Решение № 2А-1535/2024 от 15 июля 2024 г. по делу № 2А-1535/2024

Дело №2а-1535/2024

22RS0068-01-2023-008013-51


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Барнаул 16 июля 2024 года

Железнодорожный районный суд г. Барнаула в составе:

председательствующего судьи Ретивых А.Е.,

при секретаре Казанцевой Д.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю о признании задолженности безнадежной ко взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России №16 по Алтайскому краю), в котором просит признать безнадежной к взысканию недоимку по транспортному налогу за 2021 год в размере <данные изъяты> руб., по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере <данные изъяты> руб., а также пени, начисленные на указанную недоимку, и признать обязанность по их уплате прекращенной.

В обоснование требований указано, что из ответа налогового органа административному истцу стало известно о наличии вышеуказанной задолженности. Полагает, что в настоящее время налоговый орган утратил право на её взыскание, поскольку требование о уплате № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ направлено в нарушение установленных норм налогового права, в связи с чем данная задолженность подлежит списанию.

Судом к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №14 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России №14 по Алтайскому краю), Управление Федеральной налоговой службы России по Алтайскому краю.

В судебном заседании административный истец требования административного искового заявления поддержал, просил удовлетворить.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены надлежаще.

Суд, с учетом положений ст. ст. 150, 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), полагает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Изучив доводы административного иска, отзыв административного ответчика, материалы дела, исследовав представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему выводу.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации (ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)).

Порядок признания задолженности безнадежной к взысканию установлен ст. 59 НК РФ. В п. 1 указанной статьи определен перечень оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию. В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком страховых взносов и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 №1150-О и в п. 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», исходя из толкования подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями КАС РФ.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Исходя из п. 2 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Сумма денежных средств, подлежащая перечислению физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем на дату формирования налогового уведомления, в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц определяется налоговым органом с учетом суммы положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату формирования налогового уведомления.

Согласно п. 4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. В соответствии с п. 4 ст. 31 НК РФ в случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика. При этом согласно п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Согласно п. 1 и 2 ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

В силу ст. 69 НК РФ (здесь и далее нормативные акты приведены в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, которое направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В случае пропуска налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 НК РФ, исчисление срока принудительного взыскания налога с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится исходя из совокупности сроков, установленных в ст. 48, 69 и 70 НК РФ, то есть срока, установленного для направления требования, - 3 месяца со дня выявления недоимки (ст. 70 НК РФ); шестидневного срока, установленного п. 6 ст. 69 НК РФ, для получения налогоплательщиком требования, в случае его направления по почте заказным письмом; минимального восьмидневного срока на исполнение требования, предусмотренного п. 4 ст. 69 НК РФ, и шестимесячного срока для обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 руб.

Исходя из п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

В силу п. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно п. 1 ст. 11.3 НК РФ (включенной Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №263-ФЗ)) единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ. Согласно п. 4 и 5 данной статьи единый налоговый счет (далее - ЕНС) ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов. Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых деклараций, уточненных налоговых деклараций, налоговых уведомлений (со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога).

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона №263-ФЗ сальдо ЕНС формируется ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ.

При этом согласно п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона №263-ФЗ при формировании сальдо единого налогового счета физического лица ДД.ММ.ГГГГ в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

Кроме того, в п. 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Исходя из изложенного, ФИО2, являясь налогоплательщиком, вправе реализовать предоставленное ему НК РФ право на признание сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной путем обращения с настоящим иском в суд.

Из материалов дела следует, что ФИО2 в 2021 году являлся собственником следующих транспортных средств:

- легкового автомобиля; государственный регистрационный знак: №; марка / модель: <данные изъяты>; мощность двигателя 333 л.с.; право собственности с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- легкового автомобиля; государственный регистрационный знак: №; марка / модель: <данные изъяты> мощность двигателя 149,56 л.с.; право собственности с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- легкового автомобиля; государственный регистрационный знак: №; марка / модель: <данные изъяты>; мощность двигателя 249 л.с.; право собственности с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Из материалов дела следует, что ФИО2 в 2021 году являлся собственником следующих объектов недвижимости:

- квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровый №, доля в праве 7/8, право собственности с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время; кадастровая стоимость на 2021 год – <данные изъяты> руб.; площадь – 60,8 кв. м.; налоговая база уменьшена согласно п. 3 ст. 403 НК РФ<данные изъяты> руб. – (<данные изъяты> руб. / 60,8 кв. м. *20 кв. м. = <данные изъяты> руб.) = <данные изъяты> руб.

В связи с чем, налоговым органом исчислены ФИО2 подлежащие уплате налоги (расчеты сумм налогов приведены в материалах дела, судом проверены, налогоплательщиком не оспаривались):

- транспортный налог за 2021 год в размере <данные изъяты> руб.;

- налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере <данные изъяты> руб.

В связи с исчислением указанных налогов ФИО2 направлено (что подтверждается скриншотом АИС Налог-3 ПРОМ, реестром почтовых отправлений) налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно сведениям налогового органа ДД.ММ.ГГГГ от налогоплательщика поступил платеж, часть которого в размере <данные изъяты> руб. зачтена в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2021 год (<данные изъяты> руб. – <данные изъяты> руб. = <данные изъяты> руб.), ДД.ММ.ГГГГ – поступили платежи на сумму 5,47 руб. и 5,47 руб., которые зачтены в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год <данные изъяты> руб. – <данные изъяты> руб. – <данные изъяты> руб. = <данные изъяты> руб.).

Поскольку ФИО2 не произвел уплату налогов в установленный срок, ему исчислены, согласно ст. 75 НК РФ, пени. Расчет сумм пени приведен в материалах дела.

В связи с неисполнением ФИО2 обязанности по уплате налогов в установленные сроки налоговым органом ему направлено ДД.ММ.ГГГГ при помощи личного кабинета «Мой налог» (налогоплательщик зарегистрирован с ДД.ММ.ГГГГ в качестве самозанятого, в связи с чем направление документа подтверждается скриншотом АИС Налог-3 ПРОМ) требование об уплате налогов и пени № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Межрайонная ИФНС России №16 по Алтайскому краю обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа по спорным требованиям ДД.ММ.ГГГГ. Мировым судьей судебного участка №1 Железнодорожного района г. Барнаула ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №а-3074/2023 о взыскании задолженности, на который поступили возражения от налогоплательщика. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №<адрес> вынесено определение об отмене вышеуказанного судебного приказа.

Проверяя соблюдение порядка принудительного взыскания исчисленной налоговым органом суммы по спорным требованиям, суд приходит к выводу о том, что указанный порядок не нарушен.

Анализ взаимосвязанных положений п. 1 - 3 ст. 48 НК РФ и ч. 2 ст. 286 КАС РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пени, штрафов. При пропуске установленных сроков судебная процедура взыскания недоимки не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд. Как разъяснено в п. 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2016 г. №62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве», истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности, срока, установленного в п. 2 ст. 48 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа. Соответственно, в силу п. 3 ч. 3 ст. 123.4 КАС РФ мировой судья отказывает в принятии такого заявления. В этом случае взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

Из анализа приведенных выше норм в их взаимосвязи следует, что налоговым органом должны последовательно приниматься меры по взысканию налоговой задолженности, а именно, первоочередной является подача заявления о вынесении судебного приказа, а при отмене судебного приказа либо отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа - предъявление административного иска. При этом срок обращения для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей. Если мировой судья вынес судебный приказ, не усмотрев при этом оснований для отказа в принятии заявления налогового органа, установленного п. 3 ч. 3 ст. 123.4 КАС РФ, то указанный срок мировым судьей признан не пропущенным. Проверка законности и обоснованности судебного приказа относится к компетенции суда кассационной инстанции (ч. 3 ст. 123.8 КАС РФ). Следовательно, при рассмотрении вопроса о соблюдении порядка принудительного взыскания задолженности в исковом производстве после отмены судебного приказа мирового судьи по тому же требованию правовое значение для исчисления срока обращения в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 КАС РФ имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа.

Таким образом налоговый орган должен был обратиться с административным исковым заявлением о взыскании указанной задолженности до ДД.ММ.ГГГГ. Согласно сведениям из ответа налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ административное исковое заявление со спорными требованиями поступило в Железнодорожный районный суд г. Барнаула ДД.ММ.ГГГГ, то есть в предусмотренный законом срок, дело №а-2159/2024 принято к производству ДД.ММ.ГГГГ.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что в настоящее время срок принудительного взыскания спорной задолженности с ФИО2 не пропущен, налоговым органом не утрачено право на ее взыскание.

В связи с вышеизложенным суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения исковых требований.

Определением Центрального районного суда г. Барнаула от 09.11.2023 применены меры предварительной защиты, которые подлежат отмене по вступлению решения суда в законную силу.

Руководствуясь ст. 175 - 180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю о признании задолженности безнадежной ко взысканию отказать.

Меры предварительной защиты по настоящему делу отменить по вступлению решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Алтайского краевого суда через Железнодорожный районный суд г. Барнаула Алтайского края в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.Е. Ретивых