключении мирового соглашения в рамках дела NA56-165259/2018, и не возражал против утверждения мирового соглашения с другими кредиторами и прекращения производства по делу о банкротстве. Также, судом не было учтено, что УФНС России по Ленинградской области в рамках дела NA56-165259/2018 отказалось от обособленного требования о включении в реестровую задолженность задолженности ФИО1 по транспортному и земельному налогам за 2018 год в размере 693 475 руб. в связи с погашением задолженности (л.д. 96-99 том 2).

Явившийся в суд апелляционной инстанции представитель административного истца ФИО2 поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить.

Представитель административного ответчика МИФНС №11 ФИО3 против удовлетворения апелляционной жалобы возражала.

В суд апелляционной инстанции представитель МИФНС №2 не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте апелляционного рассмотрения (л.д. 242 том 3), в связи с чем коллегией по правилу ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) принято определение о рассмотрении дела в отсутствие не явившегося лица.

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии с частью 7 статьи 96 КАС РФ также размещена на сайте Ленинградского областного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Проверив материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), (здесь и далее - в редакции, действовавшей на момент внесения ФИО1 налоговых платежей в рамках дела о банкротстве), обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно положениям п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.

Как следует из положений пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ, поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

При обнаружении налоговым органом ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налоговый орган в течение трех лет со дня перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации самостоятельно принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Решение об уточнении платежа принимается в случаях, предусмотренных настоящим пунктом, если это уточнение не повлечет за собой возникновения у налогоплательщика недоимки.

При уточнении платежа налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

Налоговый орган уведомляет налогоплательщика о принятом решении об уточнении платежа в течение пяти дней со дня принятия этого решения.

Правила, установленные настоящим пунктом, применяются также в отношении единого налогового платежа физического лица.

Согласно пп 4. п. 1 ст. 59 НК РФ, в редакции, действующей на момент подачи настоящего административного иска, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с позицией Верховного Суда Российской Федерации, которая отражена в п. 3 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016 г., а также в кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 03.08.2022 N 5-КАД22-31-К2, исходя из толкования пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ФИО1 является собственником земельных участков и транспортных средств, а также объекта незавершенного строительства, в связи с чем является плательщиком имущественного, транспортного и земельного налогов.

Также, до 01.02.2021 ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем являлся плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование.

26.12.2018 г. налоговый орган УФНС России по Ленинградской области обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании ФИО1 несостоятельным (банкротом), указав размер требований заявителя – 1 992 370,55 руб., в т.ч. основной долг - 1 787 146 руб., пени – 205 224,55 руб., просил включить во вторую очередь реестра требований кредиторов должника сумму задолженности в размере 23 400 руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование), в третью очередь реестра требований кредиторов должника сумму задолженности в общем размере 1 968 970,55 руб., в т.ч. по основному долгу – 1 763 746 руб. (налог на имущество, земельный налог, транспортный налог, страховые взносы на обязательное медицинское страхование), и пени в размере 205 224,55 руб. (л.д. 51-53 том 2).

В обоснование требований заявитель представил копии налоговых уведомлений: № 34853232 от 07.09.2017, которым начислен транспортный налог за 2014-2016 годы в размере 499 611 руб., земельный налог за 2015, 2016 годы в размере 583 046 руб., имущественный налог за 2015 год в размере 13 руб. (л.д. 54-55 том 2); № 3360952 от 24.06.2018, которым начислен транспортный налог за 2017 год в размере 178 922 руб. и земельный налог за 2017 год в размере 497 564 руб. (л.д. 56 том 2); требование № 51802 по состоянию на 15.12.2017 г. об уплате задолженности по транспортному, земельному и имущественному налогу в размере 1 082 670 руб. и пени в размере 3 870 руб. (л.д. 57 том 2), а также требование № 839 по состоянию на 27.01.2018 г. об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 4 590 руб., на обязательное пенсионное страхование в размере 23 400 руб., а всего - 27 990 руб. (л.д. 58 том 2).

Также в обоснование требований заявитель представил судебный приказ мирового судьи судебного участка №17 Всеволожского района Ленинградской области от 29.06.2018 г. № 2а-1093/2018, принятый по заявлению ИФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области, о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 1 086 540,56 руб., из которых: задолженность по транспортному налогу за 2014-2016 годы в размере 499 611 руб., пени в размере 1 786,12 руб.; задолженность по земельному налогу за 2015, 2016 годы в размере 583 046 руб., пени в размере 2 084,39 руб.; задолженность по налогу на имущество в размере 13 руб., пени в размере 0,05 руб. (л.д. 63 обор. том 2).

Согласно сведениям, представленным налоговым органом, судебный приказ от 29.06.2018 г. № 2а-1093/2018 был направлен во Всеволожский РОСП УФССП России по Ленинградской области, возбуждено исполнительное производство №-ИП от 06.11.2018.

Определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.03.2019 г. данное заявление УФНС России по Ленинградской области принято, возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) ФИО1 (л.д. 156-158 том 2).

Определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.05.2019 по делу NA56-165259/2018 заявление УФНС России по Ленинградской области признано обоснованным, в отношении ФИО1 введена процедура реструктуризации долгов, включены в реестр требований кредиторов ФИО1 требование УФНС России по Ленинградской области в размере 23 400 руб. – задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – во 2-ю очередь удовлетворения требований кредиторов, в размере 1 968 970,55 руб., из которых основной долг – 1 763 746 руб., пени - 205 224,55 руб. - в 3-ю очередь удовлетворения требований кредиторов (л.д. 150-153 том 1).

Постановлением судебного пристава-исполнителя Всеволожского РОСП от 29.09.2019 исполнительное производство №-ИП от 06.11.2018 в отношении ФИО1, возбужденное на основании судебного приказа № 2а-1093/2018, окончено в связи с тем, что требования исполнительного документа выполнены в полном объеме, на основании п.1, ч. 1, ст. 47 Закона «Об исполнительном производстве» (л.д. 49 том 1).

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.10.2019 г. по делу NA56-165259/2018 ФИО1 признан несостоятельным (банкротом), введена процедура реализации имущества гражданина (л.д. 159-161 том 2).

22.07.2020 УФНС России по Ленинградской области обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с требованием о включении в реестр требований кредиторов должника ФИО1 задолженности в размере 693 475 руб. основного долга, состоящей из задолженности по транспортному налогу за 2018 год в размере 199 053 руб. и по земельному налогу за 2018 год в размере 494 422 руб. (л.д. 211-215 том 1, л.д. 46-48 том 3).

К данному требованию налоговый орган приложил налоговое уведомление №53072815 от 26.07.2019 с расчетом транспортного налога за 2018 год в размере 199 053 руб. и земельного налога за 2018 год в размере 494 422 руб. (л.д. 49-50 том 3).

Определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.01.2021 по обособленному требованию налогового органа NA56-165259/2018/тр.4 было прекращено производство по данному требованию УФНС России по Ленинградской области в связи с погашением ФИО1 задолженности (л.д. 172 -172 обор. том 1).

При этом, в материалы дела были представлены платежные поручения № 3 от 12.01.2021 на сумму 199 053 руб., и № 4 от 12.01.2021 на сумму 494 422 руб., согласно которым плательщик ООО «Благоустройство» внес на счет ИФНС по Всеволожскому району Ленинградской области данные суммы за ФИО1 указав назначение платежа – уплата транспортного налога за 2018 год, уплата земельного налога за 2018 год (л.д. 173, 174 том 1, л.д. 52, 53 том 3).

Определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.02.2023 по делу NA56-165259/2018/ход.1, вступившим в законную силу, было утверждено мировое соглашение, заключенное между ФИО1 и конкурсными кредиторами ПАО <данные изъяты>, ФИО7, с участием третьих лиц ООО <данные изъяты> и ФИО8, и прекращено производство по делу о банкротстве ФИО1 (л.д. 126-138 том 1).

05.02.2024 г. налоговый орган МИФНС №11 сформировал заявление о вынесении судебного приказа № 7481 о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2016, 2017 годы в размере 779 907,76 руб. и пени в размере 444 928,88 руб., а всего – 1 224 836,63 руб. (л.д. 69-70 том 1).

Судебный приказ №2а-1686/2024, вынесенный 17.04.2024 мировым судьей судебного участка №17 Всеволожского района Ленинградской области, определением от 24.06.2024 г. был отменен в связи с поступившими возражениями должника (л.д. 246 том 2), после чего налоговый орган обратился в Всеволожский городской суд Ленинградской области с административным иском.

В настоящее время Всеволожским городским судом рассматривается административное дело №2а-6971/2025 по административному иску МИФНС №2 к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2016-2017 годы в размере 362 467,73 руб. и пени в размере 444 928,88 руб., а всего – 807 396,61 руб. (л.д. 234-238 том 2, л.д. 73-100 том 3).

Судебная коллегия не может согласиться с выводом суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований ФИО1 в части признания отсутствующей задолженности по транспортному налогу за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 годы, по земельному налогу за 2015, 2016, 2017, 2018 годы, а также по суммам пени, начисленным по транспортному и земельному налогам за указанные налоговые периоды, в связи со следующим.

Административным истцом и административным ответчиком МИФНС №11 в материалы дела были представлены платежные поручения, свидетельствующие о внесении денежных средств ООО <данные изъяты> на счет налогового органа за ФИО1:

№232 от 13.06.2019 в размере 12,99 руб., назначение платежа – уплата задолженности по налогу на имущество (л.д. 100, 171 том 1);

№233 от 13.06.2019 в размере 10 846,48 руб., назначение платежа – уплата задолженности по страховым взносам на ОМС (л.д. 99, 170 том 1);

№234 от 13.06.2019 в размере 49 945 руб., назначение платежа – уплата задолженности по страховым взносам на ОПС (л.д. 98, 169 том 1);

№235 от 13.06.2019 в размере 10 430 руб., назначение платежа – уплата задолженности по страховым взносам на ОМС (л.д. 97, 168 том 1);

№242 от 18.06.2019 в размере 677 756,31 руб., назначение платежа – уплата задолженности по транспортному налогу (л.д. 96, 167 том 1);

№253 от 25.06.2019 в размере 300 000 руб., назначение платежа – уплата задолженности по земельному налогу (л.д. 95, 166 том 1);

№405 от 19.09.2019 в размере 890 руб., назначение платежа – уплата пени по страховым взносам на ОМС (л.д. 94, 159 том 1);

№403 от 19.09.2019 в размере 2 руб., назначение платежа – уплата пени по налогу на имущество физических лиц (л.д. 93, 161 том 1);

№406 от 19.09.2019 в размере 4 009 руб., назначение платежа – уплата пени по страховым взносам на ОПС (л.д. 92, 162 том 1);

№407 от 19.09.2019 в размере 134 084 руб., назначение платежа – уплата пени по транспортному налогу (л.д. 91, 163 том 1);

№404 от 19.09.2019 в размере 811 руб., назначение платежа – уплата пени по страховым взносам на ОМС (л.д. 90, 164 том 1);

№394 от 17.09.2019 в размере 779 907,76 руб., назначение платежа – уплата задолженности по земельному налогу (л.д. 89, 165 том 1);

№402 от 19.09.2019 в размере 104 382 руб., назначение платежа – уплата пени по земельному налогу (л.д. 88, 160 том 1);

№204 от 06.04.2020 в размере 199 053 руб., назначение платежа – уплата транспортного налога (л.д. 87, 158 том 1);

№260 от 15.09.2021 в размере 285 485,76 руб., назначение платежа – уплата земельного налога (л.д. 86, 24 том 1);

№4 от 21.01.2021 в размере 494 422 руб., назначение платежа – уплата земельного налога за 2018 год (л.д. 85, 23, 174 том 1);

№3 от 21.01.2021 в размере 199 053 руб., назначение платежа – уплата транспортного налога за 2018 год (л.д. 173 том 1).

После прекращения производства по делу о банкротстве ФИО1, представлены платежные поручения:

№1 от 19.01.2024 в размере 416 925 руб., назначение платежа – единый налоговый платеж (л.д. 84 том 1);

№4 от 23.01.2024 в размере 60 000 руб., назначение платежа – единый налоговый платеж (л.д. 83 том 1).

Из указанных платежных поручений, согласно пояснениям административного ответчика, налоговым органом были зачтены в счет уплаты задолженности ФИО1 в рамках банкротного дела только платежные поручения: №234 от 13.06.2019 в размере 49 945 руб., назначение платежа – уплата задолженности по страховым взносам на ОПС;

№235 от 13.06.2019 в размере 10 430 руб., назначение платежа – уплата задолженности по страховым взносам на ОМС;

№242 от 18.06.2019 в размере 677 756,31 руб., назначение платежа – уплата задолженности по транспортному налогу;

№253 от 25.06.2019 в размере 300 000 руб., назначение платежа – уплата задолженности по земельному налогу.

Также были учтены платежные поручения №4 от 21.01.2021 в размере 494 422 руб., назначение платежа – уплата земельного налога за 2018 год, и №3 от 21.01.2021 в размере 199 053 руб., назначение платежа – уплата транспортного налога за 2018 год, после чего налоговый орган отказался от обособленного требования, производство по данному требованию о взыскании задолженности по земельному и транспортному налогам за 2018 год в размере 693 475 руб. было прекращено определением от 21.05.2021 г. (л.д. 172-172 обор. том 1).

Согласно ответу на запрос суда апелляционной инстанции, платеж по платежному поручению №407 от 19.09.2019 в размере 134 084 руб., назначение платежа – уплата пени по транспортному налогу, также был учтен налоговым органом в счет пени по транспортному налогу на основании решения № 17321 от 08.02.2020 г. (л.д. 245 том 3, л.д. 4 том 4).

Однако, платежные поручения №394 от 17.09.2019 на сумму 779 907,76 руб., и №402 от 19.09.2019 на сумму 104 382 руб. были распределены налоговым органом на иные налоговые периоды, а именно: из суммы 779 907,76 руб. - 494 422 руб. в счет оплаты задолженности по земельному налогу за 2018 год; 285 498,76 руб. - в счет оплаты задолженности по земельному налогу за 2019 год. Из суммы 104 382 руб. – 1 259,56 руб. – в счет пени по земельному налогу за 2019 год; 15 600,23 руб. – в счет пени по транспортному налогу; 87 522,21 руб. – учтена в налог за 2020 год.

Платежное поручение №260 от 15.09.2021 на сумму 285 485,76 руб., назначение платежа – уплата земельного налога, также не было учтено налоговым органом в счет уплаты задолженности ФИО1, данный платеж, по сведениям МИФНС №11, был отражен как переплата, и в дальнейшем учтен в погашение задолженности по налогу за 2020 год (л.д. 246).

Судебная коллегия полагает, что налоговый орган необоснованно перераспределил данные денежные средства на налоговые периоды, срок оплаты по которым еще не наступил на момент внесения платежа.

Так, на 17.09.2019 у ФИО1 не могла образоваться задолженность по земельному налогу за 2018 год, поскольку срок уплаты земельного налога за 2018 год - не ранее 1 декабря 2019 года, также, не могла образоваться задолженность по земельному налогу за 2019 год, поскольку срок уплаты земельного налога за 2019 год - не ранее 1 декабря 2020 года.

Кроме того, следует учесть, что платежные поручения №4 от 21.01.2021 в размере 494 422 руб., назначение платежа – уплата земельного налога за 2018 год, и №3 от 21.01.2021 в размере 199 053 руб., назначение платежа – уплата транспортного налога за 2018 год, были учтены налоговым органом на указанный в платежных поручениях налоговый период – 2018 год.

Платеж от 19.09.2019 в части 87 522,21 руб. также необоснованно был учтен в налог за 2020 год, т.е. на будущее, как переплата, поскольку на дату 19.09.2019 у ФИО1 имелась задолженность по налоговым платежам.

Платеж от 15.09.2021 на сумму 285 485,76 руб. не мог быть учтен в погашение задолженности по налогу за 2020 год, поскольку срок уплаты земельного и транспортного налогов за 2020 год - не ранее 1 декабря 2021 года.

Довод МИФНС №11 о том, что данные платежи не были учтены в счет задолженности, включенной в реестр требований кредиторов в рамках дела о банкротстве по той причине, что в платежных поручениях нет указания на периоды оплаты задолженности, ссылки на оплату в рамках банкротного дела, УИН банкротного дела (л.д. 246 том 3), не принимается судебной коллегией, поскольку платежные поручения №234 от 13.06.2019, №235 от 13.06.2019, №242 от 18.06.2019, №253 от 25.06.2019, также не содержат указания на периоды оплаты задолженности, ссылки на оплату в рамках банкротного дела, УИН банкротного дела, что не помешало налоговому органу учесть их в счет задолженности, включенной в реестр требований кредиторов в рамках дела о банкротстве.

Платеж от 06.04.2020 по платежному поручению №204 на сумму 199 053 руб., был возвращен налоговым органом 05.08.2020 на счет ООО <данные изъяты> платежными поручениями № 513958 и № 513967, на основании решений налогового органа от 03.08.2020 (л.д. 5-8 том 4).

Как следует из представленных в материалы дела платежных поручений, даже без учета возвращенной ООО <данные изъяты> суммы 199 053 руб., третьим лицом за ФИО1 на счет налогового органа только за период с 13.06.2019 по 19.09.2019 была внесена сумма в счет уплаты задолженности по налогам в размере 1 828 898,54 руб., в счет уплаты задолженности по пени – 244 178 руб., а всего – 2 073 076,54 руб., что уже превышает долг ФИО1, включенный в реестр требований кредиторов в рамках дела о банкротстве NA56-165259/2018 - 1 787 146 руб. основного долга и 205 224,55 руб. пени, а всего – 1 992 370,55 руб.

Таким образом, в связи с внесением третьим лицом ООО <данные изъяты> за ФИО1 денежных средств по перечисленным выше платежным поручениям №394 от 17.09.2019 на сумму 779 907,76 руб., №402 от 19.09.2019 на сумму 104 382 руб. в счет уплаты пени, и №260 от 15.09.2021 на сумму 285 485,76 руб., а также с учетом внесения 19.09.2019 суммы пени в размере 134 084 руб. по платежному поручению №407, у налогового органа отсутствовали основания для приостановления задолженности ФИО1 по земельному налогу в размере 779 907,76 руб. и пени в размере 243 489,73 руб., как и основания восстановления задолженности на Едином налоговом счете по земельному налогу в размере 282 343,76 руб. за 2016 год и в размере 497 564 руб. за 2017 год.

Кроме того, согласно постановлению судебного пристава-исполнителя Всеволожского РОСП от 29.09.2019, исполнительное производство №-ИП от 06.11.2018 в отношении ФИО1, возбужденное на основании судебного приказа № 2а-1093/2018, которым с ФИО1 была взыскана задолженность по транспортному налогу за 2014-2016 годы в размере 499 611 руб., пени в размере 1 786,12 руб.; задолженность по земельному налогу за 2015, 2016 годы в размере 583 046 руб., пени в размере 2 084,39 руб.; задолженность по налогу на имущество в размере 13 руб., пени в размере 0,05 руб., окончено в связи с тем, что требования исполнительного документа выполнены в полном объеме, на основании п.1, ч. 1, ст. 47 Закона «Об исполнительном производстве» (л.д. 49 том 1).

Налоговый орган в своих пояснениях сослался на то, что данное исполнительное производство №-ИП от 06.11.2018 было окончено в связи с введением процедуры банкротства и включении данной задолженности в реестр требований кредиторов (л.д. 244 том 3, л.д. 1,2 том 4), однако основания указаны судебным приставом-исполнителем в постановлении от 29.09.2019 г.: исполнительное производство окончено в связи с тем, что требования исполнительного документа выполнены в полном объеме, также дана ссылка на п.1, ч. 1, ст. 47 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Согласно п.1, ч. 1, ст. 47 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в редакции, действовавшей на 29.09.2019, исполнительное производство оканчивается судебным приставом-исполнителем в случае фактического исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе.

Сведения о том, что данное постановление судебного пристава-исполнителя Всеволожского РОСП от 29.09.2019 отменено вышестоящим должностным лицом, или признано судом незаконным, в материалах дела отсутствуют.

Также, следует учесть, что налоговый орган УФНС России по Ленинградской области, по заявлению которого было возбуждено дело NA56-165259/2018 о признании ФИО1 несостоятельным (банкротом), как кредитор, не участвовал в заключении мирового соглашения с должником в рамках дела о банкротстве, и не обжаловал определение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.02.2023 об утверждении мирового соглашения и прекращении производства по делу о банкротстве.

Таким образом, действия налогового органа по приостановлению, и в дальнейшем возобновлению задолженности ФИО1 по земельному налогу за 2016, 2017 годы и пени, противоречат закону и приводят к искусственному увеличению периода просрочки задолженности по налоговым платежам, за который в дальнейшем налоговым органом была начислена сумма пени.

Исходя из изложенного, решение суда в части отказа в удовлетворении требования о признании задолженности отсутствующей, подлежит отмене с принятием нового решения об удовлетворении требования ФИО1 о признании отсутствующей задолженности по транспортному налогу за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 годы, по земельному налогу за 2015, 2016, 2017, 2018 годы, а также по суммам пени, начисленным по транспортному и земельному налогам за указанные налоговые периоды.

Требование ФИО1 об обязании административных ответчиков исключить сведения о задолженности по указанным налогам из лицевого счета налогоплательщика, является вытекающим из удовлетворенного требования о признании задолженности отсутствующей, и не подлежит отдельному удовлетворению с отражением в резолютивной части судебного акта.

Как указал Верховный Суд Российской Федерации в пункте 3 "Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016)", утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016, согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Таким образом, вступившее в законную силу решение суда о признании задолженности отсутствующей, является основанием для исключения налоговым органом данной задолженности из лицевого счета налогоплательщика.

Также, данное решение является основанием для перезачета налоговым органом платежа, внесенного ООО <данные изъяты> за ФИО1 по платежному поручению № 1 от 19.01.2024 на сумму 416 925 руб., который согласно пояснениям, был распределен на уплату земельного налога за 2016 год в размере 150 936,01 руб., и на уплату земельного налога за 2017 год в размере 265 988,99 руб.

Данные денежные средства подлежат распределению на иные периоды задолженности ФИО1, кроме задолженности, признанной судом отсутствующей, т.е. кроме задолженности по транспортному налогу за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 годы, и по земельному налогу за 2015, 2016, 2017, 2018 годы.

Однако, требование административного иска ФИО1 о распределении данных денежных средств на конкретные налоговые периоды по конкретным налогам в соответствии с заявленной в иске формулировкой, не подлежит удовлетворению, поскольку в соответствии с положениями п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами самостоятельно.

В части отказа в удовлетворении требования ФИО1 о признании задолженности по транспортному и земельному налогам за 2019-2021 годы безнадежной к взысканию, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, не подлежащим отмене в связи со следующим.

Согласно пп 4. п. 1 ст. 59 НК РФ, в редакции, действующей на момент подачи настоящего административного иска, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как обоснованно указал суд первой инстанции, в материалах дела имеются сведения об обращении налогового органа к мировому судье судебного участка №17 Всеволожского района Ленинградской области с заявлениями о вынесении судебных приказов в отношении ФИО1 о взыскании задолженности за налоговые периоды 2019-2021 годов, на основании которых были вынесены судебные приказы: №2а-572/2020 от 12.05.2020, №2а-1251/2020 от 31.07.2020, №2а-893/2021 от 28.06.2021 г., №2а-1004/2021 от 07.07.2021 г., № 2а-7344/2022 от 16.09.2022, №2а-1717/2024 от 17.04.2024 о взыскании задолженности (л.д. 52-79, 191 том 1), следовательно, налоговым органом предпринимались меры по взысканию. Сведения о том, что судом выносились определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании с ФИО1 недоимки, материалы дела не содержат.

Таким образом, в остальной части суд первой инстанции установил все имеющие значение для дела обстоятельства, выводы суда подробно изложены в мотивировочной части решения, основаны на имеющихся в деле доказательствах, которые исследованы и оценены судом. Процессуальных нарушений судом первой инстанции не допущено. При таких обстоятельствах судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда в оставшейся части.

Поскольку судом апелляционной инстанции удовлетворено одно требование административного иска ФИО1 о признании задолженности отсутствующей, с административного ответчика подлежат взысканию в пользу истца понесенные им расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей, поскольку иск был подан 24.05.2024 г., т.е. до введения в действие изменений в п. 1 ст. 333.19 НК РФ.

В соответствии с приказами Федеральной налоговой службы от 16.02.2021 №ЕД-7-12/142@ «О проведении мероприятий по модернизации организационной структуры Федеральной налоговой службы» и от 21.05.2021 №ЕД-7-4/517@ «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области», а также приказом Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области от 22.06.2021 №01-04-01/056 «Об установлении предельной численности инспекций ФНС России межрайонного уровня Ленинградской области» на территории Ленинградской области создана инспекция по управлению долгом (Центр по управлению долгом и контрольной работы), которой является МИФНС России №11 по Ленинградской области.

Судебная коллегия полагает расходы ФИО1 по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей подлежащими взысканию с административного ответчика МИФНС №11, поскольку функции по учету долга и распределению вносимых налогоплательщиками платежей возложены на данный налоговый орган Ленинградской области, являющийся Центром по управлению долгом и контрольной работы.

Руководствуясь статьями 307 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда

определила:

решение Всеволожского городского суда Ленинградской области от 15 апреля 2025 года отменить в части отказа в удовлетворении административных исковых требований о признании задолженности отсутствующей, принять в данной части новое решение.

Административные исковые требования ФИО1 удовлетворить частично, признать отсутствующей задолженность ФИО1 по транспортному налогу за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 годы, по земельному налогу за 2015, 2016, 2017, 2018 годы, а также по суммам пени, начисленным по транспортному и земельному налогам за указанные налоговые периоды.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Ленинградской области в пользу ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

В остальной части решение Всеволожского городского суда Ленинградской области от 15 апреля 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев путем подачи кассационной жалобы через суд, принявший решение.

Председательствующий:

Судьи:

Судья: <данные изъяты>

Апелляционное определение изготовлено в окончательной форме 12 декабря 2025 года.