Решение № 2А-5417/2025 2А-5417/2025~М-4398/2025 М-4398/2025 от 29 сентября 2025 г. по делу № 2А-5417/2025

Дело № 2а-5417/2025 / 66RS0003-01-2025-004455-07

Мотивированное
решение изготовлено 30.09.2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Екатеринбург 29 сентября 2025 года

Кировский районный суд г. Екатеринбурга в составе председательствующего судьи Соловьевой М.Я., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ржанниковой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга, Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, возложении обязанности

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением, в котором просит признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимку по НДФЛ за 2023 год в размере 191 256 руб., штраф по ст. 119 НК РФ в размере 57 376 руб., штраф по ст. 122 НК РФ в размере 76 502 руб. в связи с утратой возможности взыскания недоимки, по причине истечения установленного срока их взыскания.

Определением от 28.08.2025 к участию в деле в качестве административных ответчиков привлечены УФНС России по Свердловской области.

В судебном заседании представитель административных ответчиков, действующая на основании доверенности ФИО2 возражала против удовлетворения административных исковых требований по доводам возражений, приобщенных к материалам административного дела.

В судебное заседание административный истец не явился, извещен судом надлежащим образом, причина неявки суду не известна. До перерыва в судебном заседании представитель административного истца, действующая на основании ордера, ФИО3, просила удовлетворить административные исковые требования, по доводам изложенным в административном исковом заявлении, а также представила возражения относительно отзыва административного ответчика на административные исковые требования.

В соответствии с положениями части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судом определено рассмотреть дело при данной явке.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 5 статьи 59 Налогового Кодекса РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 59 Налогового Кодекса РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 и 5 пункта 1 настоящей статьи.

Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации N ЕД-7-8/1131@ от 30.11.2022 года утверждены Порядок списания недоимки.

В соответствии с подпунктом а, пункта 1 Порядка списанию подлежит числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс);

Документом для признания недоимки безнадежной ко взысканию в случае, указанном в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса является копия вступившего в законную силу акта суда, в том числе вынесенного в рамках рассмотрения обоснованности требований уполномоченного органа по делу о несостоятельности (банкротстве), содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (заверенные гербовой печатью соответствующего суда, или полученные с использованием сервиса "Банк решений арбитражных судов" федеральных арбитражных судов Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" http://arbitr.ru/ или с использованием сервиса "Судебное делопроизводство" федеральных судов общей юрисдикции Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" http://sudrf/) (пункт 4 Перечня документов).

Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика при наличии обстоятельств.

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, ФИО1 получен доход от реализации в 2023 году 8 объектов недвижимого имущества (земельные участки), находящиеся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п.1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять налоговую декорацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3НДФЛ) не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок предоставления налоговой декларации по форме 3 НДФЛ за 2023 год- не позднее 02.05.2024. Данная обязанность административным истцом не была исполнена.

На основании положений п. 1, 2 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком в результате продажи недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с пп.2 п.1 и п.3 ст. 228, п.1 ст. 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов.

В результате проведения налоговой проверки инспекцией установлен размер налоговых обязательств в размере 191 256 руб. ((400 000 руб.+200 000 руб.+330 000 руб. +261 793 руб. (цены сделок по договорам продажи)) + (289 586,54 руб.+ 397 477, 5 руб.+312 339,72 руб. + 261 793 руб. (сумма дохода в соответствии с кадастровой стоимостью *0, 7)) – 1 000000 (имущественный вычет при продаже) )*13%.

Решением от 23.01.2025 № 519 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц в размере 191 256 руб. по сроку уплаты 15.07.2024.

Также административный истец привлечён к налоговой ответственности в виде штрафа на основании п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 5 737 руб. ((191 256*3 мес.*5%)*2, по п.1 ст. 122 Налогового кодекса в размере 76 502 руб. ((191 256*20%)*2.

Решение № 519 от 23.01.2025 было направлено в адрес административного истца -07.02.2025, не было обжаловано и вступило в законную силу 07.03.2025. Данный факт не оспаривался стороной административного истца.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01 января 2023 года института единого налогового счета.

С 1 января 2023 ФНС России осуществлен переход к единой систему уплаты налогово и сборов с использованием единого налогового платежа.

В силу п.1 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете, перечисленные в пп.1-5 настоящего пункта. В том числе с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога, в день принятия соответствующего решения.

В соответствии с п.2 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п.3 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пп.9 п.5 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в п.4 настоящей ст., в валюте Российской Федерации на основе решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) – со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено пп.10 настоящего пункта.

Как разъяснено в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ N 4, утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года, по смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

В соответствии с п. п. 2, 3 указанного Порядка, он применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их изыскания, в том числе, вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии с п.1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 формировалось на основании имеющихся у налогового органа по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания).

По состоянию на 31.12.2022 на едином налоговом счете налогоплательщика ФИО1 сформировано отрицательное сальдо. Документы процедур взыскания формируются один раз в отношении отрицательного сальдо единого налогового счета и действуют до полного погашения долга, т.е. пока сальдо единого налогово счета ее примет положительное значение либо будет равно «0».

ИФНС Росси по Кировскому району г. Екатеринбурга сформировано требование об уплате задолженности от 16.05.20223 № 847 на общую сумму 7 210 021,01 руб. в период с 16.05.2023 по настоящее время сальдо единого налогового счета налогоплательщика не принимало нулевого или положительного значения.

Возникновение новых сумм недоимки в составе отрицательного сальдо в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации может происходить только с дополнительным информированием налогоплательщика и вручением соответствующих документов (пп.2-4 ст. 52, п.9 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации) либо на основании сданных им самим документов о начислении, формирующих совокупную обязанность налогоплательщика.

Оценивая доводы административного истца, относительно пропусков сроков суд исходит из следующего.

Сроки обращения налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности установлены п.3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пп.1 п.3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение 6 месяцев с о дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тыс рублей.

Пп.2 п.3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что с заявлением о взыскании задолженности налоговый орган вправе обратиться не позднее 1 июля года. Следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд в заявлением о взыскании задолженности в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тыс. руб. (абз. 1); либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тыс. руб.(абз.2).

Последнее обращение налогового органа в суд – 03.02.2025 с заявлением о выдаче судебного приказа к мировому судье судебного участка № 3 Кировского судебного района г. Екатеринбурга, в связи с поступившими возражениями относительного вынесения судебного приказа, определением мирового судьи судебного участка № 3 Кировского судебного района г. Екатеринбурга от 10.02.2025 в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано.

04.03.2025 налоговый орган обратился с административным исковым заявлением в Арбитражный суд Свердловской области о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам. Решением Арбитражного суда Свердловской области от 05.08.2025 административные исковые требования были удовлетворены, с ФИО1 взысканы налог на имущество физических лиц за 2023 год в размере 5 009 руб., земельный налог за 2023 год ОКТМО 6557000 в размере 2 091 руб., ОКТМО 62206000- 294 426 руб. Решение суда сторонами не оспаривалось и вступило в законную силу 05.09.2025.

Учитывая, что задолженность ФИО1 по уплату НДФЛ за 2023 год и штрафов по ст. 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации возникла после последнего обрушения инспекции в суд за принудительным взысканием задолженности в размере 301 526 руб., срок для обращения в суд за принудительным взысканием спорной задолженности налоговым органом не пропущен.

Кроме того, само по себе истечение предусмотренного законом срока для взыскания обязательных платежей не может являться для налогового органа препятствием для обращения в суд (статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации); вопрос о пропуске этого срока и наличии уважительных причин для его восстановления подлежит исследованию судом с учетом конкретных обстоятельств дела и относится исключительно к компетенции суда, рассматривающего такое заявление; как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, закрепление же права судьи рассмотреть заявление о восстановлении пропущенного срока вытекает из принципа самостоятельности судебной власти и является одним из проявлений дискреционных полномочий суда, необходимых для осуществления правосудия (Определение от 18 июля 2006 г. N 308-О).

Исходя из вышеизложенного, суд не усматривает оснований для удовлетворения требований ФИО1 о признании невозможной к взысканию налоговым органом задолженности по страховым взносам, и обязании должностных лиц налогового органа списать образовавшуюся задолженность, а потому отказывает в их удовлетворении в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования ФИО1 - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме подачей апелляционной жалобы в судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда через Кировский районный суд г. Екатеринбурга.

Судья М.Я.Соловьева