Решение № 3А-58/2026 3А-58/2026(3А-889/2025;)~М-484/2025 3А-889/2025 М-484/2025 от 21 апреля 2026 г. по делу № 3А-58/2026

Мотивированное
решение изготовлено 22.04.2026

Дело [номер]а-58/2026

[номер]

ФИО1 ОБЛАСТНОЙ СУД

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Нижний Новгород 08 апреля 2026 года

ФИО1 областной суд в составе судьи областного суда Калыновой Е.М.,

при секретаре судебного заседания ФИО2,

с участием прокурора отдела прокуратуры <данные изъяты> ФИО3 (до перерыва), ФИО4 (после перерыва), представителя административного истца – ФИО7,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО «Авангард» о признании частично недействующим Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год,

УСТАНОВИЛ:

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений <данные изъяты> от [дата] [номер] утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений <данные изъяты> от [дата] [номер].

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений <данные изъяты> от [дата] [номер] размещен на официальном сайте Правительства ФИО1 [адрес] в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений <данные изъяты>.

В пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2025 год включены объекты недвижимости, принадлежащие административному истцу на праве собственности:

- нежилое здание с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: производственный цех, общей площадью [номер] кв.м., расположенное по адресу: Российская [адрес]

- нежилое здание с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: нежилое отдельно стоящее здание (весовая с автомобильными весами), общей площадью [номер] кв.м., расположенное по адресу: [адрес].

Административный истец обратился в ФИО1 областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим со дня принятия пункта [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений <данные изъяты> от [дата] [номер].

В обосновании заявленных требований административным истцом в административном исковом заявлении указано, что ни назначение, ни фактическое использование объекта капитального строительства не соответствуют требованиям ст.378.2 НК РФ.

Административный истец полагает, что включенные в названные пункты Приложений объекты недвижимости указанными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) признаками не обладают. Включение данных объектов недвижимости в Приложения неправомерно возлагает на административного истца обязанность по уплате налога в завышенном размере.

В настоящее судебное заседание представитель административного истца ФИО7, действующая в рамках полномочий, предоставленных доверенностью, просила удовлетворить заявленные требования, пояснив суду, что спорные объекты недвижимости в качестве торговых, офисных объектов, либо объектов, оказывающих бытовые услуги или услуги общественного питания не используются.

Иные лица, участвующие в деле, не явились, извещены судом своевременно и надлежащим образом, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали, в связи с чем суд, руководствуясь положениями ст.150 КАС РФ, приходит к выводу о возможности рассмотрения административного дела при имеющейся явке.

Административным ответчиком Министерством имущественных и земельных отношений <данные изъяты> представлен письменный отзыв на административное исковое заявление, согласно которому административный ответчик с заявленным требованиями не согласен, просит в удовлетворении административного иска отказать в полном объеме.

Изучив материалы дела, заслушав представителя административного истца, заключение прокурора, полагавшего, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению, обсудив доводы административного искового заявления и возражений на него, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от [дата] №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Объектами налогообложения для российских организаций, согласно п.1 ст. 374 НК РФ, признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

На основании п. 1 и 2 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 12 и п. 2 ст. 372 НК РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен п. 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке (редакция положений ст.378.2 НК РФ приведена в решении на дату возникновения спорных правоотношений).

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (п. 1 ст. 4 Федерального закона от [дата] №307-ФЗ).

На территории <данные изъяты> в соответствии с пунктом 1 статьи 1.1 Закона <данные изъяты> от [дата] [номер]-З «О налоге на имущество организаций» введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии с данной правовой нормой налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещения в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Пунктом 1 статьи 38 Устава <данные изъяты> предусмотрено, что Правительство <данные изъяты> является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность.

Согласно постановлению Правительства <данные изъяты> от [дата] [номер] «Об уполномоченном органе исполнительной власти <данные изъяты> по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» (в редакции постановлений Правительства <данные изъяты> от [дата] [номер], от [дата] [номер]) министерство имущественных и земельных отношений <данные изъяты> определено уполномоченным органом исполнительной власти <данные изъяты>, в том числе по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Задачи, функции, права Министерства имущественных и земельных отношений <данные изъяты> отражены в Положении о Министерстве имущественных и земельных отношений <данные изъяты>, утвержденного постановлением Правительства <данные изъяты> от [дата] [номер], в том числе: издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти. Акты иных наименований (инструкции, правила, положения, указания и другие) утверждаются приказами Министерства. Издание актов в виде писем и телеграмм не допускается (п.4.30); издавать приказы, обязательные для исполнения всеми государственными предприятиями, учреждениями, организациями и органами исполнительной власти <данные изъяты>, а также решения и распоряжения по имущественным вопросам в пределах компетенции Министерства, а также издавать приказы, принимать решения и распоряжения во исполнение распоряжений Губернатора и Правительства <данные изъяты> (п.4.31).

Согласно статье 5 Закона <данные изъяты> от [дата] [номер] «О нормативных актах <данные изъяты>», действующие в области нормативные правовые акты образуют единую, целостную и дифференцированную нормативную правовую систему (законодательство области), основанную на принципе верховенства нормативных правовых актов, обладающих большей юридической силой. Нормативные правовые акты области подразделяются на законодательные нормативные правовые акты и иные нормативные правовые акты. В систему законодательных нормативных правовых актов области входят Устав области и законы области. В систему иных нормативных правовых актов области входят:

1) нормативные правовые акты [адрес];

2) нормативные правовые акты [адрес];

3) нормативные правовые акты [адрес];

4) нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области.

Пунктом 1 статьи 6 указанного Закона установлены формы нормативных правовых актов области, из которого следует, что нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области издаются в форме приказов (за исключением случаев, когда в соответствии с федеральным законодательством в положении об органе исполнительной власти предусмотрена иная форма издаваемого акта).

Проанализировав указанные положения Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с нормами Устава <данные изъяты>, Закона <данные изъяты> от [дата] [номер]-З «О налоге на имущество организаций», Закона <данные изъяты> от [дата] [номер]-З «О нормативных правовых актах <данные изъяты>», Закона <данные изъяты> от [дата] [номер]-З «О Правительстве <данные изъяты>», постановления Правительства <данные изъяты> от [дата] [номер] «Об уполномоченном органе исполнительной власти <данные изъяты> по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Правительства <данные изъяты> от [дата] [номер] «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения», постановления Правительства <данные изъяты> от [дата] [номер] «Об утверждении положения о Министерстве имущественных и земельных отношений <данные изъяты>», суд приходит к выводу о том, что приказ от [дата] [номер], являющийся нормативным правовым актом органа государственной власти субъекта Российской Федерации, принят как в пределах полномочий <данные изъяты>, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к его форме и виду, процедуре его принятия и правилам введения его в действие. Оспариваемый нормативный правовой акт был размещен на официальном сайте Правительства <данные изъяты> в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (в ред. Федерального закона от [дата] №401-ФЗ);

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В пунктах 3, 4 статьи 378.2 НК РФ раскрывается содержание используемых в настоящей статье таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы).

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) (в ред. Федерального закона от [дата] №401-ФЗ);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (в ред. Федерального закона от [дата] №401-ФЗ);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру или торговому центру (комплексу), на территории <данные изъяты>, осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение).

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее также – ЗК РФ), земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.

В силу пункта 2 статьи 7 ЗК РФ, правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. При этом любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно пункту 8 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, документом градостроительного зонирования являются Правила землепользования и застройки, утверждаемые, в частности, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, и устанавливающие территориальные зоны и градостроительные регламенты.

Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными приказом Минэкономразвития Российской Федерации от [дата] [номер], определены виды разрешенного использования земельных участков, в том числе:

- земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (п.1.2.5.);

- земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (п.1.2.7.);

- земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (пункт 1.2.9.).

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от [дата] №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», в кадастр недвижимости вносятся дополнительные сведения об объекте недвижимого имущества, в том числе, категория земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок; вид или виды разрешенного использования земельного участка, здания, сооружения, помещения.

Таким образом, действующее законодательство разграничивают вид разрешенного использования земельных участков для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания и виды разрешенного использования иных земельных участков.

Как следует из материалов дела, ООО «Авангард» является собственником объектов недвижимого имущества:

- нежилое здание с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: производственный цех, общей площадью [номер] кв.м., расположенное по адресу: [адрес];

- нежилое здание с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: нежилое отдельно стоящее здание (весовая с автомобильными весами), общей площадью [номер] кв.м., расположенное по адресу: [адрес]

Здание с кадастровым номером [номер] на юридически значимую дату было расположено на земельном участке с кадастровым номером [номер], вид разрешенного использования которого – под производство пиломатериалов, согласно выписке ЕГРН на основании запроса от [дата] (л.д. 111-114, том 1).

Согласно ответа филиала ППК Роскадастр по ФИО1 [адрес] на запрос суда следует, что по состоянию на [дата] в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером [номер] в ЕГРН содержались следующие характеристики: общая площадь – [номер] кв.м., наименование: «производственный цех», назначение: «нежилое». Сведения о расположенных в спорном здании помещения в ЕГРН отсутствуют.

По состоянию на [дата] вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером [номер] - под «производство пиломатериалов». Данный вид разрешенного использования земельного участка внесен в ЕГРН на основании «Распоряжения Администрации [адрес] от [дата] [номер]-р» (л.д. 108-110, том 1).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером [номер] «под производство пиломатериалов» не соответствует необходимым критериям, позволяющим отнести здание с кадастровым номером [номер] к объектам торговли, общественного питания или бытового обслуживания.

Согласно ответа на запрос от [дата] [номер], поступивший из филиала ППК Роскадастр по ФИО1 [адрес], следует, что сведения о земельном участке, на котором расположен объект капитального строительства с кадастровым номером [номер] по состоянию на [дата] в ЕГРН отсутствуют.

По состоянию на [дата] вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером [номер] - под «производственно-техническую базу». Данный вид разрешенного использования земельного участка внесен в ЕГРН на основании «Распоряжения Главы администрации [адрес] от [дата] [номер]-р» (л.д. 108-110, том 1).

Виды разрешенного использования земельных участков, на которых расположены принадлежащие административному истцу объекты недвижимости, не предусматривались ни Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от [дата] N 540, ни Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от [дата] N 39, ни классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Росреестра от [дата] N П/0412, и, следовательно, не позволяют размещать на них только офисные здания, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Анализ изложенного указывает на то, что виды разрешенного использования земельных участков, на которых расположены здания не подпадают под критерии, установленные статьей 387.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для административно-деловых центров или торговых центров (комплексов), в силу чего указанные объекты недвижимости, не могут быть признаны объектами налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Помимо вышеуказанного, из содержания пп. 2 п.3, пп. 2 п. 4 ст.378.2 НК РФ следует, что объекты недвижимости должны быть предназначены для использования или фактически использоваться в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пп. 2 п.3 ст.378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пп.2 п.4 ст.378.2 НК РФ в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из содержания пп.2 п.1 ст.378.2 НК РФ следует, что налоговая база как кадастровая стоимость недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости КУВИ-[номер] от [дата] здание с кадастровым номером [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес] инвентарный [номер], поставлено на кадастровый учет [дата], имеет назначение «нежилое», наименование «производственный цех» (л.д. 115-118, том 1).

Такое назначение здания, как «нежилое», и наименование здания, как «производственный цех», не может быть признано безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 НК РФ, как предусматривающее размещение в нем офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и не позволяет с достаточной очевидностью отнести объект недвижимости к административно-деловым центрам, торговым центрам (комплексам) и зданиям, предназначенным для использования одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс).

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости КУВИ-[номер] от [дата] здание с кадастровым номером [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес], инвентарный [номер], поставлено на кадастровый учет [дата], имеет назначение «нежилое», наименование «нежилое отдельно стоящее здание (Весовая с автомобильными весами)» (л.д. 150-152, том 1).

Такое назначение здания, как «нежилое», и наименование здания, как «нежилое отдельно стоящее здание (Весовая с автомобильными весами)», также не может быть признано безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 НК РФ, как предусматривающее размещение в нем офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и не позволяет с достаточной очевидностью отнести объект недвижимости к административно-деловым центрам, торговым центрам (комплексам) и зданиям, предназначенным для использования одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс).

Во исполнение запроса суда КП НО «Нижтехинвентаризация-БТИ ФИО1 [адрес]» от [дата] №исх-6524/25 предоставлен технический паспорт, составленный по состоянию на [дата], на объект недвижимости – нежилое здание по адресу: [адрес] инвентарный [номер] (кадастровый [номер]).

Из экспликации к плану строения следует, что в здании предусмотрено размещение следующих помещений: склад (6), тепловой узел (1), трансформаторная (1), цех (3), туалет (5), коридор (5), кабинет (5), раздевалка (1), душ (2) (л.д. 88-97, том 1).

Также по запросу суда КП НО «Нижтехинвентаризация-БТИ ФИО1 [адрес]» от [дата] №исх-6524/25 предоставлен технический паспорт, составленный по состоянию на [дата], на объект недвижимости – нежилое здание по адресу: [адрес] (кадастровый [номер]).

Из экспликации к плану строения следует, что в здании предусмотрено размещение следующих помещений: коридор, кабинет (2) (л.д. 97-106, том 1).

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу, что согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости, а также документах технического (инвентаризационного) учета, нежилое здание с кадастровым номером [номер] и [номер] имеют назначение и наименование, а также назначение и наименование помещений в них, которые не предусматривают размещения в них торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов, соответственно, не может быть признано предназначенным для использования как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом, наличие в технической документации на здание такого наименования помещений как «кабинет» однозначно не свидетельствует об использовании их под офис и сопутствующую офисную инфраструктуру поскольку термин «кабинет» равнозначным термину «офис» не является, наличие в техническом паспорте наименований помещений как «кабинет».

Для включения нежилых зданий в Перечни объектов по виду фактического использования в соответствии с частью 9 статьи 378.2 НК РФ, необходимо проведение мероприятий по определению вида его фактического использования.

Федеральный законодатель, устанавливая с [дата] особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 НК РФ предусмотрел отдельные требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношении в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определять на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, обязав устанавливать вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 этой статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).

Таким образом, исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 НК РФ, включение в Перечень спорного здания по его фактическому использованию как объекта торгового назначения, общественного питания, бытового обслуживания, офисов является правомерным при условии, если обследование проводилось в строгом соответствии с региональными правилами и акты содержат конкретные сведения, подтверждающие использование конкретных помещений для размещения объектов торгового назначения и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади спорного здания.

Кроме того, суд учитывает, что согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 данного Кодекса.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Таким образом, по смыслу указанных норм определение перечня объектов недвижимого имущества, подлежащих включению и проведение обследования таких объектов должно проводиться до начала налогового периода, на который уполномоченным органом определяется перечень объектов недвижимого имущества, т.е. в данном случае до [дата].

Административным ответчиком суду представлен отзыв и акт обследования здания с кадастровым номером [номер].

Административный ответчик в письменном отзыве пояснил, что административный истец по организационно-правовой форме является коммерческой организацией. Согласно сведениям ЕГРЮЛ основным видом экономической деятельности ООО «Авангард» является - аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом (код 68.20). Исходя из положений п.1 ст.2 и ст. 606 ГК РФ аренда является коммерческой деятельностью, самостоятельной, направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно информации, размещенной в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (Яндекс карты, а также другие сайты) в здании с кадастровым номером [номер] расположены:

Офис 8 компания «Биолайф»,

Офис №3,4 компания «ПартнерСервис НН»

Объект бытового обслуживания - автосервис «Автозавод-52»,

Офисы 2,3,4,5 этаж2 компания «Продметалл-НН»,

Объект бытового обслуживания - автосервис «ДНК»,

Объект торговли - автосалон «Damas-NN»,

Объект бытового обслуживания - автосервис «Вмятин-нет»,

Объект бытового обслуживания - компания «Аквабластинг Н.Новгород»,

Офис 2 компания Аппарат-НН,

Офис ИП ФИО5

Таким образом, спорный объект недвижимости фактически используется в целях размещения офисов, объектов бытового обслуживания и объекта торговли.

Согласно акта обследования здания с кадастровым номером [номер] на момент обследования [дата] выявлено, что здание расположено на земельном участке с кадастровым номером [номер]. Разрешенное использование земельного участка: Под производственно-техническую базу. Собственником вышеуказанного объекта является Общество с ограниченной ответственностью "Авангард", [номер], основной вид деятельности: Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом. Здание расположено на огражденной территории, вход осуществляется через контрольно-пропускной пункт. При проведении обследования ([дата].) установлено следующее:

- [номер] кв.м. площади здания (с учетом пропорционального распределения площади мест общего пользования) используются под офисное помещение. Помещение оборудовано мебелью, стационарными рабочими местами и офисным оборудованием, используемым для обработки и хранения документов и приема клиентов;

- [номер] кв.м. площади здания (с учетом пропорционального распределения площади мест общего пользования) используются для размещения объектов прочего назначения (помещение работников логистического комплекса).

К помещениям общего пользования отнесено помещение [номер] (по экспликации) площадью [номер] кв.м. (коридор-склад). Площадь помещения общего пользования пропорционально распределена между всеми видами использования помещений в здании.

При проведении обследования выявлена перепланировка: один дверной проем заменен на оконный, другой дверной проём заложен (в помещении [номер]) устроен новый дверной проем (выход на улицу из помещения [номер]). Таким образом, на дату проведения обследования и по результатам расчетов установлено, что не менее 20% (24,1%) площади здания с кадастровым номером [номер] используется в рамках ст. 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации (л.д. 211-219, том 1).

Оценивая представленные административным ответчиком доказательства (Акт обследования здания с кадастровым номером [номер] от [дата]) в соответствии с требованиями ст.84 КАС РФ, суд приходит к выводу, что данный акт не может быть принят судом в качестве допустимого, достоверного и относимого доказательства, подтверждающего фактическое использование помещения более чем на 20% для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания по следующим основаниям.

Выводы о фактическом использовании объекта недвижимости под размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры сделаны уполномоченными лицами исходя из «визуального осмотра», на основании сведений ЕГРН и документов технического учета, без соответствующих обмеров; содержащиеся в актах фотографии здания и помещений не позволяют достоверно определить фактическое использование более 20 процентов площади помещений для размещения объектов офисного назначения; имеющиеся в названном Акте обследования фототаблицы, содержат фотоснимки, на которых отображен фасад здания, отдельные подпомещения без каких-либо характерных признаков использования помещений для тех или иных целей и без привязки к конкретному адресу (отсутствуют рекламные вывески, баннеры, другие признаки размещения в здании офисов). При этом, площадь, фактически используемая для размещения объектов офисного назначения рассчитана без учета Методики определения доли площадей, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; Акт обследования не содержит расчета площади, фактически используемых в целях, предусмотренных ст.378.2 НК РФ, не приведены какие-либо формулы расчета площади, ссылка на Методику определения доли площадей в Акте обследования отсутствуют. Акт обследования не содержит мотивированных суждений об отнесении тех или иных помещений к помещениям, используемых в целях объектов офисного назначения.

Анализируя Акт обследования здания от [дата], суд приходит к выводу, что Акт составлен в нарушении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства ФИО1 [адрес] от [дата] [номер], и с достоверностью не отражают фактическое использование вышеуказанного нежилого здания.

Принимая во внимание изложенное суд, приходит к выводу, что содержание Акта и фотографии к нему не позволяют достоверно определить, что помещения в спорном объекте недвижимости используются в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, в этой связи указанный акт не может быть принят во внимание.

Иных обследований объекта недвижимого имущества с кадастровым номером [номер] на предмет определения его фактического использования на юридически значимые периоды не проводились, доказательств сторонами не представлено.

Доказательств того, что на момент включения в оспариваемый Перечень указанных объектов Министерство имущественных и земельных отношений ФИО1 [адрес] имело в наличии иные доказательства использования спорного объекта в целях, установленных ст.378.2 НК РФ, материалы административного дела не содержат.

Довод административного ответчика об использовании здания с кадастровым номером [номер] в качестве офисного здания, суд находит неубедительным.

Так, судом установлено, что мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимости на момент его включения в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год не проводились.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения спорного здания в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, между тем убедительных доказательств, свидетельствующих о фактическом использовании более 20% общей площади спорного здания в качестве объекта для оказания бытовых услуг, административным ответчиком не представлено.

То обстоятельство, что согласно ответу МИФНС России [номер] по <данные изъяты>, по адресу: [адрес], зарегистрированы юридические лица и контроль-кассовая техника, выводы суда об отсутствии у административного ответчика правовых оснований для включения спорного здания в оспариваемый перечень, не опровергают, поскольку не подтверждают факт нахождения данных юридических лиц и ККТ именно в здании с кадастровым номером [номер]. Судом достоверно установлено, что по адресу: [адрес], расположено несколько самостоятельных объектов недвижимости, имеющих разные литеры. Сведения о наличии зарегистрированных договоров аренды в отношении спорного объекта недвижимости в ЕГРН отсутствуют, административным ответчиком не представлено доказательств расположения указанных лиц именно в объекте с кадастровым номером [адрес].

Также суд не принимает во внимание и утверждение административного ответчика о нахождении согласно информации, размещенной в сети «Интернет» в здании с кадастровым номером [номер] офисов, поскольку как указывалось ранее, мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимости на момент его включения в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год не проводились, доказательств, подтверждающих фактическое использование более 20% общей площади спорного здания в качестве объекта для размещения офисов – суду не представлено.

Более того, из пояснений представителя административного истца ФИО7, данных в судебном заседании, следует, юридические лица, указанные в ответе ИФНС, зарегистрированные по адресу: [адрес], не находятся и не могут находиться в спорном объекте здании с кадастровым номером [номер] Указанные юридические лица имеют в адресной строке либо номер корпуса, либо литер, либо иной отличительный указатель, что не соответствует объектам административного истца. Из ответа ИФНС усматривается, что на объекте по адресу: [адрес] зарегистрировано 3 юридических лица. Данные организации являются арендаторами административного истца, согласно договорам аренды. Причем договоры аренды с ООО ТПК «ПРОМЭС» и ООО «ТСМ» заключены в [дата] году, то есть после издания спорного приказа.

Представитель административного истца предоставила суду договоры аренды:

- договор аренды нежилых помещений по адресу: [адрес] от [дата], заключенный между ООО «Авангард» (арендодатель) и ООО «Альмикс» (арендатор), арендодатель передает арендатору во временное пользование помещение [номер] для производственно-складских целей, общей площадью [номер] кв.м. (л.д. 123-125, том 3);

- договор аренды нежилых помещений по адресу: [адрес] от [дата], заключенный между ООО «Авангард» (арендодатель) и ООО «ТехноСтройМонтаж» (арендатор), арендодатель передает арендатору во временное пользование помещение [номер] для организации работы предприятия, общей площадью [номер] кв.м. (л.д. 126-127, том 3);

- договор аренды нежилых помещений по адресу: [адрес] от [дата], заключенный между ООО «Авангард» (арендодатель) и ООО ТПК «ПРОМЭС» (арендатор), арендодатель передает арендатору во временное пользование помещение [номер] для организации работы предприятия, общей площадью [номер] кв.м. (л.д. 128-130, том 3).

Из представленных договоров аренды следует, что передаваемые арендатору во временное пользование помещения используются для производственно-складских целей, а также в целях организации работы предприятий, при этом сведений об использовании их в качестве офисных помещений договора аренды не содержат, не представлено доказательств этому и в материалы дела.

Поскольку все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ), исходя из критерия фактического использования, здания в Перечень на 2025 год также включено быть не могло.

Таким образом, из представленных документов не следует, что указанные объекты недвижимости является административно-деловыми или торговыми центрами (комплексами), назначение нежилых помещений в них предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что пункты [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2025 год, не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также нарушает права и законные интересы административного истца в той мере, в которой влечет увеличение налоговой базы по налогу на имущество юридических лиц.

Доводы административного ответчика о законности включения вышеуказанных объектов недвижимости в Перечни являются несостоятельными, поскольку имеющимися в материалах дела доказательствами достоверно установлен тот факт, что спорный объект недвижимости не относится к офисным помещениям, торговым объектам, объектам общественного питания и (или) объектам бытового обслуживания.

Учитывая изложенное, заявленное административным истцом требование подлежит удовлетворению, а пункты [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2025 год – признанию недействующим.

Определяя дату, с которой оспариваемый пункт подлежит признанию недействующим, суд, исходя из положений статьи 383 Налогового кодекса РФ, а также из того, что оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2025 год), приходит к выводу о том, что восстановление нарушенных прав и законных интересов административного истца (статья 3 КАС РФ), должно быть достигнуто путем признания его недействующим со дня принятия.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской федерации, в резолютивную часть решения подлежит указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Поскольку оспариваемый нормативный акт был размещен на официальном сайте Правительства <данные изъяты> в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений <данные изъяты>, суд считает возможным возложить на Министерство имущественных и земельных отношений <данные изъяты> обязанность разместить сообщение о настоящем решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте Правительства <данные изъяты> в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений <данные изъяты>.

Помимо указанного, руководствуясь пунктом 4 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской федерации, суд считает возможным, исходя из конкретных обстоятельств административного дела, возложить на Министерство имущественных и земельных отношений <данные изъяты> обязанность в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу направить настоящее решение суда в Управление Федеральной налоговой службы по <данные изъяты>.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

административное исковое заявление ООО «Авангард» удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия пункты [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений <данные изъяты> от [дата] [номер].

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений <данные изъяты> в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу разместить сообщение о решении на официальном сайте Правительства <данные изъяты> в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений <данные изъяты>.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений <данные изъяты> в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу направить настоящее решение суда в Управление Федеральной налоговой службы по <данные изъяты>.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Нижегородский областной суд.

Судья областного суда Е.М.Калынова