Решение № 2А-4363/2024 2А-4363/2024~М-3605/2024 М-3605/2024 от 21 октября 2024 г. по делу № 2А-4363/2024

61RS0023-01-2024-005837-51

Дело №2а-4363/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 октября 2024 года г. Шахты, Ростовской области

Шахтинский городской суд Ростовской области в составе судьи Сухова О.А., при секретаре Ефимовой О.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по штрафным санкциям и пени по ЕНС,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области обратилась в суд по следующим основаниям: ФИО1 в 2022 г. реализован объект недвижимого имущества - гараж с кадастровым номером № по адресу: <адрес> дата постановки на учет - 27.04.2017, дата снятия с учета – 11.04.2022, кадастровая стоимость объекта - 441582,06 руб. В рамках проведения камеральной проверки по данным на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) в адрес налогоплательщика направлено требование №20847 от 04.08.2023 о предоставлении документов, подтверждающих сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества, либо о необходимости предоставления в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3 –НДФЛ за 2022г. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3 –НДФЛ за 2022г. с приложением копий, подтверждающих документов, налогоплательщиком не представлены. Сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком в 2022 году от продажи объектов недвижимости за 2022 год, составляет 0 руб.

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса. Срок предоставления декларации за 2022 г. - 02.05.2023, ФИО1 не представил первичную декларацию 02.05.2023. По результатам камеральной проверки в отношении ФИО1 вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №4500 от 08.12.2023, в соответствии с которым штраф по п.1 ст. 119 НК РФ (с учетом смягчающих обстоятельств) составил 250 руб. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №4500 от 08.12.2023 вступило в законную силу, поэтому сумма штрафных санкций включена в общую совокупную обязанность налогоплательщика, отраженную на едином налоговом счете.

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 16.05.2023 №898, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного ЕНС. Факт направления требования в адрес налогоплательщика в соответствии с частью 6 статьи 69 НК РФ подтверждается реестром отправки заказной корреспонденции, требование считается полученным налогоплательщиком по истечении 6 дней с даты отправки.

В связи с введением ЕНС с 01.01.2023 требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, когда ЕНС не примет положительное значение, или не будет равен нулю.

В соответствии с п.6 ст. 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, уплачивается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки в отношении которой рассчитана данная сумма.

Дата образования отрицательного сальдо по ЕНС 06.01.2023 в размере 26 818 руб. 44 коп., в том числе пени - 241 руб. 34 коп.

Задолженность по пени, принятая из ОКНО, при переходе на ЕНС, - 241 руб. 34 коп.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления №4611 от 04.03.2024 о вынесении судебного приказа - 929 305 руб. 97 коп., в том числе пени - 125 844 руб. 59 коп.

Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления №4611 от 04.03.2024 о вынесении судебного приказа, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, – 107 326 руб. 52 коп.

Расчет пени для включения в заявление №4611 от 04.03.2024 о вынесении судебного приказа: 125 844 руб. 59 коп. - 107 326 руб. 52 коп. =18 518 руб. 07 коп.

Инспекция обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка №1 Шахтинского судебного района Ростовской области, однако, определением от 01.04.2024 в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано.

На основании изложенного, просит суд взыскать с ФИО1 в доход государства задолженность по штрафным санкциям в размере 250 руб. и пени по ЕНС в размере 18 518 руб. 07 коп., а всего 18 768 руб. 07 коп.

Представитель Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области в судебное заседание не явился, письменно просил рассмотреть дело в его отсутствие, требования административного иска поддержал.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом.

Дело рассмотрено в порядке ст. 150 КАС РФ в отсутствие административного ответчика.

Изучив предоставленные документы, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с положениями статей 228 и 229 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в связи с получением дохода от реализации объекта имущества (продажа, мена), предоставления объекта имущества в наем, реализацией доли в уставном капитале организации или в связи с получением дохода в виде полученного в дар объекта имущества.

Физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению в соответствии со статьей 228 НК РФ обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1.2 статьи 88 НК РФ, в случае если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со статьей 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

По смыслу пункта 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).

ФИО1 в 2022 г. был реализован находившийся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объект недвижимого имущества - гараж с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, дата постановки на учет - 27.04.2017, дата снятия с учета – 11.04.2022.

МИФНС России № 12 по Ростовской области в результате камеральной налоговой проверки ФЛ (расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2022 год), установлен факт не предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) за 2022 год.

В рамках проведения камеральной проверки по данным на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) в адрес налогоплательщика направлено требование №20847 от 04.08.2023 о предоставлении документов, подтверждающих сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества, либо о необходимости предоставления в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3 –НДФЛ за 2022г. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3 –НДФЛ за 2022г. с приложением копий, подтверждающих документов, налогоплательщиком не представлены. Сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком в 2022 году от продажи объектов недвижимости за 2022 год, составляет 0 руб.

08.12.2023 налоговым органом вынесено решение №4500 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, сумма штрафа в соответствии со ст. 119 НК РФ составила – 250 руб. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №4500 от 08.12.2023 не обжаловано и вступило в законную силу.

Поскольку административным ответчиком сумма штрафных санкций уплачена не была, то данная задолженность была включена в общую совокупную обязанность налогоплательщика, отраженную в ЕНС.

Согласно представленной Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области информации, дата образования отрицательного сальдо по ЕНС на 06.01.2023 в размере 26 818 руб. 44 коп., в том числе пени - 241 руб. 34 коп.

Задолженность по пени, принятая из ОКНО, при переходе на ЕНС, - 241 руб. 34 коп.

Из материалов административного дела усматривается, что 16.05.2023 налоговым органом выставлено требование № 898 об уплате недоимки в сумме 646 198,38 руб., пени в сумме 47 824,70 руб., штрафов в размере 148 091 руб. в срок до 15.06.2023.

В связи с неисполнением указанного требования, 08.08.2023 ИФНС принято решение № 428 о взыскании с административного ответчика задолженности за счет денежных средств налогоплательщика.

В отношении ФИО1 по требованию № 898 от 16.05.2023 налоговым органом ранее направлялось заявление № 1073 от 16.08.2023 о вынесении судебного приказа с суммой взыскания - 857 644 руб. 37 коп., пени – 63 354 руб. 99 коп., заявление №2200 от 30.10.2023 о вынесении судебного приказа с суммой взыскания - 19 192 руб. 09 коп., пени – 19 192 руб. 09 коп., заявление №2898 от 09.01.2024 о вынесении судебного приказа с суммой взыскания - 33 701 руб. 44 коп., пени – 24 779 руб. 44 коп.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления №4611 от 04.03.2024 о вынесении судебного приказа - 929 305 руб. 97 коп., в том числе пени - 125 844 руб. 59 коп.

Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления №4611 от 04.03.2024 о вынесении судебного приказа, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, – 107 326 руб. 52 коп.

Расчет пени для включения в заявление №4611 от 04.03.2024 о вынесении судебного приказа: 125 844 руб. 59 коп. - 107 326 руб. 52 коп. =18 518 руб. 07 коп.

29.03.2024 Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание задолженности с ФИО1

Определением мирового судьи судебного участка №1 Шахтинского судебного района Ростовской области от 01.04.2024 в принятии заявления о вынесении судебного приказа на взыскание задолженности с ФИО1 было отказано в связи с истечением срока, предусмотренного ст. 48 НК РФ.

Согласно положениям ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей (п. 1).

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (п. 2).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (п. 1 ст. 3).

Пунктом 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 263-ФЗ установлено, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции названного федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу этого Федерального закона).

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета (абз. 2 п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии подп. 2 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Учитывая, что задолженность по штрафным санкциям за 2022г. и пени возникла после подачи предыдущего заявления о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогам, которая не была погашена налогоплательщиком по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, при этом новая задолженность, подлежащая взысканию, превысила сумму 10 тысяч рублей, срок подачи настоящего заявления о взыскании недоимки подлежит исчислению на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть до 1 июля 2024 г.; с настоящим административным иском о взыскании задолженности налоговый орган обратился 20.08.2024.

В соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ административный иск о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подан в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции" - есть необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом и нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 289 КАС РФ).

Пунктами 2, 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ и частью 2 статьи 286 КАС РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который по общему правилу исчисляется со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа и аналогичный по продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Абзацем 4 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ, частью 2 статьи 286 КАС РФ предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Системное толкование приведенных законоположений свидетельствует о том, что истечение предусмотренного законом срока для взыскания обязательных платежей и санкций не может являться препятствием для обращения в суд, а вопрос о пропуске такового и наличии (отсутствии) уважительных причин для его восстановления подлежит исследованию судом с учетом конкретных обстоятельств дела.

В данном случае, налоговым органом принимались меры по взысканию задолженности в установленном законом порядке, соответственно уполномоченным государственным органом была выражена воля на взыскание в принудительном порядке с ответчика неуплаченной суммы налога.

Обязанность своевременно уплачивать установленные законом налоги, сборы и пошлины установлена для граждан РФ в том числе Конституцией РФ, и является предопределяющей и неотъемлемой, а с учетом предназначения обязательных взносов, их характер, размер и субъектный состав налоговых агентов, а также отсутствие правовой культуры и должного ответственного отношения у значительной группы населения к своевременному взносу обязательных платежей, установленных налоговым законодательством, суд признает особенным статус заявленных ко взысканию спорных платежей и пени.

Таким образом, суд признает возможность восстановления пропущенного срока.

Суд, учитывая принцип состязательности, принимает во внимание расчет исковых требований, составленный административным истцом. Расчет задолженности судом проверен, обоснован налоговым органом, сомнений в его правильности у суда не возникает.

В соответствии с п. 40 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 сентября 2016 г. N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" в силу части 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

При разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

С учетом бюджетного законодательства уплата государственной пошлины по настоящему делу в размере 750 руб. 72 коп. подлежит взысканию в доход местного бюджета.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес> (ИНН №), в доход государства задолженность по пени по ЕНС в размере 566 руб. 33 коп.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес> (ИНН №), в доход местного бюджета госпошлину в размере 750 руб. 72 коп.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Шахтинский городской суд в течение месяца, начиная с 01.11.2024.

Судья: