Апелляционное определение № 33А-0484/2026 33А-484/2026 от 2 февраля 2026 г.

судья: фио

адм. дело №33а-484/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

3 февраля 2026 года адрес

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего судьи ....,

судей фио, фио,

при секретаре Черных В.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи .... административное дело №2а-1608/2024 по административному исковому заявлению ... Зинаиды Ивановны к ИФНС России № 28 по адрес о признании задолженности по налогам, страховым взносам и пени безнадежной к взысканию

по апелляционной жалобе представителя административного истца ... З.И. по доверенности фио на решение Зюзинского районного суда адрес от 26 декабря 2024 года об отказе в удовлетворении требований,

УСТАНОВИЛА:

фио З.И. обратилась в суд с административным иском к ИФНС № 28 по адрес о признании задолженности по налогам, страховым взносам и пени безнадежной к взысканию, мотивируя требования тем, что 10.11.2024 ею была получена справка о наличии отрицательного сальдо ЕНС в общей сумме сумма, из которых по задолженности по авансовым платежам, сборам, страховым взносам – сумма; по пеням – сумма Задолженность сформирована: по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения за 2021 г. в размере сумма, в размере сумма, в размере сумма, в размере сумма; по земельному налогу за 2021 г. в размере сумма; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2021 г. в размере сумма, в размере сумма; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 г. в размере сумма; по земельному налогу за 2022 г. в размере сумма фио З.И. зарегистрирована в ИФНС № 28 по адрес в качестве налогоплательщика с 11.03.2021, была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 14.07.2020 по 13.04.2022. Административный истец считает, что в настоящее время налоговый орган утратил право на взыскание задолженности, поскольку сроки для взыскания недоимки истекли, в установленные сроки требования по уплате налога, сборов, страховых взносов и пени административному истцу не выставлялось, связи с чем образовавшаяся задолженность является безнадежной к взысканию.

Решением Зюзинского районного суда адрес от 26 декабря 2024 года в удовлетворении требований ... З.И. отказано.

В апелляционной жалобе административный истец, действуя через представителя, ставит вопрос об отмене указанного судебного постановления как незаконного.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив решение, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения обжалуемого судебного акта в апелляционном порядке.

Разрешая спор, суд, оценив собранные по делу доказательства, пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований. При этом, исходил из того, что 1 января 2023 года в соответствии с Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», произошло сальдирование расчетов по разным видам платежей в одном формате учета – Единый налоговый счет (ЕНС), который представляет собой единую сумму, отражающую итоговое состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом.

В силу пункта 1 части 7 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» при определении размера совокупной обязанности не учитываются: суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Как следует из материалов дела, согласно данным информационного ресурса ИФНС № 28 по адрес административный истец фио З.И. зарегистрирована в качестве налогоплательщика, также за период с 14.07.2020 по 13.04.2022 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

Отрицательного сальдо ЕНС образовалось в общей сумме сумма, из которых по задолженности по авансовым платежам, сборам, страховым взносам – сумма; по пеням – сумма Задолженность сформирована: по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения за 2021 г. в размере сумма, в размере сумма, в размере сумма, в размере сумма; по земельному налогу за 2021 г. в размере сумма; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2021 г. в размере сумма, в размере сумма; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 г. в размере сумма; по земельному налогу за 2022 г. в размере сумма

ИФНС № 28 по адрес в адрес ... З.И. направлено налоговое уведомление № 47286260 от 01.09.2022 о необходимости уплатить в срок до 01.12.2022 земельный налог за 2021 г. в размере сумма

В адрес ... З.И. были направлены требования об уплате налогов от 29.07.2022 № 48105, от 13.09.2022 № 65049, от 27.09,2022 № 65971.

На основании положений ст. 69 НК РФ, пп. 1 ч. 9 ст. 4 ФЗ № 263 и в связи с неуплатой транспортного налога, налога на имущество физических и земельного налога в установленный срок ИФНС № 28 по адрес налогоплательщику было направлено повторно требование № 1835 от 16.05.2023 об уплате задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения в размере сумма, земельному налогу в размере сумма, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в размере сумма, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере сумма и пени в размере сумма с указанием на необходимость уплатить образовавшуюся задолженность и пени в срок до 20.06.2023.

В связи тем, что фио З.И. уплату налогу по выставленному требованию не произвела, ИФНС № 28 по адрес в адрес мирового судьи судебного участка № 212 адрес направила заявление № 370 от 25.08.2023 о вынесении судебного приказа в отношении ... З.И. и взыскании недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения за 2021 г. в размере сумма (по сроку уплаты 26.04.2021 - сумма, 26.07.2021 - сумма, 25.10.2021 - сумма, 04.05.2022 - сумма), земельному налогу за 2021 г. в размере сумма, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2021 г. в размере сумма (по сроку уплаты 28.04.2022 - сумма, 28.04.2022 - сумма), страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 г. в размере сумма (по сроку уплаты 28.04.2022) и пени в размере сумма, а всего на общую сумму сумма

Мировым судьей судебного участка № 212 адрес вынесен судебный приказ №2а-930/2024 от 02.05.2024 о взыскании со ... З.И. задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения за 2021 г. в размере сумма (по сроку уплаты 26.04.2021- сумма, 26.07.2021 - сумма, 25.10.2021 - сумма, 04.05.2022 - сумма), земельному налогу за 2021 г. в размере сумма, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2021 г. в размере сумма (по сроку уплаты 28.04.2022 - сумма, 28.04.2022 - сумма), страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 г. в размере сумма (по сроку уплаты 28.04.2022) и пени в размере сумма, в общем размере сумма

Определением мирового судьи судебного участка № 212 адрес от 24.05.2024 судебный приказ №2а-930/2024 от 02.05.2024 был отменен.

ИФНС № 28 по адрес 28.11.2024 обратилась в Гагаринский районный суд адрес с административным исковым заявлением к ... З.И. о взыскании задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения за 2021 г. в размере сумма, земельному налогу за 2021 г. в размере сумма, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2021 г. в размере сумма, страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 г. в размере сумма и пени в размере сумма, в общем размере сумма вместе с ходатайством о восстановлении пропущенного срока.

В отношении сумм задолженности по земельному налогу за 2022 г. в размере сумма (по сроку уплаты - 01.12.2023) ИФНС № 28 по адрес в адрес ... З.И. направлено налоговое уведомление № 128172271 от 01.09.2023 о необходимости уплатить в срок до 01.12.2023 земельный налог за 2022 г. в размере сумма

В связи с неуплатой ... З.И. задолженности по имущественным налогам и страховым взносам, на основании ст. 69 НК РФ ИФНС № 28 по адрес было выставлено требование от 16.05.2023 № 1835 о необходимости в срок до 20.06.2023 погасить имеющеюся задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере сумма, земельному налогу в размере сумма, страховым взносам на ОПС за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022 в размере сумма, страховые взносы на ОМС за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022 в размере сумма, по пени за несвоевременную уплату налогов в размере сумма

В связи тем, что налогоплательщик уплату налогу по выставленному требованию не произвел, ИФНС № 28 по адрес в адрес мирового судьи судебного участка № 212 адрес направлено заявление № 2237 от 11.12.2024 о вынесении судебного приказа в отношении ... З.И. и взыскании недоимки по земельному налогу за 2022 г. в размере сумма, пени за несвоевременную уплату налогов в размере сумма, в общем размере сумма

Мировым судьей судебного участка № 212 адрес вынесен судебный приказ № 2а-647/24 от 25.04.2024 о взыскании со ... З.И. задолженности по земельному налогу в размере сумма, пени за несвоевременную уплату налогов в размере сумма, в общем размере сумма

Определением мирового судьи судебного участка № 393 адрес, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 212 адрес, от 24.05.2024 судебный приказ от 24.05.2024 отменен.

ИФНС № 28 по адрес 25.11.2024 обратилась в Гагаринский районный суд адрес с административным исковым заявлением к ... З.И. о взыскании задолженности по земельному налогу в размере сумма, пени за несвоевременную уплату налогов в размере сумма, в общем размере сумма

Исходя из фактически установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что налоговым органом не утрачено право на взыскания недоимки, материалами дела подтверждается, что налоговым органом предпринимались меры по взысканию недоимки. Срок по взысканию налогов, страховых взносов за 2021, 2022 года у налогового органа не истек.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В связи с введением института Единого налогового счета в соответствии с ч. 1 и ч. 4 ст. 4 Федеральный закон от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 г. с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 г. сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо Единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

В соответствии с положениями статьи 47, 48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Таким образом, истечение предусмотренного законом срока для взыскания налога само по себе не может являться для налогового органа препятствием для обращения в суд. При этом вопрос о пропуске этого срока и наличии уважительных причин для его восстановления подлежит исследованию судом с учетом конкретных обстоятельств дела.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 18.07.2006 № 308-О, право судьи рассмотреть заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока вытекает из принципа самостоятельности судебной власти и является одним из проявлений дискреционных полномочий суда, необходимых для осуществления правосудия; вопрос о восстановлении пропущенного срока разрешается судом после возбуждения дела, в судебном заседании, на основании исследования и оценки обстоятельств, в связи с которыми срок пропущен, при наличии волеизъявления заявителя, выраженного в ходатайстве о восстановлении срока, с указанием причин его обосновывающих; признание тех или иных причин пропуска срока уважительными относится к исключительной компетенции суда и ставится законом в зависимость от его усмотрения; при рассмотрении настоящего административного дела, никаких обстоятельств, которые бы указывали на то, что пропущенный срок подачи в суд заявления о взыскании этих сумм, ни при каких обстоятельствах не подлежит восстановлению не установлено, сторонами не представлено.

При таких данных, законных оснований полагать, что недоимка подлежит признанию безнадежной к взысканию, не имеется и административным истцом не приведено.

Исходя из изложенного, судебная коллегия находит правомерным вывод суда об отказе в удовлетворении требований; он доводами апелляционной жалобы не опровергается, оснований в рассматриваемых правоотношениях полагать, что налоговая обязанность ... З.И. может считаться прекращенной, не имеется.

Доводы апелляционной жалобы не могут быть приняты во внимание и явиться основанием к отмене или изменению решения суда; не содержат в себе обстоятельств, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли бы на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда.

Несогласие ... З.И. с выводами суда, иная оценка фактических обстоятельств дела не означают, что при рассмотрении дела допущена судебная ошибка, и не подтверждают, что имеет место нарушение судом норм права.

Доводов, влекущих безусловную отмену решения суда, в апелляционной жалобе заявителем не приводится; такие основания, предусмотренные статьей 310 КАС РФ, по материалам административного дела судебной коллегии не установлены; у суда апелляционной инстанции нет поводов для отмены правильного по сути судебного акта, который вынесен с соблюдением норм процессуального права и при правильном применении норм материального права; разрешая спор, суд правильно определил характер правоотношений, возникших между сторонами по делу, и закон, подлежащий применению, верно определил юридически значимые обстоятельства по делу и законно распределил бремя доказывания между сторонами, дал надлежащую правовую оценку по правилам статьи 84 КАС РФ собранным по делу доказательствам, оснований не согласиться с которой не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 177, 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Зюзинского районного суда адрес от 26 декабря 2024 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Решение и настоящее Апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке во Второй кассационной суд общей юрисдикции и Верховный Суд России в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 13 февраля 2026 года.

Председательствующий:

Судьи: