Решение № 2А-134/2023 2А-134/2023(2А-1854/2022;)~М-1806/2022 2А-1854/2022 М-1806/2022 от 10 декабря 2023 г. по делу № 2А-134/2023

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

11 декабря 2023 года г. Самара

Самарский районный суд г. Самары в составе:

председательствующего судьи Волобуевой Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Васильевой В.В., с участием

представителя административного ответчика и представителя административного истца по встречному исковому заявлению ФИО4 – ФИО5,

представителя заинтересованного лица и административного ответчика по встречному исковому заявлению МИФНС России № 18 по Самарской области ФИО14,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №а-134/2023 по административному иску МИФНС России № по <адрес> к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, по встречному исковому заявлению ФИО4 о признании незаконным решения №4 МИФНС России №18 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.01.2022г.,

у с т а н о в и л:

МИФНС России №23 по Самарской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО4, в котором просила взыскать с административного ответчика задолженность в сумме 1 555 018,22 рублей, в том числе:

-налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог в размере 1 136 285 руб., пеня в размере 52 864,63 руб., штраф в размере 190 626,59,59 руб. за 2020 год,

-Штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главной 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчеты по страховым взносам)): штраф в размере 175 242 руб. за 2020 год.

В обоснование иска административный истец МИФНС № по <адрес> указывает, что административный ответчик является налогоплательщиком налога на доходы. ИФНС направила в адрес ответчика налоговые уведомления. В нарушение ст. 23 НК РФ административный ответчик не произвел оплату налога в полном размере в установленный срок. Поскольку налогоплательщик не произвел оплату в указанные сроки, ему начислены пени за неуплату указанных налогов. В связи с чем, административный истец направил в адрес административного ответчика требование об уплате налога, пени, в срок, которое до настоящего времени не было исполнено. Поскольку задолженность по налогам за указанный период не оплачены, административный истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, после отмены которого, налоговый орган обратился в суд с исковыми требованиями.

Определением Самарского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ производство по настоящему делу прекращено в части заявленных требований о взыскании задолженности с ФИО2 по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 407 956, 97 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ Определением Самарского районного суда <адрес> к производству было принято встречное исковое заявление ФИО2 о признании незаконным решения № МИФНС России № по <адрес> о привлечении к ответственности ФИО2 за совершение налогового правонарушения от 21.01.2022г..

ДД.ММ.ГГГГ Определением Самарского районного суда <адрес> производство по настоящему делу №а-134/2023 прекращено в части заявленных требований в части взыскания с ФИО2 налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог за 2020 год в размере 50 458,50 руб.

Административный истец по встречному административному исковому заявлению ФИО2 в обоснование заявленных требований ссылается на то, что действия МИФНС № по <адрес> являются незаконными, поскольку они противоречат ст.220 НК РФ и нарушают права и законные интересы административного истца (административного ответчика по первоначальному административному иску), а именно: налоговым органом не учтены суммы фактически произведенных ФИО2 и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества, с реализации которого, налоговым органом начислены спорные налоги, пени и штрафы. Также указывает, что процессуальный срок для подачи административного искового заявления о признании указанного решения налогового органа недействительным, как несоответствующим Налоговому кодексу РФ, истек.

Процессуальный срок для подачи административного искового заявления пропущен заявителем в связи с введением его в заблуждение налоговыми органами, а именно: Согласно Решения УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №@ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, в сумме документально подтвержденных расходов на приобретение объектов недвижимого имущества, может быть представлен заявителю при подаче в Межрайонную ИФНС России № по <адрес> налоговой декларации по НДФЛ за 2020 (абз.4 стр.7).

На основании указанного Решения УФНС <адрес>, налогоплательщиком была подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ ДД.ММ.ГГГГ, с приложением документов, подтверждающих имущественный налоговый вычет при продаже недвижимого имущества, что подтверждается письмом межрайонной ИФНС России № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ.

При обращении в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ, государственный инспектор ФИО1, сообщила о необходимости подачи корректировочной декларации, в связи с тем, что в поданной ДД.ММ.ГГГГ, отсутствовала информация о квартире с кадастровым номером 63:01:0629001:1316. Инспектор ФИО1 сама подготовила и заполнила корректирующую Декларацию.

По итогам проверки корректирующей налоговой Декларации, налоговым органом составлен Акт налоговой проверки № от 25.08.2023г. Налогоплательщиком поданы возражения, так как принятые по декларации от ДД.ММ.ГГГГ, как достаточные, документы по корректировочной декларации налоговым органом не приняты. Следует отметить, что по Декларации по форме 3-НДФЛ за 2021, как и за 2020 от ДД.ММ.ГГГГ принята налоговым органом без доначислений, при этом налогоплательщиком, в качестве документов, подтверждающих право на вычет, представлены аналогичные документы.

Ввиду вышеизложенного, административный истец по встречному иску просит признать незаконным решения № МИФНС России № по <адрес> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.01.2022г., а также восстановить пропущенный по уважительной причине процессуальный срок для подачи административного искового заявления о признании Решения № МИФНС России № по <адрес> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу РФ.

Представитель административного ответчика и представитель административного истца по встречному исковому заявлению ФИО2 – ФИО6 в судебном заседании просила отказать в удовлетворении административного искового заявления по доводам, изложенным в письменных пояснениях, и отзыве, удовлетворив встречное исковое заявление. Указала, что Решение УФНС России по <адрес> по жалобе ФИО2 на Решение № МИФНС России № по <адрес> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ не обжалуется. Между тем, в случае удовлетворения основного требования административного искового заявления просила снизить размер штрафных санкций.

Представитель заинтересованного лица по основному иску и административного ответчика по встречному исковому заявлению МИФНС № по <адрес> ФИО7, просила отказать в удовлетворении встречного административного искового заявления по доводам, изложенным в отзыве, удовлетворить административное исковое заявление по иску МИФНС № по <адрес>.

Представитель административного истца МИФНС России № по <адрес> в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении дела без участия своего представителя, просил иск удовлетворить в полном объеме, во встречных заявленных требованиях отказать по доводам, изложенным в письменных возражениях на иск за ВХ.№ЭД-6662/2023 от 13.10.2023г.

Привлеченные к участию в деле заинтересованное лицо Федеральная налоговая служба УФНС России по <адрес>, ФНС России, ООО "Строитель" ЗАО "ФИО3 ВЛАДИМИР», в судебное заседание не явились, о рассмотрении дела извещались надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщили, доказательства уважительности причин неявки суду не представили, об отложении судебного заседания не ходатайствовали.

В силу статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, извещенных о дате, времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, не заявлявших об отложении судебного заседания.

Выслушав пояснения явившихся лиц, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд за защитой прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими Федеральными законами.

Рассмотрение дел об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего регламентировано положениями гл. 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с ч. 1 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов, что и имело место по настоящему делу исходя из следующего.

В соответствии с ч.8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Пропуск срока на обращение в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявления (часть 8 статьи 219 КАС РФ).

Исходя из положений ч.5 ст. 180 КАС РФ, в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Определение момента начала течения сроков для обращения в суд предполагает для суда необходимость при рассмотрении поданного заявления принять во внимание все значимые для правильного решения дела фактические обстоятельства, позволяющие доподлинно установить момент, когда заинтересованному лицу стало известно о нарушении его прав и законных интересов, оценивая имеющиеся в деле доказательства на предмет относимости, допустимости и достоверности, а также достаточности и взаимной связи доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

В силу прямого указания, содержащегося в частях 5 и 7 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд обязан выяснить в предварительном судебном заседании или судебном заседании причины пропуска установленного срока обращения, поскольку он восстанавливается в случае установления уважительных причин этого.

В силу части 1 статьи 95 КАС РФ причины, по которым лицо пропустило процессуальные сроки, должны быть уважительными.

Суд приходит к выводу о пропуске ФИО4 предусмотренного законом срока обращения в суд и наличия уважительных причин (подробно указаны выше в обосновании иска) пропуска административным истцом указанного процессуального срока.

В связи с чем, суд считает, что ходатайство ФИО4 о восстановлении срока подачи встречного заявления подлежит удовлетворению, поскольку административным истцом представлены доказательства наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд с настоящим заявлением, срок подачи административного искового заявления пропущен по уважительной причине.

Положениями статьи 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод и предоставлено право обжалования в суд решений и действий (или бездействий) органов государственной власти и должностных лиц.

Задачами административного судопроизводства являются защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений; правильное и своевременное рассмотрение и разрешение административных дел; укрепление законности и предупреждение нарушений в сфере административных и иных публичных правоотношений (статья 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Из содержания пункта 1 части 2 статьи 227 КАС РФ следует, что решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными возможно при установлении судом совокупности таких условий, как несоответствие этих действий, решений нормативным правовым актам и нарушение ими прав, свобод и законных интересов административного истца.

Согласно пункту 3 части 3 статьи 1, статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В соответствии с пунктом 2 ст. 52 НК РФ обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. Не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (абзац второй); налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абзац третий).

Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 52 НК РФ).

В силу ч. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В соответствии с ч. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 409 НК РФ, плательщики налога на имущество физических лиц, уплачивают указанный налог по месту нахождения объекта налогообложения в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает определенные сроки и процедуру взимания налогов, пеней как до обращения в суд, так и в судебном порядке, согласно 32 главе Кодекса административного судопроизводства РФ.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно ч. 3 ст. 70 НК РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.

Законодатель также установил порядок взыскания недоимки, пеней в судебном порядке. В частности, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней, налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пеней с учетом особенностей, установленных ст. 48 НК РФ.

В соответствии со ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы.

Согласно ст. 228 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой;

3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, - исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей;

6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

8) физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим пункта 52 статьи 217 настоящего Кодекса;

9) физические лица - иностранные граждане, лица без гражданства, состоящие на учете в соответствии с пунктом 7.4 статьи 83 настоящего Кодекса, получающие доходы от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся источниками выплаты доходов таким физическим лицам - иностранным гражданам, лицам без гражданства, при получении которых не был удержан налог указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) и сведения о которых представлены указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов;

10) физические лица, представившие в налоговый орган уведомление о переходе на уплату налога с фиксированной прибыли, - в части исчисления и уплаты соответствующей суммы налога.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога превышает 650 тысяч рублей, то часть суммы налога, превышающая 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей, уплачивается отдельно от суммы налога в части, недостающей до 650 тысяч рублей, относящейся к части налоговой базы до 5 миллионов рублей включительно.

Уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых выполнено хотя бы одно из следующих условий: сведения о доходах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, представлены банками и (или) государственной корпорацией "Агентство по страхованию вкладов" в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 4 статьи 214.2 настоящего Кодекса, налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса; общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, и суммы налога, исчисленной налоговым органом с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов.

В отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее ДД.ММ.ГГГГ на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Судом установлено и из материалов дела следует, что ФИО2. является плательщиком налога на доходы.

В связи с чем, у административного ответчика возникла обязанность об уплате соответствующих налогов.

В связи с неуплатой налога в установленный срок налоговым органом выставлено требование № по состоянию на 16.03.2022г. с предложением в срок до ДД.ММ.ГГГГ погасить недоимку по налогам и начисленные пени.

Указанные требования оставлено административным ответчиком без исполнения.

Положениями ст. 48 НК РФ определено, что заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке главы 32 КАС РФ может быть подано только в случае отмены судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций либо отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

В связи с тем, что в добровольном порядке начисленные суммы налога ответчиком в установленный срок уплачены не были, ДД.ММ.ГГГГ МИФНС № по <адрес> обратилась к мировому судье судебного участка № Самарского судебного района <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Самарского судебного района <адрес> по административному делу №а-2756/2022 был вынесен судебный приказ №а-2756/2022 о взыскании с ФИО2 задолженности на доходы, штрафа за налоговое правонарушение.ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 обратился к мировому судье с заявлением об отмене судебного приказа, просил его отменить, в связи с чем, ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Самарского судебного района <адрес> было вынесено определение об отмене судебного приказа №а-2756/2022.

ДД.ММ.ГГГГ административный истец МИФНС России № по <адрес> обратился в суд с вышеуказанным административным иском.

Таким образом, налоговым органом, установленный ст. 48 НК РФ срок для обращения в суд соблюден.

В отношении ФИО2 сформирован и произведен Расчет НДФЛ автоматизированным методом в отношении доходов, полученных от продажи объекта недвижимости за 2020 год. Расчет НДФЛ сформирован по представленным в налоговый орган Управлением Росреестра по <адрес> сведениям из Единого Государственного Реестра Недвижимости Кадастра и Картографии Российской Федерации на основании п.4 ст. 85 НК РФ.

ДД.ММ.ГГГГ в связи с непредставлением ФИО2 налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год в срок, установленный пунктом 1 статьи 229 НК РФ, в соответствии с п. 1.2 с. 88 НК РФ налоговым органом произведен Расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи в 2020 году следующих объектов:

-недвижимое имущество, расположенное по адресу г<адрес> 184 на сумму в размере 2 503 000 руб.,

-недвижимое имущество, расположенное по адресу <адрес> 292 на сумму в размере 2 503 000 руб.,

-недвижимое имущество, расположенное по адресу, <адрес>, 212 на сумму в размере 2 500 000 руб.,

-недвижимое имущество, расположенное по адресу <адрес> на сумму в размере 2 480 760 руб.,

Общая сумма имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. ст. 220 НК РФ - 1 000 000 руб. Сумма облагаемого дохода - 8 986 760 руб. (9 986 760 - 1 000 000). Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по Расчёту, составляет 1 168 279 рублей (8 986 760 х 13%).

По результатам камеральной налоговой проверки вышеуказанного Расчета НДФЛ за 2020 год вынесено Решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на общую сумму налоговых обязательств 1 630 042 руб. (из них налог - 1 168 279 руб., штрафы по ст. 119 НК РФ - 175 242 руб., ст. 122 НК РФ - 233 656 руб., пени 52 864.63 руб.). Дата вступления в силу указанного решения - ДД.ММ.ГГГГ.

Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренный статьей 228 НК РФ - не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Налогоплательщик нарушил срок представления Декларации за 2020, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ.

Сумма штрафа за непредставление Декларации за 2020г. по решению составляет 175 242 руб. (1 168 279 х 5% х 3мес.)

При проверке лицевого счета налогоплательщика установлено, что сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет в размере 1 168 279 руб. по сроку уплаты - ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 не уплачена.

Данное нарушение влечет ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора), что составляет 233 655,8 руб. (1 168 279 х 20%).

В соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки начисляются пени в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Сумма пеней на дату принятия оспариваемого решения ДД.ММ.ГГГГ составляла 52 864,63 руб.

По результатам проверки вынесено Решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму налоговых обязательств 1 630 041,63 руб. (из них налог - 1 168 279 руб., пени - 52 864,63 руб., штраф - 408 898 руб.) Не согласившись с указанным решением, Заявитель обратился в УФНС России по <адрес> с жалобами.

Решениями УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №@, от ДД.ММ.ГГГГ №@, жалобы ФИО2 о признании решения № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ незаконным, были оставлены без удовлетворения.

Между тем, обязанность доказывания законности оспариваемых решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо (часть 2 статьи 62, часть 11 статьи 226 КАС РФ).

На основании положений пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса, противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целей правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключения произвольного налогообложения.

Налоговое законодательство в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ, устанавливает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

Отношения в сфере налогообложения доходов физических лиц регулируются главой 23 НК РФ, согласно положениям которой налог на доходы физических лиц - это соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (статья 225 НК РФ), объекты налогообложения - доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации (пункт 1 статьи 209 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 201 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Согласно статье 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснение налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 87 НК РФ целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса российской Федерации» с ДД.ММ.ГГГГ вводится Единый налоговый счет (далее - ЕНС), который представляет собой единую сумму расчётов налогоплательщика с бюджетом.

В соответствии с п. 4 ст. 11.3 Кодекса, ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи (инвестиционного товарищества).

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона № - ФЗ « о внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», сальдо ЕНС организации или физического лица формируется с ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенности, предусмотренных настоящей статьей, в порядке аналогичном по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сведений о суммах неисполненных обязанностей и излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, а так же о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтённых в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины.

В соответствии с п. 3 ст. 11.3 Кодекса, сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно п.8 ст.45 НК РФ, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанностью их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с п. 3 ст. 228 и.1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ, представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ (далее - налоговая декларация 3-НДФЛ).

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок- владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ, то есть когда минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, доходы от которого освобождаются от налогообложения, составляет три года в случае, когда праве собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом РФ.

Если объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с п.п. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228 НК РФ, п. 1 ст. 229 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со ст. 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

С доводами административного истца по встречному иску о незаконности принятого решения налогового органа суд не может согласиться ввиду следующего.

Так, в связи с непредставлением ФИО2 налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год в срок, установленный пунктом 1 статьи 229 НК РФ, в соответствии с п. 1.2 с. 88 НК РФ налоговым органом произведен Расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи в 2020 году следующих объектов:

-недвижимое имущество, расположенное по адресу <адрес> 6,184 на сумму в размере 2 503 000 руб.;

-недвижимое имущество, расположенное по адресу <адрес>, 292 на сумму в размере 2 503 000 руб.;

-недвижимое имущество, расположенное по адресу, <адрес> 212 на сумму в размере 2 500 000 руб.;

-недвижимое имущество, расположенное по адресу <адрес> 76 на сумму в размере 2 480 760 руб.

Общая сумма дохода по Расчёту НДФЛ за 2020 год составляет 9 986 760 руб. Общая сумма имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.1 п. ст. 220 НК РФ - 1 000 000 руб. Сумма облагаемого дохода - 8 986 760 руб. (9 986 760 - 1 000 000). Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по Расчёту, составляет 1 168 279 рублей (8 986 760 х 13%).

По результатам камеральной налоговой проверки вышеуказанного Расчета НДФЛ за 2020 год вынесено Решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на общую сумму налоговых обязательств 1 630 042 руб. (из них налог - 1 168 279 руб., штрафы -408 898 руб. ( в т.ч. ст. 119 НК РФ - 175 242 руб., ст. 122 НК РФ - 233 656 руб., пени 52 864.63 руб.).

Решениями УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №@ и ДД.ММ.ГГГГ №@ жалобы ФИО2 на вышеуказанное решение оставлены без удовлетворения.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год. ДД.ММ.ГГГГ камеральная налоговая проверка завершена.

Налогоплательщик ДД.ММ.ГГГГ представил в Инспекцию уточнённую (корректирующую №) налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 год.

В декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год налогоплательщик отразил доход от продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу:

-<адрес>50 б, 184 на сумму в размере 2 503 000 руб.;

-<адрес>,50 б, 292 на сумму в размере 2 503 000 руб.;

-<адрес> б, 212 на сумму в размере 2 500 000 руб.;

-<адрес> на сумму в размере 2 480 760 руб.;

-<адрес>, 177 на сумму в размере 2 490 000 руб.

А также заявил имущественный налоговый вычет в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением вышеуказанных квартир, на общую сумму в размере 12 476 660 руб.

Общая сумма дохода составляет 12 476 760 руб. Сумма облагаемого дохода - 100 руб. Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составляет 13 рублей.

Налогоплательщиком представлены копии следующих документов:

-договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, где продавец ООО «Строитель», а покупатель ФИО2 (<адрес>: <адрес>, ул. 3-й проезд, <адрес> «А), цена сделки 2480760 руб.;

-договор уступки прав требования от ДД.ММ.ГГГГ №, где дольщик ООО «Строитель», а правопреемник ФИО2 (<адрес>: <адрес>, в границах улиц <адрес>»), цена сделки 2502900 руб.;

-договор уступки прав требования от ДД.ММ.ГГГГ №, где дольщик ООО «Строитель», а правопреемник ФИО2 (<адрес>: <адрес>, в границах улиц <адрес> цена сделки 2508550 руб.;

-договор уступки прав требования от ДД.ММ.ГГГГ №, где дольщик ООО «Строитель», а правопреемник ФИО2 (<адрес>: <адрес>, в границах улиц <адрес> цена сделки 2503600 руб.;

-договор уступки прав требования от ДД.ММ.ГГГГ №, где дольщик ООО «Строитель», а правопреемник ФИО2 (<адрес>: <адрес>, в границах улиц <адрес> цена сделки 2490000руб.;

-договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, где продавец ФИО2, а покупатели ФИО8 и ФИО9 (<адрес>: <адрес>), цена сделки 2480760 руб.;

-договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, где продавец ФИО2, а покупатель ФИО10 (<адрес>: <адрес> цена сделки 2500000 руб.;

-договор купли-продажи объекта недвижимости с использованием кредитных средств от ДД.ММ.ГГГГ, где продавец ФИО2, а покупатель ФИО11 (<адрес>, <адрес> «Б»), цена сделки 2503000 руб.;

-договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, где продавец ФИО2, а покупатель ФИО15 (<адрес> «Б»), цена сделки 2503000 руб.;

-договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, где продавец ФИО2, а покупатель ФИО12 (<адрес> цена сделки 2503000 руб.;

-квитанция к приходному кассовому ордеру от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 2508550 руб.;

-квитанция к приходному кассовому ордеру от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 2503600 руб.;

-квитанция к приходному кассовому ордеру от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 2480760 руб.;

-квитанция к приходному кассовому ордеру от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 2502900 руб.;

-квитанция к приходному кассовому ордеру от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 2461195 руб.

Подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ установлено, что налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1000000 рублей.

При этом согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что представленные налогоплательщиком копии квитанций к приходным кассовым ордерам о внесении денежных средств в кассу ООО «Строитель» не содержат указаний на основание и назначение платежа, оттиск печати ООО «Строитель» не соответствует печати, проставленной на договорах уступки прав требования и купли-продажи (где ООО «Строитель» является дольщиком и продавцом) о приобретении ФИО2 объектов недвижимого имущества.

Следовательно, вышеназванные документы не могли быть учтены в качестве документов, подтверждающих расходы на приобретение вышеуказанных квартир.

Таким образом, в нарушение действующего законодательства налогоплательщик неправомерно применил имущественный налоговый вычет в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением вышеуказанных квартир и занизил налогооблагаемую базу по налогу на доходы, а соответственно и сумму налога, исчисленные к уплате в бюджет.

По результатам проверки вынесено Решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму налоговых обязательств 1 630 041,63 руб. (из них налог - 1 168 279 руб., пени - 52 864,63 руб., штраф - 408 898 руб.) Не согласившись с указанным решением, Заявитель обратился в УФНС России по <адрес> с жалобами.

Решениями УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №@, от ДД.ММ.ГГГГ №@, жалобы ФИО2 о признании решения № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ незаконным, были оставлены без удовлетворения.

Представленные Заявителем с жалобами от ДД.ММ.ГГГГ № б/н и от ДД.ММ.ГГГГ № б/н копии квитанций к приходным кассовым ордерам о внесении денежных средств в кассу ООО «Строитель» не содержат указаний на основание и назначение платежа, оттиск печати ООО «Строитель» не соответствует печати, проставленной на договорах уступки прав требования и купли - продажи (где ООО «Строитель» является дольщиком и продавцом) о приобретении ФИО2 объектов недвижимого имущества.

ФИО2 вместе с жалобами были представлены только договоры уступки прав требования, заключенные с ООО «Строитель» ИНН №, ОГРН №, платежные поручения на перечисление денежных средств застройщику, не представлены. В квитанциях в графе «основание» отсутствует какая-либо информация о назначении платежа. Данные квитанции судом не приняты в качестве доказательства, так как квитанция не отвечает требованиям статей 60, 61 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации об относимости и допустимости, копия приходного кассового ордера не содержит сведений в графе «основание» вследствие чего данный документ, по мнению суда, не позволяют идентифицировать конкретную сделку по договору. Таким образом, данные платежи не являются идентифицирующими. Следовательно, сумма фактически произведенных налогоплательщиком расходов не может быть подтверждена налоговым органом.

Так, из ответа ЗАО ФИО3 «ВЛАДИМИР» исх.№ от 27.11.2023г. следует, что у ЗАО «ФИО3 «Владимир» в 2020г. были взаимоотношения с ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ г.р. по передаче ему в собственность квартир по договорам долевого участия в строительстве жилого дома в границах улиц Печерская/<адрес>, 18а в <адрес>, в которые ФИО2 вступал по Договорам уступки прав требования. Предоставить документы, подтверждающие расчет между ЗАО «ФИО3 «Владимир» и ФИО2 по ДДУ не представляется возможным ввиду их отсутствия, т.к. расчеты между ФИО3 и ФИО2 не производились. ФИО2 принимал права по заключенным договорам долевого участия в строительстве на основании Договоров уступки прав требования, по которым на момент уступки первоначальным дольщиком была полностью выполнена обязанность по инвестированию строительства объекта. После ввода объекта строительства в эксплуатацию ФИО2, как правопреемнику первоначального дольщика, в соответствии с ДДУ были переданы по актам приема -передачи квартиры.

Таким образом, документы, подтверждающие расходы ФИО2, а именно платежные документы, подтверждающие оплату приобретенных у ООО «Строитель» объектов недвижимого имущества, не были представлены ни налоговому органу, ни в ходе рассмотрения настоящего дела, а поскольку сумма фактически произведенных ФИО2 расходов не подтверждена, то следовательно все начисления налогоплательщику произведены правомерно.

Доводы административного истца по встречному административному исковому заявлению о том, что согласно штампа от ДД.ММ.ГГГГ № от ДД.ММ.ГГГГ камеральная налоговая проверка по декларации на 2020 год по спорным сделкам завершена, сумма налога на доходы физических лиц подлежащего доплате на основании декларации составляет 13 рублей, соответственно документы налогоплательщика приняты налоговым органом, судом откланяются, поскольку налогоплательщиком был предоставлен иной пакет документов в 2020 году, доказательств того что пакет документов имеет аналогичный состав в 2021 году (с аналогичными не идентифицирующими платежами), суду не представлено.

Кроме того, ссылки представителя административного истца по встречному иску на письмо МИФНС России № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ, подписанное Заместителем начальника инспекции ФИО13 о завершении камеральной налоговой проверки декларации и оставшейся суммы налога на доходы физических лиц подлежащего к доплате в размере 13 рублей, судом отклоняются, поскольку данное письмо не имеет юридической силы для признания незаконным оспариваемого решения, законность (незаконность) действий должностного лица направившее вышеуказанное письмо, не являются предметом рассмотрения настоящего дела. Кроме того, как установлено судом, и подтверждено под протокол судебного заседания представителем налогового органа, Инспекцией запрос об отмене Решения № от 21.01.2022г. направлен не был.

Таким образом, суд не находит оснований для удовлетворения встречных административных требований ФИО2 о признании незаконным решения № МИФНС России № по <адрес> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ, поскольку оспариваемое решение соответствует законодательству о налогах и сборах и не подлежит отмене.

Виду вышеуказанного, требования налогового органа МИФНС России № по <адрес> о взыскании недоимки в размере 1 096 602, 75 рублей по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог за 2020 год в размере 677 869,53 руб., пеня за 2020 год в размере 52 864,63 руб., штраф за 2020 год в размере 190 626,59 руб. Штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)): штраф за 2020 год в размере 175 242,00 руб. являются законными и обоснованными.

Заявленный административным истцом размер предъявляемых ко взысканию вышеуказанной задолженности и пени подтвержден документально, расчет судом проверен и признан правильным.

Между тем, разрешая заявленное ходатайство представителя административного ответчика по основному требованию о снижении штрафных санкций, суд приходит к следующему.

В силу п. 1 ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ (п. 2 ст. 114 НК РФ).

Если имеется хотя бы одно обстоятельство, смягчающее ответственность, размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ).

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, перечислены в п. 1 ст. 112 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Как следует из этой нормы, право устанавливать наличие обстоятельств, смягчающих ответственность, а также право уменьшать размер штрафа предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.

В п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от ДД.ММ.ГГГГ "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в п. 1 ст. 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой гл. 16 НК РФ.

В соответствии с разъяснениями Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимися в постановлении от ДД.ММ.ГГГГ N 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требование справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обуславливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Суд, принимая во внимание наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а именно то, что ФИО2 является добросовестным налогоплательщиком, сданные декларации и действия налогоплательщика согласовались с инспектором налоговой службы, что свидетельствует о том, что в действиях административного истца по встречному административному исковому заявлению отсутствовал умысел на сокрытие или неуплату налога, суд считает возможным уменьшить размер штрафа в два раза, удовлетворив частично в данной части заявленные требования МИФНС России № по <адрес>, взыскав штраф в размере 95 313,29 руб., за 2020 год, штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главной 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчеты по страховым взносам)): штраф в размере 87621 руб. за 2020 год.

При вышеуказанных обстоятельствах суд полагает, что снижение размера штрафных санкций не более, чем в 2 раза, будет отвечать принципу баланса частных и публичных интересов и не нарушит принципы соразмерности и справедливости. С учетом, что до настоящего времени административным ответчиком в добровольном порядке не производилось погашение задолженности.

Снижение суммы штрафа не несет за собой ущерба бюджету, поскольку согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ N 20-П, Определении от ДД.ММ.ГГГГ N 202-О, компенсацией потерь бюджета в связи с несвоевременной уплатой в бюджет налогов является пеня, которая представляет собой дополнительный и обязательный платеж в бюджет.

Таким образом, разрешая спор, оценив собранные по делу доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ, с учетом положений действующего законодательства, суд приходит к выводу, что заявленные требования административного истца подлежат частичному удовлетворению, подлежит взысканию: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог в размере 677 869,53 руб. за 2020 год, пеня в размере 52 864,63 руб., штраф в размере 95 313,29 руб., за 2020 год, штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главной 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчеты по страховым взносам)): штраф в размере 87621 руб. за 2020 год, а всего взыскать 913 668,45 рублей.

Поскольку на основании п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины, в соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика в доход бюджета г.о. Самара подлежит взысканию государственная пошлина в размере 12 336,60 рублей.

Встречные исковые требования ФИО2 о признании незаконным решения № МИФНС России № по <адрес> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.01.2022г., суд оставляет без удовлетворения.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление МИФНС России №23 по Самарской области к ФИО4 о взыскании задолженности по налогам, - удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО4 (ДД.ММ.ГГГГ г.р., ур. г. <адрес> ИНН <адрес> адрес регистрации: 443001, <адрес>) в доход государства задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог в размере 677 869,53 руб. за 2020 год, пеня в размере 52 864,63 руб. за 2020 год, штраф в размере 95 313,29 руб. за 2020 год, штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главной 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчеты по страховым взносам)): штраф в размере 87 621 руб. за 2020 год, а всего взыскать общую сумму задолженности в размере 913 668, 45 рублей.

Взыскать с ФИО4 (ДД.ММ.ГГГГ г.р., ур. г. <адрес> ИНН <адрес> адрес регистрации: 443001, <адрес>) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 12 336,60 рублей.

В остальной части административные исковые требования оставить без удовлетворения.

В удовлетворении встречного искового заявления ФИО4 о признании незаконным решения №4 МИФНС России №18 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.01.2022г., - отказать.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Самарский районный суд г. Самары в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательном виде.

Судья: Е.А.Волобуева

Решение в окончательной форме принято 25.12.2023 года.