Решение № 2А-17/2025 2А-17/2025(2А-901/2024;)~М-817/2024 2А-901/2024 М-817/2024 от 25 марта 2025 г. по делу № 2А-17/2025

К делу № 2а-17/2025

УИД: 23RS0009-01-2024-001281-85


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

ФИО1 края 26 марта 2025 года

Брюховецкий районный суд Краснодарского края в составе:

судьи Волковой О.П.,

секретаря Медведевой О.В.,

с участием

административного истца ФИО2 и его представителя по заявлению ФИО3,

представителя административного ответчика МИФНС № 10 по Краснодарскому краю по доверенности ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пеням,

установил:

ФИО2, обратился в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пеням.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО2, состоял на налоговом учете в статусе индивидуального предпринимателя с 22.09.2004 по 16.11.2020.

Налоговым органом административному истцу на его обращение были предоставлены сведения по состоянию на 16.08.2024 об имеющейся задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам, процентам в общей суммы 212 492,72 руб., из которых:

- по транспортному налогу - 19626 руб. 60 коп. (2017 г. 6446 руб. 60 коп.; 2018 г. - 9996 руб.; 2019 г. 1996 руб.; 2020 г. -396 руб.; 2021 г. - 396 руб.; 2022 г. - 396 руб.);

- по страховым взносам за период до 01.01.2023 года - 121575 руб. 29 коп. (2017 г. - 17074 руб.; 2018 г. - 32385 руб.; 2019 г,- 36238 руб.; 2020 г. - 35878 руб. 29 коп.)

- по пене 71290 руб. 83 коп.

Административный истец считает, что в отношении задолженности по взысканию страховых взносов за период до 01.01.2023 года - 121575 руб. 29 коп. (2017 г. - 17074 руб.; 2018 г. - 32385 руб.; 2019 г,- 36238 руб.; 2020 г. - 35878 руб. 29 коп.) был пропущен срок предъявления требования на взыскание в принудительном порядке.

Ссылаясь на нормы НК РФ и КАС РФ, административный истец уточнил требования и просит суд признать безнадежной к взысканию общую задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное медицинское страхование и пени в размере 190 889,07 рублей, значащуюся на ЕНС налогоплательщика ФИО2, <......> года рождения, из которой – 123 734,93 руб. – сумма основного долга по документам:

1. Заявление на взыскание за счет имущества НП по ст. 48 НК, документ <......> то <......> на сумму по документу - 36127,34 руб., остаток неуплаченной суммы - 35878,29 руб.

2. Заявление на взыскание за счет имущества НП по ст. 48 НК, документ <......> то <......> на сумму по документу - 54915,35 руб., остаток неуплаченной суммы - 17655,10 руб.

3. Постановление о взыскании за счет имущества НП по ст. 47 НК, документ <......> то <......> на сумму по документу - 34526,62 руб., остаток неуплаченной суммы - 33850,30 руб.

4. Постановление о взыскании за счет имущества НП по ст. 47 НК, документ <......> то <......> на сумму по документу - 36351,24 руб., остаток неуплаченной суммы - 36351,24 руб. (подтверждается справкой МИФНС № 10 от <......><......>, справкой МИФНС № 10 от <......><......>) и сумму пени в размере 67 154,14 руб., безнадежными к взысканию налоговым органом в принудительном порядке и обязанность по их уплате прекращенной.

В судебном заседании административный истец ФИО2 и его представитель по заявлению ФИО3, уточненные требования поддержали и просили удовлетворить их в полном объеме.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю по доверенности ФИО4 в судебном заседании просила в иске отказать по доводам, изложенным в возражении на административный иск.

Выслушав стороны, исследовав письменные материалы административного дела, суд считает, что требования административного истца не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Административный истец ФИО2, просит в административном исковом заявлении признать задолженность по следующим видам платежей безнадежной ко взысканию:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за периоды до 01.01.2023 в сумме 123 734,93 руб.,

- пени в размере 67 154,14 руб.

В соответствии со ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Пунктом 1 статьи 432 Кодекса установлено, что исчисление сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 432 Кодекса.

В соответствии с абзацем 1 пункта 2 статьи 432 Кодекса суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС).

Абзацем 2 пункта 2 статьи 432 Кодекса суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено статьей 432 Кодекса.

На основании абзаца 3 пункта 2 статьи 432 Кодекса, в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, в срок, установленный пунктом 2 статьи 432 Кодекса, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно ст. 431 Кодекса в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (за исключением указанных в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 настоящего Кодекса), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Пунктом 6 статьи 45 НК РФ установлено, что неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога предусмотренных НК РФ.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 69 Кодекса требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Как установлено судом, налоговым органом были предприняты меры по принудительному взысканию задолженности по страховым взносам, предусмотренные ст. ст. 69, 70, 48 Налогового кодекса РФ.

Согласно положениям, ст. 45, 46, 47 НК РФ в отношении индивидуальных предпринимателей предусмотрен бесспорный порядок взыскания задолженности но налогам, пеням, штрафам и страховым взносам.

В соответствии с п.1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган в случае отмены судебного приказа вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании суммы задолженности.

Ст. 59 НК РФ содержит определение безнадежной налоговой задолженности – это задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение или взыскание которой оказалось невозможным. Также данная статья содержит случаи, когда налоговые (а иногда и таможенные органы) обязаны признать задолженность безнадежной. Решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении определенных обстоятельств, являющихся юридическим и фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (страховых взносов, пени, штрафов), а ее списание с лицевого сета налогоплательщика как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, и она больше не может выступать предметом взыскания.

Законодательство РФ (п.п. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РЫФ, п. 2 ст. 6 Федерального Закона от 26.10.2022 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» ) лишь в одном случае связывает признание налоговой задолженности безнадежной с истечением срока давности: по прошествии пяти лет с даты образования списывается задолженность, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством РФ для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем было вынесено постановление об окончании исполнительного производства по причине невозможности установить местонахождение должника, его имущества, получить сведения о наличии имущества, на которое можно обратить взыскание, или же установлено, что такого имущества нет и взыскателю возвращен исполнительный документ.

Согласно налогового кодекса, если требование об уплате задолженности не исполнено налогоплательщиком до момента истечения срока, указанного в нем, у налогового органа есть 2 месяца для вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств. Решение о взыскании, принятое позже считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности – в течение шести месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате задолженности.

Взыскание задолженности за счет иного имущества налогоплательщика производится на основании постановления налогового органа о взыскании, направляемого приставу-исполнителю в течение 10 месяцев. Постановление о взыскании задолженности, размещенное после истечения указанного срока, исполнению не подлежит, в таком случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение 2 лет со дня истечения вышеуказанных сроков.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ для прекращения налоговой обязанности только истечения сроков установленных для взыскания задолженности недостаточно, дополнительно требуется принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесением им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Поскольку налогоплательщик имел задолженность по обязательным платежам в период 2019 года и после утраты статуса индивидуального предпринимателя (<......>) налоговым органом были предприняты меры по принудительному взысканию задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, в соответствии со ст.ст. 47, 48 Налогового кодекса РФ.

Судом установлено, что налоговым органом в отношении ФИО2, были вынесены следующие постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика:

- постановление <......> от <......> о взыскании задолженности по ОПС и ОМС, а также пени на общую сумму 34 526,62 руб., вынесенное на основании требования от <......><......>, вступившее в законную силу.

Возбуждено исполнительное производство на основании указанного постановления в ОСП по г. Тимашевску и Брюховецкому району ГУФССП России по Краснодарскому краю от <......><......>-ИП.

- постановление <......> от <......> о взыскании задолженности по ОПС и ОМС, а также пени на общую сумму 36 351,24 руб., вынесенное на основании требования от <......><......>, вступившее в законную силу.

Возбуждено исполнительное производство на основании указанного постановления в ОСП по г. Тимашевску и Брюховецкому району ГУФССП России по Краснодарскому краю от <......><......>-ИП.

Также, налоговым органом направлено мировому судье заявление о вынесении судебного приказа:

- заявление <......> от <......> о взыскании задолженности по ОПС и ОМС, а также пени на общую сумму 36 127,34 руб.

Заявление о вынесении судебного приказа рассмотрено мировым судьей судебного участка № 129 Брюховецкого района Краснодарского края и вынесен судебный приказ <......> от <......>, вступивший в законную силу.

Возбуждено исполнительное производство на основании указанного судебного приказа в ОСП по г. Тимашевску и Брюховецкому району ГУФССП России по Краснодарскому краю от <......><......>-ИП.

Все обстоятельства, связанные с начислением страховых взносов и их принудительным взысканием, были установлены налоговым органом и мировым судьей и указаны в соответствующих постановлениях и судебном акте, при этом установленные законом сроки налоговым органом соблюдены в полном объеме.

Согласно п. 4 ст. 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, на основании вступившего в законную силу судебного акта производится в соответствии с Федеральным законом "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно ч. 1, 3 ст. 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, а также судебные приказы, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу.

В настоящее время исполнительные производства ведутся по постановлениям налогового органа <......> от <......>, <......> от <......> и судебному приказу <......> от <......> в ОСП по г. Тимашевску и Брюховецкому району ГУФССП России по Краснодарскому краю.

В судебном заседании заместитель начальника отделения-заместитель старшего судебного пристава отделения судебных приставов по г. Тимашевску и Брюховецкому району ФИО5 дала суду пояснения относительно указанных исполнительных производств, указав на отсутствие обстоятельств для окончания исполнительных производств по законным основаниям.

Административный истец заблуждается, обосновывая свои требования тем основанием, что налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания. Решающим в данном споре является момент возникновения обязанности по уплате налога и моментом реализации налоговыми органами полномочий принудительного порядка исполнения.

Административный истец воспользовался правом налогоплательщика и подал данный иск в суд, вместе с тем, законные основания для признания безнадежными ранее взысканных в установленном законом порядке налоговых задолженностей отсутствуют. Судом установлено, что налоговым органом предприняты все меры принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам, предусмотренные НК РФ. Налоговый орган в рамках установленного срока исковой давности реализовал право на защиту своих прав, в связи с чем, основания в виде истечения срока исковой давности для целей списания безнадежной задолженности неприемлемо. Вынесение судом решения по иску о взыскании долга в пользу кредитора означает реализацию права организации на судебную защиту, что исключает возможность существования исковой давности. После того как решение вступило в законную силу и возникла необходимость его принудительного исполнения, начинается самостоятельный срок по исполнению решения суда, следовательно, в этом случае не может иметь место списание непогашенной задолженности по мотивам истечения срока исковой давности.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного искового заявления ФИО2 в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пеням, - отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд через Брюховецкий районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: О.П. Волкова

Мотивированное решение изготовлено в соответствии со ст. 177 КАС РФ 01.04.2025 года