Решение № 2-1740/2018 2-1740/2018~М-1656/2018 М-1656/2018 от 24 сентября 2018 г. по делу № 2-1740/2018

Дело № 2-1740/2018 г.


Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

25 сентября 2018 года

Муромский городской суд Владимирской области в составе

председательствующего судьи Муравьевой Т.А.

при секретаре Чеповской Ю.А.,

с участием истца ФИО1, представителя ответчика ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Муроме Владимирской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО1 к ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Муроме и Межрайонной ИФНС России № 4 по Владимирской области об оспаривании отказа в зачете страховых взносов,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с иском к ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Муроме Владимирской области и Межрайонной ИФНС России № 4 по Владимирской области и, уточнив заявленные требования, просила:

обязать ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Муроме произвести перерасчет уплаченных за 2014-2015 г.г. страховых взносов с учетом сумм фактически произведенных расходов за указанный период;

образовавшуюся переплату зачесть в счет уплаты страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2016 год сумму 53 030 руб. 75 коп.

В обоснование заявленных требований указала, что является нотариусом, занимающимся частной практикой в Муромском нотариальном округе, зарегистрирована и поставлена на учет в Межрайонной ИФНС России № 4 по Владимирской области в качестве налогоплательщика, имеющего статус «нотариус», с присвоением ИНН и применением общей системы налогообложения (вид налога - налог на доходы физических лиц).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 г. № 27-П, для индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно налоговым декларациям переплата по страховым взносам с суммы, превышающей 300 000 руб. с учетом произведенных расходов составляет: за 2014 год - 39 148 руб. 06 коп.; за 2015 - 31 211 руб. 17 коп. Итого переплата составляет 70 359 руб. 23 коп. За 2016 года недоплата по страховым взносам составляет 53 030 руб. 76 коп. Таким образом, переплата по страховым взносам за 2014-2016 г.г. составляет 17 328 руб. 47 коп.

11.07.2018 года истец обратилась в ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Муроме для перерасчета страховых взносов, уплаченных по итогам 2014 и 2015 г.г., однако письмом от 24.08.2018 г. ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Муроме отказало в зачете и возврате переплаты страховых взносов.

Истец ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержала по изложенным основаниям и просила их удовлетворить.

Представитель ответчика ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Муроме ФИО2 решение оставила на усмотрение суда, поддерживая отзыв на иск, в котором ссылается на Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 г. № 27-П.

Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России № 4 по Владимирской области, будучи надлежаще извещенным, в судебное заседание не явился, представил отзыв на исковое заявление, в котором просил рассмотреть дело в свое отсутствие. Полагал, что у налогового органа отсутствуют основания для возврата излишне уплаченной суммы страховых взносов.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ), действовавшего на период спорных отношений, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Согласно ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно п. 2 ч. 1.1 вышеуказанной статьи размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Судом установлено, что ФИО1 является нотариусом, занимающимся частной практикой в Муромском нотариальном округе, зарегистрирована и поставлена на учет в Межрайонной ИФНС России № 4 по Владимирской области в качестве налогоплательщика, имеющего статус «нотариус», с присвоением ИНН <***> и применением общей системы налогообложения (вид налога - налог на доходы физических лиц).

Согласно налоговой декларации за 2014 год доход истца ФИО1 от нотариальной деятельности составил 5 748 724 руб. 47 коп., сумма расходов составила 2 181 958 руб. 26 коп. Страховые взносы в УПФР уплачены в размере 54 487 руб. 24 коп.

Согласно налоговой декларации за 2015 год доход истца ФИО1 от нотариальной деятельности составил 6 730 413 руб. 40 коп., сумма расходов - 3 121 117 руб. 75 коп. Страховые взносы в УПФР уплачены в размере 64 304 руб. 13 коп.

Согласно налоговой декларации за 2016 год доход истца ФИО1 от нотариальной деятельности составил 10 041 654 руб. 93 коп., сумма расходов составила 1 010 863 руб. 49 коп. Страховые взносы в УПФР уплачены в размере 34 277 руб. 15 коп.

Указанное обстоятельство подтверждается сведениями, представленными ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Муроме и Межрайонной ИФНС России № 4 по Владимирской области.

Страховые взносы за 2016 год уплачены ФИО1 за вычетом переплаты по страховым взносам за 2014 и 2015 г.г.

11.07.2018 года ФИО1 обратилась в ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Муроме для перерасчета страховых взносов, уплаченных по итогам 2014 и 2015 г.г., однако письмом от 24.08.2018 г. ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Муроме отказало в зачете и возврате переплаты страховых взносов в связи с отсутствием оснований.

Таким образом, до настоящего времени УПФР не откорректирован размер задолженности по страховым взносам административного истца за 2016 год.

Частью 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В п. 1 ст. 227 НК РФ содержится указание на исчисление и уплату налога на доходы физических лиц, в п. 1 ст. 221 НК РФ о праве на профессиональный налоговый вычет.

Признав индивидуальных предпринимателей участниками системы обязательного пенсионного страхования, и предоставив им возможность самостоятельно формировать свои пенсионные права, федеральный законодатель предусмотрел для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, особый порядок исчисления страховых взносов с учетом минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом (ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ).

Согласно п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ, действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений, для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со ст. 227 НК РФ, подп. 1 п. 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке, и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммах доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом, при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет), при этом состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Следовательно, применительно к налоговой базе для расчета на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей, в силу взаимосвязанных положений ст.ст. 210, 221 и 227 НК РФ, подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ, действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений, на необходимость учета дохода в соответствии со ст. 227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с п. 1 ст. 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовой доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Данная позиция согласуется с позицией Конституционного Суда РФ, высказанной в постановлении от 30.11.2016 г. № 27-П.

Пенсионный фонд РФ в письме от 31.08.2017 г. № НП-09-26/13449 «О применении положений постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 г. № 27-П» указал на наличие идентичности в вопросе оплаты страховых взносов между индивидуальными предпринимателями и нотариусами, занимающимися частной практикой, обратив внимание своих территориальных органов о необходимости производить перерасчет обязательств плательщика по уплате страховых взносов за отчетный период, истекшие до 01.01.2017 г., в соответствии с постановлением КС РФ № 27-П.

Таким образом, поскольку действовавшим на момент уплаты страховых взносов за 2016 г. законодательством для индивидуальных предпринимателей и приравненных к ним категориям плательщиков, в том числе нотариусов, было предусмотрено право на исчисление страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию не из всей величины полученного дохода, а из суммы налоговой базы для исчисления НДФЛ (доходы за вычетом расходов); у административного ответчика ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Муроме не имелось оснований для отказа истцу в зачете излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 г.г. в счет уплаты взносов в 2016 г.

С учетом изложенного, суд находит обоснованными и подлежащими удовлетворению заявленные требования ФИО1 к ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Муроме о зачете в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016 г. суммы 53 030руб. 75 коп., образовавшейся в результате излишней уплаты страховых взносов за 2014 и 2015 г.г.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд

решил:

Исковые требования ФИО1 удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Муроме Владимирской области произвести ФИО1 перерасчет уплаченных за 2014-2015 г.г. страховых взносов с учетом сумм фактически произведенных расходов за указанный период.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Муроме Владимирской области зачесть ФИО1 в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016 г.сумму 53 030 руб. 75 коп., образовавшуюся в результате излишней уплаты страховых взносов за 2014-2015 г.г

На решение лицами, участвующими в деле, может быть подана апелляционная жалоба во Владимирский областной суд через Муромский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий судья Т.А. Муравьева