Решение № 3А-913/2024 3А-913/2024~М-161/2024 М-161/2024 от 14 мая 2024 г. по делу № 3А-913/2024

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

15 мая 2024 года Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Панковой М.А.,

при помощнике судьи ФИО7

с участием прокурора Горбачевой А.А.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-913/2024 по административному исковому заявлению ФИО8 к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативных правовых актов,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО10 обратилась в Самарский областной суд с административным иском о признании недействующим пункта № Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2019 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 29.10.2018 № 1608, пункта № Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2020 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 № 2201, пункта № Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2021 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 № 2014, пункта № Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2022 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233, пункта № Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2023 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077, пункта № Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2024 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 № 2365, со дня их принятия, указывая, что она является собственником объекта недвижимости – здания расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер №. Здание расположено на земельном участке с видом разрешенного использования: индивидуальное строительство жилого дома. Здание не подпадает под критерии, установленные ст.378.2 НК РФ. Включение его в Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, поскольку незаконно обязывает уплачивать налог на имущество, исходя из кадастровой стоимости объекта капитального строительства, что увеличивает налоговую базу по налогу. Просила заявленные требования удовлетворить, взыскать с административного ответчика в пользу административного истца расходы по уплате государственной пошлины в размере 1 500 рублей.

Представитель административного истца по доверенности ФИО1 в судебном заседании заявленные административные исковые требования поддержал в полном объеме по изложенным выше основаниям.

Представитель административного ответчика министерства имущественных отношений Самарской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, о причинах неявки не известил. Представил письменные возражения, в которых возражал против удовлетворения заявленных требований, указывая, что поскольку здание может использоваться в целях делового, административного или коммерческого назначения, министерство включило спорный объект в Перечни исходя из отнесения его к объектам, предусмотренным п.3 ст.378.1 НК РФ. Согласно сведениям независимой международной картографической компании «2ГИС», в указанном здании расположены 9 различных организаций, использующих нежилые помещения под офисы. По состоянию на текущую дату, решение об определении вида фактического использования вышеуказанного объекта недвижимого имущества министерством не принималось.

Представитель Администрации г.о.Сызрань Самарской области в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, письменный отзыв не представил.

Прокурор полагал, что в удовлетворении заявленных требований необходимо отказать, поскольку фактическое использование здания в качестве офиса, соответствует критериям ч.3 ст.378.2 НК РФ.

Суд, выслушав представителя административного истца, исследовав материалы административного дела, выслушав заключение прокурора, приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 208 КАС РФ, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с ч. 6 указанной статьи, административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Абзацами первым, третьим пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Законом Самарской области от 10.11.2014 № 107-ГД в соответствии с Федеральным законом РФ от 04.10.2014 N 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 01.01.2015.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению объекты капитального строительства, принадлежащие как юридическим лицам, так и физическим лицам.

В соответствии с постановлением Правительства Самарской области от 25.11.2014 № 719, министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 29.10.2018 № 1608 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2019 год, приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 № 2201 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020 год, приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 № 2014 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год, приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 № 2365 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 29.10.2018 № 1608 опубликован на официальном сайте министерства имущественных отношений Самарской области www.pravo.samregion.ru 16.11.2018, в газете «Волжская коммуна», N 308(30543) от 20.11.2018, приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 № 2201 опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru 18.10.2019, в газете «Волжская коммуна», N 158(30741), 23.10.2019 года, приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 № 2014 опубликован на официальном сайте министерства имущественных отношений Самарской области www.mio.samregion.ru, в газете «Волжская коммуна» N 171(30955) от 21.10.2020, приказ министерства имущественных отношений от 22.10.2021 № 2233 опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru 22.10.2021, приказ министерства имущественных отношений от 08.11.2022 года № 2077 опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru, 09.11.2022 года, приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 № 2365 опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru, 03.11.2023.

Оспариваемые нормативные правовые акты приняты в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от07.07.2000 N 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области», и официально опубликованы в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

Нормативно-правовые акты не оспариваются по мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на их принятие, а также по порядку их опубликования.

В вышеуказанные перечни под пунктом № (на 2019 год), под пунктом № (на 2020 год), под пунктом № (на 2021 год), под пунктом № приложения № 1 (на 2022 год), под пунктом № приложения № 1 (на 2023 год), под пунктом № приложения № 1 (на 2024 год) включен объект недвижимости - здание с кадастровым номером №, наименование: объект, назначение: нежилое, общей площадью 1497,9 кв.м., количество этажей, в том числе подземных: 3, местоположение: <адрес>, принадлежащее на праве собственности ФИО2, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах.

Согласно пункту п.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с п.3 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением Правительства Самарской области от 25.07.2016 N 402, для определения вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения используются:

сведения из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН);

документы технического учета (инвентаризации);

акты осмотра объектов недвижимого имущества, указанные в пунктах 5 и 9 настоящего Порядка и свидетельствующие о фактическом использовании объектов недвижимости.

Согласно выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости - здание с кадастровым номером №, имеет наименование: объект, назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют.

Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером № категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: индивидуальное строительство жилого дома, принадлежащем на праве собственности административному истцу.

Согласно техническому паспорту, составленному Сызранским филиалом ГУП «Центр технической инвентаризации» по состоянию на 21.04.2005, здание включает в себя: основное, подсобное, лестничная клетка, коридор, сан.узел, подвал.

Таким образом, наименование здания его технические характеристики, вид разрешенного использования земельного участка не подпадают под критерии ст.378.2 НК РФ.

Как следует из материалов, мероприятий по определению фактического использования спорного нежилого помещения на момент формирования и утверждения Перечней не проводилось.

По адресу: <адрес>, отсутствует зарегистрированная контрольно-кассовая техника.

При этом в Едином государственном реестре недвижимости зарегистрирован договор аренды нежилого здания от 29.04.2019 с последующими дополнительными соглашениями от 03.06.2019 № 1, от 01.01.2020 № 2, от 01.05.2022 № 3, от 01.05.2023 № 5, срок действия по 31.12.2030, арендатором является ФИО12.

Из договора аренды нежилого здания от 29.04.2019, заключенного между ИП ФИО11 (арендодатель) и ФИО13 (арендатор), следует, что арендатор принял за плату во временное пользование нежилое отдельно стоящее здание по адресу: <адрес>, площадью 1497,9 кв.м., для размещения офисного центра. Срок аренды здания с 01.05.2019 по 30.04.2024.

Дополнительным соглашением к договору от 03.06.2019 № 1 был изменен срок аренды здания: по 31.12.2026.

Дополнительным соглашением к договору от 01.05.2023 № 5 срок аренды продлен по 31.12.2030.

Дополнительными соглашениями от 01.01.2020 № 2, от 01.05.2022 № 3, изменялся размер арендной платы.

28.10.2019 между ФИО16 (арендодатель) и ФИО18 (субарендатор) заключен договор субаренды нежилого помещения № 1, согласно которому в аренду переданы нежилые помещения общей площадью 412 кв.м., цель использования помещения: размещение офиса.

То есть для размещения офиса в субаренду передано более 20% от общей площади здания.

Из пояснений представителя административного истца следует, что в оспариваемые периоды в здании фактически располагается ФИО14, которая является некоммерческой организацией, в здании находится колл-центр компании, работают сотрудники Фонда, которые осуществляют уставную деятельность: осуществляют микрофинансовую деятельность по предоставлению микрозаймов (микрофинансированию), производят консультирование по выдаче кредитов, займов, ссуд, дотаций юридическим лицам и предпринимателям.

Согласно выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, ФИО15 имеет адрес: <адрес>, основным видом деятельности является: деятельность по предоставлению займов промышленности, дополнительные виды деятельности: деятельность по предоставлению денежных ссуд под залог недвижимого имущества, деятельность по предоставлению консультационных услуг по вопросам финансового посредничества и др.

Из Устава Микрокредитной компании, утвержденного 11.01.2017, следует, что среди видов деятельности компании указано: осуществление микрофинансвой деятельности по предоставлению микрозаймов (микрофинансированию), оказание консультационной и информационной поддержки организация, образующим инфраструктуру поддержки предпринимательства и субъектам малого и среднего предпринимательства, осуществление финансовой поддержки инноваций деятельности предпринимательских структур, финансирования научных исследований, научно-практических конференций, симпозиумов, осуществление предпринимательской деятельности, в том числе внешнеэкономической, необходимой для достижения общественно полезных целей, ради которых создан Фонд, создает и участвует в создании коммерческих и некоммерческих организаций, привлекает денежные средства в виде займов и (или) кредитов, добровольных (благотворительных) взносов и пожертвований и др.

В соответствии со ст.2 Федерального закона от 02.07.2010 № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях», микрофинансовая компания - вид микрофинансовой организации, осуществляющей микрофинансовую деятельность с учетом установленных частями 1 и 2 статьи 12 настоящего Федерального закона ограничений, удовлетворяющей требованиям настоящего Федерального закона и нормативных актов Банка России, в том числе к собственным средствам (капиталу), и имеющей право привлекать для осуществления такой деятельности денежные средства физических лиц, в том числе не являющихся ее учредителями (участниками, акционерами), с учетом ограничений, установленных пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, а также юридических лиц.

При этом микрофинансовая деятельность - деятельность юридических лиц, имеющих статус микрофинансовой организации, а также иных юридических лиц, имеющих право на осуществление микрофинансовой деятельности в соответствии со статьей 3 настоящего Федерального закона, по предоставлению микрозаймов (микрофинансирование).

Микрозаем - заем, предоставляемый займодавцем заемщику на условиях, предусмотренных договором займа, в сумме, не превышающей предельный размер обязательств заемщика перед займодавцем по основному долгу, установленный настоящим Федеральным законом

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 ФЗ РФ от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции», финансовая услуга – банковская услуга, страховая услуга, услуга на рынке ценных бумаг, услуга по договору лизинга, а также услуга, оказываемая финансовой организацией и связанная с привлечением и (или) размещением денежных средств юридических и физических лиц.

Из совокупного содержания данных норм права следует, что Микрокредитная компания, оказывающая финансовые услуги, вправе оказывать услуги по предоставлению микрозаймов, кредитов, а также осуществлять иную предпринимательскую деятельность, имеющую деловую направленность и предполагающую наличие офисной инфраструктуры.

Фактически здание используется по договору аренды ФИО17 в качестве офисных помещений делового, административного и коммерческого назначения, а также сдается в субаренду под офисы более 20% от общей площади здания Фонду «Региональный центр развития предпринимательства Самарской области», то есть фактическое использование здания свидетельствует о соответствии объекта недвижимости требованиям п.3 ст.378.2 НК РФ.

Таким образом, у административного ответчика имелись основания для включения здания в оспариваемые Перечни.

Суд полагает, что требования административного истца являются необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

В связи с отказом в удовлетворении административного иска, в соответствии со ст.111 КАС РФ, суд полагает, что требования о возврате уплаченной государственной пошлины удовлетворению также не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 208-215 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении административных исковых требований ФИО9 к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании Перечней объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2019-2024 гг., утвержденных приказами министерства имущественных отношений Самарской области в части включения в них здания с кадастровым номером № отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Самарский областной суд в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 17.05.2024.

Судья: М.А.Панкова