Апелляционное определение № 33А-1548/2026 33А-20862/2025 от 13 января 2026 г.

ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

дело № 33а-1548/2026 (33а-20862/2025) (2а-969/2025)

УИД 03RS0016-01-2025-001598-55

г. Уфа 14 января 2026 г.

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Кужбаевой А.Р.,

судей Курамшиной А.Р.,

ФИО1,

при секретаре судебного заседания Абасове И.Р.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Республике Башкортостан к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам и сборам

по апелляционной жалобе ФИО2

на решение Сибайского городского суда Республики Башкортостан от 19 августа 2025 г.

Заслушав доклад судьи Курамшиной А.Р., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан (далее - Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан, налоговый орган, инспекция) обратилась в суд с указанным административным исковым заявлением, указав в обоснование на то, что ФИО2 не оплатила в установленные сроки земельный налог, а также налог на имущество, в связи с чем налоговым органом начислены пени. Направленное в её адрес требование об уплате налоговой задолженности не исполнено в полном объеме. Судебный приказ мирового судьи судебного участка № 2 по г. Сибай от 11 февраля 2025 г. отменён определением мирового судьи от 24 февраля 2025 г.

В связи с изложенным налоговый орган в административном исковом заявлении просил взыскать с ФИО2 недоимку в размере 25 513,66 рублей, из них:

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, за 2023 г. - 1 628 рублей;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2023 г. - 12 497 рублей;

- пени, установленные Налоговым Кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пунктом 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, - 11 388,66 рублей за период с 5 февраля 2024 г. по 9 января 2025 г.

Решением Сибайского городского суда Республики Башкортостан от 19 августа 2025 г. административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан удовлетворены полностью. Также с ФИО2 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 4 000 рублей.

Не согласившись с приведённым решением, ФИО2 обратилась с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на обстоятельства, изложенные в отзыве на административный иск, просит решение суда первой инстанции отменить, принять решение об отказе в удовлетворении требований.

Указывает на то, что задолженность по имущественному и земельному налогу ею погашена полностью на основании уведомления от №..., что подтверждается квитанциями об оплате от 14 августа 2025 г., в которых указано назначение платежа.

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, судебная коллегия на основании статьи 150 и части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации находит возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив материалы дела, обсудив апелляционную жалобу, возражения инспекции, отзыв ФИО2 на возражения инспекции, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакциях, действующих на дату возникновения правоотношений), налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машиноместо; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу части 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно статье 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог (статья 389).

В соответствии со статьей 397 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Установлено, что на налоговом учёте Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан стоит ФИО2, являющаяся собственником объектов налогообложения:

- квартира, кадастровый №..., площадь №... кв.м, адрес: адрес дата регистрации права дата;

- иные строения, помещения и сооружения, кадастровый №..., площадь №... кв.м, адрес: адрес, дата регистрации права дата;

- земельный участок, кадастровый №..., площадь №... кв.м, адрес: адрес, дата регистрации права дата

Факт владения административным ответчиком в спорные налоговые периоды указанными объектами налогообложения подтвержден истребованными судебной коллегией сведениями филиала ППК «Роскадастр» по адрес.

В соответствии со статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией в адрес ФИО2 направлены путем направления в личный кабинет налогоплательщика:

- налоговое уведомление от дата №... о необходимости уплаты земельного налога, налога на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 13 845 рублей (л.д. 60),

- налоговое уведомление от дата №... о необходимости уплаты земельного налога, налога на имущество физических лиц за 2023 г. в размере 14 125 рублей, уведомление получено 12 сентября 2024 г. (л.д. 18).

В порядке, установленном статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО2 извещена о формировании отрицательного сальдо ЕНС и задолженности по налогам и пеням на общую сумму 10 804,83 рублей путем направления в личный кабинет налогоплательщика требования об уплате задолженности от 27 июня 2023 г. № 1043 со сроком исполнения до 26 июля 2023 г., требование получено 29 июля 2023 г. (л.д. 22-25).

11 февраля 2025 г. мировым судьей судебного участка № 2 по г. Сибай по заявлению от 9 января 2025 г. № 3453 вынесен судебный приказ по делу № 2а-193/2025 о взыскании с ФИО2 задолженности по обязательным платежам в размере 25 513,66 рублей, в том числе: по налогам – 14 125 рублей, по пеням – 11 388,66 рублей, который отменён определением мирового судьи того же судебного участка от 24 февраля 2025 г. (л.д. 13).

С настоящим административным иском инспекция обратилась в Сибайский городской суд Республике Башкортостан 27 июня 2025 г. (л.д. 40).

Разрешая возникший спор и удовлетворяя административные исковые требования налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что административным ответчиком обязанность по уплате налогов в установленные законом сроки не исполнена, доказательств оплаты задолженности не представлено.

Судебная коллегия не может согласиться с решением суда первой инстанции в полном объеме в силу следующего.

Как следует из административного искового заявления, дата образования отрицательного сальдо – 4 января 2023 г. (л.д. 9-12), таким образом, согласно статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование подлежало направлению налогоплательщику в течение трех месяцев с указанной даты.

Вместе с тем пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. № 500 предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

С учётом указанного нормативного акта требование об отрицательном сальдо ЕНС подлежало направлению налогоплательщику в срок не позднее 4 октября 2023 г. (4 января 2023 г. + 3 месяца + 6 месяцев).

ФИО2 уведомлена об образовании отрицательного сальдо ЕНС направлением требования от 27 июня 2023 г. № 1043, то есть в пределах установленных сроков, которое ею получено в личном кабинете налогоплательщика 29 июля 2023 г. (л.д. 24).

Однако ни в установленный в требовании срок до 26 июля 2023 г., ни после его получения задолженность погашена не была, в связи с чем налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа.

Право налогового органа на обращение в суд с заявлением о вынесении судебного приказа обусловлено необходимостью соблюдения совокупности условий и сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 1 подпункт 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации);

не позднее 1 июля года на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей (абзац 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Заявленная в настоящем административном иске задолженность свыше 10 000 рублей образована после формирования требования от 27 июня 2023 г. № 1043, обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа от 9 января 2025 г. № 3453 и ранее состоявшегося судебного акта – судебного приказа мирового судьи судебного участка № 2 по г. Сибаю от 22 апреля 2024 г. по делу № 2а-1208/2024, отмененного определением мирового судьи от 24 мая 2024 г. того же судебного участка, а потому срок обращения в суд подлежит исчислению с учетом абзаца 1 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности является неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

В силу пункта 2 упомянутой статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Таким образом, основанием к направлению требования в адрес налогоплательщика является формирование отрицательного сальдо ЕНС, которое у ФИО2 сформировалось 4 января 2023 г., в связи с чем в её адрес направлено требование от 27 июня 2023 г. № 1043 (с учётом продления сроков направления требований постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. № 500).

Сведений о том, что сальдо ЕНС становилось положительным или нулевым, после чего вновь стало отрицательным и требовало направления нового требования в адрес налогоплательщика, в материалы дела не представлено, в связи с чем обязанность налогового органа при продолжении увеличиваться суммы задолженности на сальдо ЕНС в соответствии с перечисленными положениями Налогового кодекса Российской Федерации не возникла.

В установленный подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа – 11 февраля 2025 г. по заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка № 2 по г. Сибаю вынесен судебный приказ № 2а-193/2025 о взыскании указанной в настоящем административном иске задолженности, который определением мирового судьи того же судебного участка от 24 февраля 2025 г. был отменён в связи с подачей должником возражений (л.д. 13).

В установленный подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячный срок со дня вынесения определения об отмене судебного приказа инспекция обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением – 27 июня 2025 г. (24 февраля 2025 г. + 6 мес.) (л.д. 40).

Таким образом, налоговым органом соблюден порядок и сроки обращения в суд с заявлением о взыскании спорной задолженности.

Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан также заявлены требования о взыскании суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 11 388,66 рублей за период с 5 февраля 2024 г. по 9 января 2025 г.:

– 206,59 рублей, начисленных на недоимку по земельному налогу за 2016 г. в размере 2 486,92 рублей,

– 35,01 рублей, начисленных на недоимку по транспортному налогу за 2016 г. в размере 2 502,48 рублей,

– 611,08 рублей, начисленных на недоимку по транспортному налогу за 2017 г. в размере 7 380 рублей,

– 219,74 рублей, начисленных на недоимку по земельному налогу за 2017 г. в размере 2 646 рублей,

– 367,14 рублей, начисленных на недоимку по земельному налогу за 2018 г. в размере 2 646 рублей,

– 415,65 рублей, начисленных на недоимку по транспортному налогу за 2018 г. в размере 2 888 рублей,

– 1 373,09 рублей, начисленных на недоимку по налогу на имущество за 2016 г. в размере 6 750,21 рублей,

– 1 866,56 рублей, начисленных на недоимку по налогу на имущество за 2016 г. в размере 9 176,11 рублей,

– 422,59 рублей, начисленных на недоимку по земельному налогу за 2020 г. в размере 2 079 рублей,

– 2 257,67 рублей, начисленных на недоимку по налогу на имущество за 2021 г. в размере 11 102 рублей,

– 422,59 рублей, начисленных на недоимку по земельному налогу за 2021 г. в размере 2 079 рублей,

– 422,59 рублей, начисленных на недоимку по земельному налогу за 2022 г. в размере 2 079 рублей,

– 2 392,64 рублей, начисленных на недоимку по налогу на имущество за 2022 г. в размере 11 766 рублей,

– 332,42 рублей, начисленных на недоимку по налогу на имущество за 2023 г. в размере 12 497 рублей,

– 43,3рублей, начисленных на недоимку по земельному налогу за 2023 г. в размере 1 628 рублей.

Недоимка по земельному налогу за 2020 г. в размере 2 079 рублей взыскана решением Сибайского городского суда от 9 марта 2023 г. по делу № 2а-149/2023, исполнительное производство №...-ИП окончено фактическим исполнением 23 апреля 2025 г.

Недоимка по налогу на имущество за 2021 г. в размере 11 102 рублей, по земельному налогу за 2021 г. в размере 2 079 рублей, взыскана решением Сибайского городского суда от 18 декабря 2024 г. по делу № №..., исполнительное производство №...-ИП окончено фактическим исполнением дата

Недоимка по земельному налогу за 2022 г. в размере 2 079 рублей, по налогу на имущество за 2022 г. в размере 11 766 рублей, взыскана решением Сибайского городского суда от 24 января 2025 г. по делу № №..., исполнительное производство №...-ИП окончено фактическим исполнением дата

Недоимка по налогу на имущество за 2023 г. в размере 12 497 рублей, по земельному налогу за 2023 г. в размере 1 628 рублей взыскивается в рамках настоящего административного дела.

Вместе с тем согласно истребованной судебной коллегией из налогового органа и службы судебных приставов информации недоимка по земельному налогу за 2016 г. в размере 2 486,92 рублей, по транспортному налогу за 2016 г. в размере 2 502,48 рублей взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка №3 по г. Сибаю от 19 февраля 2018 г. по делу №..., исполнительное производство №...-ИП окончено фактическим исполнением 19 ноября 2021 г., недоимка по транспортному налогу за 2017 г. в размере 7 380 рублей, по земельному налогу за 2017 г. в размере 2 646 рублей взыскана решением Сибайского городского суда от 22 апреля 2021 г. по делу №..., исполнительное производство №... окончено фактическим исполнением 1 февраля 2024 г., недоимка по земельному налогу за 2018 г. в размере 2 646 рублей, по транспортному налогу за 2018 г. в размере 2 888 рублей, по налогу на имущество за 2016 г. в размере 6 750,21 рублей, по налогу на имущество за 2016 г. в размере 9 176,11 рублей взыскана решением Сибайского городского суда от 22 октября 2021 г. по делу №..., выдан исполнительный лист ФС №..., к исполнению не предъявлен, в связи с чем взыскание пеней за период с 5 февраля 2024 г. по 9 января 2025 г. по названным недоимкам является необоснованным.

Таким образом, пени в размере ...) рублей являются обоснованными к взысканию.

В остальной части решение суда соответствует нормам материального права, а содержащиеся в нем выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем подлежит оставлению без изменения.

Вопреки доводам налогоплательщика, платежи от 14 августа 2025 г. в сумме 1 628 рублей, 14 августа 2025 г. в сумме 12 476 рублей (л.д. 140-141) согласно представленной инспекцией информации платежи поступили и отражен согласно реквизитам, указанным в платежном документе на ИНН №..., принадлежащем ФИО3.

Из содержания Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (приказ Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н) следует, что законные или уполномоченные представители налогоплательщика при заполнении указывают в реквизитах: «ИНН плательщика» (поле 60) - значение ИНН плательщика, чья задолженность по обязательным платежам погашается в соответствии с определением арбитражного суда; «Плательщик» - информация о плательщике, фактически осуществляющим платеж.

Поскольку в поле 60 заполнен ИНН ФИО3, а не ИНН должника ФИО2 (№...), постольку указанное погашение обоснованно направлено налоговым органом в карточку расчетов с бюджетом ФИО2 в соответствии с поручением налогоплательщика.

Доводы налогоплательщика о том, что ФИО3 является ее сыном, а оплата произведена с его счета, на правильность зачисления платежа не влияют.

Доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку обстоятельств, установленных и исследованных судом в соответствии с правилами статей 14, 62 и 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, основаны на неверном толковании норм материального права, выводов суда не опровергают, в силу чего не могут служить поводом к отмене законного и обоснованного решения.

Руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Сибайского городского суда Республики Башкортостан от 19 августа 2025 г. изменить, указав сумму пеней, установленную Налоговым Кодексом Российской Федерации, распределяемую в соответствии с подпунктом 1 пунктом 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, подлежащую взысканию с ФИО2 за период с 5 февраля 2024 г. по 9 января 2025 г. - 6 293,8 рублей.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий А.Р. Кужбаева

Судьи А.Р. Курамшина

ФИО1

Мотивированное апелляционное определение составлено 20 января 2026 г.

Справка: судья Янбаев И.Р.