Решение № 2А-212/2024 2А-212/2024~М-123/2024 М-123/2024 от 2 мая 2024 г. по делу № 2А-212/2024

УИД 22RS0061-01-2024-000176-87

Дело № 2а-212/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

с. Целинное 03 мая 2024 года

Целинный районный суд Алтайского края в составе судьи Завгородневой Ю.Н.,

при секретаре Зубковой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю о признании задолженности безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратился в Целинный районный суд Алтайского края с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции ФНС №16 по Алтайскому краю, Межрайонной инспекции ФНС №1 по Алтайскому краю о признании безнадежной к взысканию недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доход, в сумме 35 735,68 руб., пени в сумме 37 972,37 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что <дата> ФИО1 было получено решение Межрайонной инспекции ФНС <номер> по <адрес><номер> от <дата> о взыскании с него задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от <дата><номер> в размере 83 624,53 руб.

Согласно требованию Межрайонной инспекции ФНС №16 по Алтайскому краю <номер> от <дата> об оплате задолженности, сумма долга состоит из недоимки по транспортному налогу с физических лиц в сумме 7 314,67 руб., по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доход в сумме 35 735,68 руб., по земельному налогу физических лиц в границах сельских поселений в сумме 239,88 руб., пени в сумме 37 972,37 руб.

Административный истец полагает недоимку по уплате налога по упрощенной системе налогообложения, а также пени, начисленные на сумму недоимки безнадежными к взысканию и подлежащими исключению из единого налогового счета.

С <дата> ФИО1 являлся главой крестьянского (фермерского) хозяйства и был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, но крестьянское (фермерское) хозяйство прекратило деятельность <дата>. В период деятельности в качестве индивидуального предпринимателя он являлся плательщиком единого налога по упрощенной системе налогообложения. Поскольку в установленный законом срок он самостоятельно не оплатил сумму налога по упрощенной системе налогообложения, решением Целинного районного суда <адрес> от <дата> по делу <номер> с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции ФНС России <номер> по <адрес> взыскана задолженность по уплате налога по упрощенной системе налогообложения в сумме 36 000 руб. и пени в сумме 1 511, 45 руб. <дата> по делу было выдано два исполнительных листа ФС <номер>, ФС <номер>. В соответствии с сообщением ОСП по Ельцовскому и Целинному районам ГУ ФССП по Алтайскому краю от <дата>, все исполнительные производства, возбужденные в отношении ФИО1 о взыскании налоговых платежей, окончены более трех лет назад и находятся в статусе «уничтожено».

Таким образом, налоговым органом была утрачена возможность взыскания недоимки по налогу по упрощенной системе налогообложения, а также пени, начисленной на сумму недоимки, в связи с истечением срока на принудительное исполнение требований исполнительного документа.

Административный истец ФИО1 надлежаще извещенный о месте, дате и времени судебного разбирательства, в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело без его участия.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом. Суд не располагает данными о том, что неявка административного ответчика имеет место по уважительным причинам и считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте его проведения извещен надлежаще и своевременно, просит рассмотреть дело в его отсутствие, с направлением копии решения суда в адрес административного ответчика.

В отзыве на административное исковое заявление представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю указывает, что налогоплательщик ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю и в 2015 году представлял в налоговый орган декларацию УСН за 2013 год с начислением «к уплате» налог 36 000,00 руб. Данный налог не был своевременно уплачен, в связи с чем, налоговый орган обратился в суд за взысканием задолженности. <дата> Целинным районным судом Алтайского края было вынесено решение о частичном удовлетворении требований. Данным решением с налогоплательщика подлежала взысканию задолженность по УСН за 2013 год и соответствующих пени. По данным официального сайта суда в сети интернет <дата> налоговому органу был выдан исполнительный лист ФС <номер>. По данным программного комплекса АИС Налог-3 <дата> было сформировано заявление на взыскание за счет денежных средств. В рамках данной меры взыскания не поступали. Также сведения об обращении Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайском краю в органы ФССП РФ в АИС Налог -3 отсутствуют.

С <дата> вступил с силу Федеральный закон от <дата> № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым введен институт единого налогового счета для всех налогоплательщиков. Так как задолженность не взыскана и у налогового органа отсутствуют решения о признании вышеуказанной задолженности безнадежной к взысканию, в соответствии со ст. 59 НК РФ, из КРСБ в ЕНС на <дата> был сконвертирован налог по УСН за 2013 год в размере 36 000,00 руб. и пени в размере 29 960,02 руб. По состоянию на <дата> у налогоплательщика было сформировано отрицательное сальдо единого налогового счета в сумме 81 263 руб. В связи с чем, инспекцией <дата> сформировано и направлено заказным письмом (ШПИ <номер> массовая печать и рассылка) требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов <номер>. Срок исполнения по требованию <дата>. Требование получено <дата>, по состоянию на <дата> не исполнено.

В период с <дата> по <дата> от налогоплательщика поступил платежный документ в сумме 851 руб., и учтен в счет уплаты по УСН (остаток задолженности составил 34 884,68 руб.). По состоянию на <дата> с учетом отраженных на ЕНС доначислений сформировалось отрицательное сальдо в сумме 83 624,53 руб., из которых УСН за 2013 год составил 35 735,68 руб., соответствующие пени 40 334,30 руб. На сумму отрицательного сальдо ЕНС <дата> было сформировано решение о взыскании задолженности <номер>, которое направлено письмом почтой России <дата> (<номер>), получено адресатом - <дата>.

На основании изложенного, представитель административного ответчика просит отказать в удовлетворении административных исковых требований.

В соответствии со ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников.

Исследовав письменные материалы дела, проанализировав представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно ч.3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с ч.1 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Декларация по УСН предоставляется по истечении налогового периода в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ч.7 ст.346.21, ч.2 ст.346.23 НК РФ).

Судом установлено, что с <дата> ФИО1 был регистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, являлся главой крестьянского (фермерского) хозяйства, что подтверждается выпиской ЕГРИП от <дата>.

С <дата> деятельность крестьянского (фермерского) хозяйства пркращена по решению членов КФХ, в настоящее время ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю в качестве физического лица.

Согласно сведениям о видах экономической деятельности в период предпринимательской деятельности ФИО1 занимался разведением крупного рогатого скота, выращиванием зерновых и зернобобовых культур, и являлся плательщиком единого налога по упрощенной системе налогообложения (далее по тексту УСН).

В связи с прекращением <дата> предпринимательской деятельности, <дата> ФИО1 была представлена в налоговый орган декларация по УСН за 2013 год, с указанием налога, подлежащего уплате в бюджет, в размере 36 000 рублей. Вышеуказанные обстоятельства подтверждаются выпиской из лицевого счета налогоплательщика, декларацией по УСН.

Самостоятельно сумму налога в установленный законом срок ФИО1 не уплатил, в связи с чем, Межрайонная ИФНС России № 1 по Алтайскому краю обратилась в Целинный районный суд Алтайского края с требованиями к административному ответчику ФИО1 о взыскании, в том числе, недоимки по налогу по упрощенной системе налогообложения в размере 39 458 руб. 71 коп.

Решением Целинного районного суда Алтайского края от <дата>, вступившим в законную силу <дата>, с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю взыскана задолженность по уплате налога по упрощенной системе налогообложения в сумме 36 000 руб., пени в сумме 1 511,45 руб., государственная пошлина в сумме 1 295,34 руб., административному истцу были выданы для предъявления к исполнению исполнительные листы ФС <номер>, ФС <номер>.

В связи с неуплатой ФИО1 налога, административным ответчиком из КРСБ в ЕНС на <дата> был сконвертирован налог по УСН за 2013 год в размере 36 000,00 руб. и пени в размере 29 960,02 руб. По состоянию на <дата> у налогоплательщика ФИО1 было сформировано отрицательное сальдо единого налогового счета в сумме 81 263 руб.

<дата> Межрайонной инспекцией ФНС №16 по Алтайскому краю сформировано и направлено административному истцу требование <номер> об уплате недоимки по транспортному налогу с физических лиц в сумме 7 314,67 руб.; налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доход, в сумме 35 735,68 руб.; недоимки по земельному налогу с физических лиц в границах сельских поселений в сумме 239,88 руб., пени в сумме 37 972,37 руб. Срок исполнения требования <дата>. Требование получено административным истцом <дата>, по состоянию на <дата> не исполнено.

По состоянию на <дата> с учетом отраженных на ЕНС доначислений сформировалось отрицательное сальдо в сумме 83 624,53 руб., из которых УСН за 2013 год составил 35 735,68 руб., соответствующие пени 40 334,30 руб. На сумму отрицательного сальдо ЕНС <дата> Межрайонной инспекцией ФНС №16 по Алтайскому краю было сформировано решение <номер> о взыскании с ФИО1 вышеуказанной задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от <дата><номер> в размере 83 624,53 руб. Решение получено адресатом <дата>.

Обращаясь в суд с вышеназванными требованиями, административный истец сослался на утрату налоговым органом возможности взыскания недоимки по налогу по упрощенной системе налогообложения, а также пени, начисленной на сумму недоимки, в связи с истечением срока на принудительное исполнение требований исполнительного документа.

По мнению суда, доводы административного истца заслуживают внимания.

Так, Федеральным законом № 263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пункту 1 которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 той же статьи).

Согласно пункту 3 указанной статьи рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

В силу ч.1 ст. 21 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, за исключением исполнительных листов, указанных в частях 2, 4 и 7 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу.

Срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением исполнительного документа к исполнению; частичным исполнением исполнительного документа должником. После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается (ч. 1, 2 ст.22 Закона).

Как следует из информации ОСП по Ельцовскому и Целинному районам от <дата>, исполнительные документы о взыскании с ФИО1 недоимки по налоговым платежам на основании решения Целинного районного суда от <дата> с 2016 года по настоящее время в ОСП не предъявлялись.

Указанные обстоятельства в ходе судебного разбирательства административными ответчиками не оспаривались, доказательств обратного, а именно предъявления вышеуказанных исполнительных документов к принудительному исполнению, суду не представлено.

Также представителями Инспекций суду не представлено документов, подтверждающих восстановление налоговому органу в порядке статьи 357 КАС РФ пропущенного срока предъявления исполнительного листа к исполнению.

Изложенное свидетельствует о том, что налоговым органом в установленные сроки надлежащих мер по предъявлению исполнительного листа к исполнению для принудительного взыскания задолженности не принято, как и не принято таких мер после истечения установленного трехлетнего срока для предъявления исполнительного документа и до вынесения решения судом.

Таким образом, положения, введенные Федеральным законом № 263-ФЗ, в данном случае не применимы, поскольку возможность взыскания вышеуказанной задолженности налоговым органом утрачена <дата>.

При таких обстоятельствах, учитывая, что налоговым органам утрачена возможность принудительного взыскания с ФИО1 недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доход, за 2013 год в сумме 35 735,68 руб.; пени, начисленной на сумму недоимки по налогу, в сумме 37 972,37 руб., названная задолженность подлежит признанию безнадежной к взысканию.

На основании вышеизложенного административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции ФНС № 16 по Алтайскому краю, Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Алтайскому краю подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст.175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доход, за 2013 год в сумме 35 735 рублей 68 копеек, задолженность по пене, начисленной на недоимку по налогу, в сумме 37 972 рублей 37 копеек.

Возложить на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю обязанность исключить из единого налогового счета ФИО1, <дата> года рождения, ИНН <номер>, безнадежную ко взысканию задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доход, за 2013 год в сумме 35 735 рублей 68 копеек, задолженность по пене, начисленной на недоимку по налогу, в сумме 37 972 рублей 37 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд через Целинный районный суд Алтайского края в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья подписано

Мотивированное решение изготовлено 20 мая 2024 года