Апелляционное определение № 33А-2614/2026 от 22 апреля 2026 г.

Дело № 33а-2614/2026

№2а-272/2025


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

23 апреля 2026 года г. Оренбург

Судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда в составе:

председательствующего судьи Ермошкиной О.В.,

судей Линьковой В.В., Пименовой О.А.

при секретаре Колбановой А.К.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей,

по апелляционным жалобам ФИО1, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области на решение Первомайского районного суда Оренбургской области от 27 ноября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Ермошкиной О.В., пояснения административного ответчика ФИО1, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области (далее МИФНС России №15 по Оренбургской области) обратилась в Промышленный районный суд г.Оренбурга с вышеназванным административным исковым заявлением, указав, что в период с 1 октября 2021года по 3 июня 2024 года ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, являлся плательщиком страховых взносов.

За налогоплательщиком образовалась задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2022 год, по страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год, 2024 год. Кроме того ФИО1 является плательщиком транспортного и земельного налогов обязанность по уплате которых в установленные законом сроки он не исполнил. В связи с чем налоговым органом ФИО1 исчислены пени в общем размере 31 865,95 рубля.

В адрес налогоплательщика МИФНС России №15 по Оренбургской области направлено требование об уплате задолженности № от 27 июня 2023 года со сроком уплаты до 26 июля 2023 года.

В связи с неуплатой обязательных платежей МИФНС России №15 по Оренбургской области в порядке главы 11.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки с ФИО1 Определением мирового судьи судебного участка №8 Промышленного района г.Оренбурга судебный приказ № от 23 июля 2024 года отменен в связи с поступившими возражениями налогоплательщика.

МИФНС России №15 по Оренбургской области просила суд взыскать с ФИО1:

страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 рубля;

страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 21 037,50 рубля;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 497 рубля;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год (с доходов величина которых превысила 300 000 рублей) в размере 1 358,80 рубля;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 рублей

пени в общем размере 31 865,95 рубля, из них:

-пени по страховым взносам за 2023 год в размере 4 425,27 рубля за период с 10 января по 8 июля 2024 года

-пени по страховым взносам за 2024 год в размере 224,4 рубля за период с 19 июня по 8 июля 2024 года

-пени по транспортному налогу за 2017 год в размере 7 676,43 рубля за период с 1 января 2023 года по 8 июля 2024 года

-пени по транспортному налогу за 2019 год в размере 4 104,01 рубля за период с 1 января 2023 года по 8 июля 2024 года

-пени по транспортному налогу за 2020 год в размере 4 626,31 рубля за период с 1 января 2023 года по 8 июля 2024 года

-пени по транспортному налогу за 2021 год в размере 4 626,31 рубля за период с 1 января 2023 года по 8 июля 2024 года

-пени по транспортному налогу за 2022 год в размере 4626,31 рубля за период с 1 января 2023 года по 8 июля 2024 года

-пени по земельному налогу за 2014 год в размере 111,15 рубля за период с 1 января 2023 года по 8 июля 2024 года

-пени по земельному налогу за 2017 год в размере 104,86 рубля за период с 1 января 2023 года по 8 июля 2024 года

-пени по земельному налогу за 2017 год в размере 12,87 рубля за период с 1 января 2023 года по 8 июля 2024 года

-пени по земельному налогу за 2018 год в размере 341,59 рубля за период с 1 января 2023 года по 8 июля 2024 года

-пени по земельному налогу за 2019 год в размере 56,85 рубля за период с 1 января 2023 года по 8 июля 2024 года

-пени по земельному налогу за 2020 год в размере 62,69 рубля за период с 1 января 2023 года по 8 июля 2024 года

-пени по земельному налогу за 2021 год в размере 23,08 рубля за период с 1 января 2023 года по 8 июля 2024 года

-пени по земельному налогу за 2021 год в размере 509,35 рубля за период с 1 января 2023 года по 8 июля 2024 года

-пени по земельному налогу за 2022 год в размере 334,47 рубля за период с 2 декабря 2023 года по 8 июля 2024 года.

Определением Промышленного районного суда г. Оренбурга от 11 июня 2025 года административное дело передано на рассмотрение в Первомайский районный суд Оренбургской области.

Также МИФНС № 15 по Оренбургской области обратилась в Промышленный районный суд г.Оренбурга с административным иском к ФИО1 в котором просила взыскать в свою пользу с последнего земельный налог за 2021 год в размере 2 168,27 рубля, транспортный налог за 2021 год в размере 20 648,73 рубля.

Определением Промышленного районного суда г.Оренбурга от 30 июня 2025 года административное дело передано на рассмотрение в Первомайский районный суд Оренбургской области.

Определением Первомайского районного суда Оренбургской области от 12 ноября 2025 года указанные административные дела объединены в одно производство для совместного рассмотрения.

Решением Первомайского районного суда Оренбургской области от 27 ноября 2025 года административные исковые требования МИФНС России №15 по Оренбургской области удовлетворены частично; суд взыскал с ФИО1 в пользу МИФНС России №15 по Оренбургской области задолженность в общем размере 71 435,47 рубля, из них:

-страховые взносы за 2024 год в размере 21 037,50 рубля,

-страховые взносы за 2023 год в размере 45 842 рубля,

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 93,7 рубля,

-пени в размере 4 425,27 рубля за 2023 год по сроку уплаты 9 января 2024 года,

- пени в размере 224,4 рубля за 2024 год по сроку уплаты 18 июня 2024 года,

а также в доход бюджета муниципального образования Первомайский район Оренбургской области государственную пошлину в размере 4 000 рублей. В удовлетворении остальной части требований суд отказал.

С таким решением не согласился ФИО1 В апелляционной жалобе просит решение отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, принять по делу новое решение, которым отказать в удовлетворении заявленных МИФНС России №15 по Оренбургской области требований в полном объеме.

МИФНС России №15 по Оренбургской области в апелляционной жалобе выражает несогласие с решением суда в части неудовлетворенных требований. Просит решение суда в указанной части отменить, требования удовлетворить в полном объеме.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции административный ответчик ФИО1 (участвующий путем использования системы видеоконференц-связи) доводы апелляционной жалобы поддержал, ссылался на отсутствие у него задолженности по обязательным платежам. Возражал против доводов апелляционной жалобы МИФНС России №15 по Оренбургской области.

Иные участвующие в деле лица в судебное заседание не явились, о явке в суд извещены надлежащим образом.

Судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Заслушав судью-докладчика, пояснения участников процесса, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционных жалоб, судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом (статья 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статьям 356-358 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (часть 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно части 1 статьи 360 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

В силу статьи 6 Закона Оренбургской области от 16 ноября 2002 года №322/66-111-ОЗ «О транспортном налоге» налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм - силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах: автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно - 0 рублей; свыше 100 до 150 л.с.-15 рублей, грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно - 25,00 рублей, свыше 100л.с.до 150 - 40,00 рублей, свыше 150 л.с. до 200 л.с. - 50,0 рублей, свыше 200 л.с. до 250 л.с. - 65,0 рублей, свыше 250 л.с.-85 рублей, автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно -50 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Порядок определения налоговой базы определен статьей 391 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговым периодом признается календарный год (статья 393 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В силу статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а в случаях, предусмотренных абзацем третьим подпункта 1 пункта 1, подпунктом 2 пункта 1.2 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Согласно статье 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 34 445 рублей за расчетный период 2022 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

В силу подпункта 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 28 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что в спорный период административному ответчику принадлежали:

- земельный участок с кадастровым номером 56:22:0000000:1260, расположенный по адресу (адрес);

- земельный участок с кадастровым номером 56:22:0000000:2973, расположенный по адресу: (адрес).

- автомобиль Тойота Камри мощностью 204 л.с., 2008 года выпуска, VIN №, государственный регистрационный знак <***>, право собственности с 28 мая 2008 г.

В соответствии с действующим законодательством ФИО1 исчислены за 2021 год налоги и в его адрес направлено уведомление № от 1 сентября 2022 года (т.1 л.д. 166-167), согласно которому в срок до 1 декабря 2022 года предложено оплатить:

-земельный налог на земельный участок с кадастровым номером № в размере 99 рублей

-земельный налог на земельный участок с кадастровым номером № в размере 2 186 рублей

- транспортный налог в размере 20 808 рублей.

В период с 1 октября 2021 года по 3 июня 2024 года ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, являлся плательщиком страховых взносов (т.1 л.д. 28-32).

За налогоплательщиком ФИО1 образовалась задолженность по страховым взносам:

- на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2022 год в размере 497 рублей и 8 766 рублей соответственно,

- на обязательное пенсионное страхование за 2022 год (от величины дохода плательщика превышающего 300 000 рублей) в размере 1 358,80 рубля.

- страховые взносы, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 рубля,

- страховые взносы, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 21 037,50 рубля.

В силу подпункта 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, требование направляется в течение трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета в размере, превышающем 3000 рублей.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

До принятия Федерального закона №263-ФЗ действовала статья 71 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривавшая направление налоговым органом налогоплательщику или плательщику сборов уточненного требования об уплате налога и сбора в случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов изменилась после первоначального направления требования. В связи с принятием указанного закона данная статья утратила силу с 1 января 2023 года.

Из системного толкования приведенных норм налогового законодательства следует, что при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета предусмотрено выставление одного требования, а при изменении, в том числе увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета выставление последующих требований не предусмотрено.

Об отсутствии у налогового органа обязанности по направлению уточненного требования налогоплательщику сообщается в требовании об уплате задолженности. Налоговым органом в требовании указано, что актуальную информацию о сумме задолженности на соответствующую дату налогоплательщик может получить в личном кабинете налогоплательщика.

В связи с имеющейся задолженностью по обязательным платежам в адрес ФИО1 налоговым органом направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 27 июня 2023 года (т.1 л.д. 17-21), согласно которому в срок до 26 июля 2023 года ему предложено оплатить:

-транспортный налог в размере 84 513,19 рубля,

- налог на имущество физических лиц в размере 38 рублей,

- земельный налог (с физических лиц, обладающих земельными участками в границах сельских поселений) в размере 2 186 рублей,

-земельный налог (с физических лиц, обладающих земельными участками в границах сельских поселений) в размере 4 825,14 рубля,

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в размере 497 рублей (за 2022 год),

-страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в размере 8 766 рублей (за 2022 год),

-пени в размере 19 354,50 рубля.

На основании заявления МИФНС России №15 по Оренбургской области мировым судьей судебного участка № 8 Промышленного района Оренбургской области 8 декабря 2023 года выдан судебный приказ № о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2021 год в общем размере 2 285 рублей, по транспортному налогу за 2021 год в размере 20 808 рублей, который отменен определением мирового судьи судебного участка №8 Промышленного района Оренбургской области от 27 декабря 2024 года в связи с поступившими возражениями налогоплательщика (т.1 л.д. 216-217, 163).

МИФНС № 15 по Оренбургской области обратилась в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 земельного и транспортного налогов за 2021 год 23 мая 2025 года (т.1 л.д. 158).

ФИО1 12 января 2024 года на единый налоговый счет внесена сумма в размере 45 842 рубля, которая налоговым органом распределены в порядке пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

22 июля 2024 года налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением № о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 117 861,60 рубля из них:

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 1 855,80 рубля (497 +1358,80);

-страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 рублей

- страховые взносы за 2023 год в размере 45 482 рубля,

-страховые взносы за 2024 год в размере 21 037,50 рубля;

-пени в общем размере 40 360,30 рубля (т.1 л.д. 23-26).

23 июля 2024 года мировым судьей судебного участка №8 Промышленного района выдан судебный приказ №, который определением мирового судьи от 25 октября 2024 года отменен в связи с поступившими возражениями налогоплательщика.

С административным иском МИФНС России №15 по Оренбургской области обратилась в суд 11 апреля 2025 года (т.1 л.д. 3).

Оценив представленные в материалы дела доказательств и установив, что налогоплательщиком обязанность, предусмотренная налоговым законодательством по уплате транспортного и земельного налогов за 2021 год, страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2022 год, страховых взносов за 2023, 2024 годы не исполнена, порядок взыскания задолженности соблюден, сроки обращения к мировому судье с заявлениями о выдаче судебного приказа и обращения в суд с административными исковыми заявлениями налоговым органом не пропущены, суд первой инстанции пришел к выводу о законности данных требований и наличии оснований для взыскания указанных налогов и страховых взносов с ФИО1

Вместе с тем установив, что внесенная ФИО1 12 января 2024 года на единый налоговый счет сумма в размере 45 482 рубля налоговым органом распределена, в том числе в счет погашение задолженности право на взыскание, которой утрачено, суд с учетом положений пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации пришел к выводу, что за счет восстановленной на едином налоговом счете суммы в размере 33 345,1 рубля и погашения из неё задолженности по земельному и транспортному налогам за 2021 год, страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2022 год, взысканию с ФИО1 в настоящем деле подлежит задолженность по страховым взносам за 2024 год в размере 21 037,50 рубля, страховым взносам за 2023 год в размере 45 842 рубля, страховым взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 93,7 рубля.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о неправомерном распределении денежных средств поступивших на единый налоговый счет налогоплательщика 12 января 2024 года, о наличии оснований для взыскания с ФИО1 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год (от величины дохода плательщика превышающего 300 000 рублей в размере 1 358,80 рубля), страховых взносов за 2023, 2024 год, транспортного и земельного налогов за 2021 год и частичном погашении указанной задолженности за счет восстановленной на едином налоговом счете суммы, поскольку они мотивированы, соответствуют содержанию исследованных судом доказательств и нормам материального права, подлежащим применению по настоящему делу, и не вызывают у судебной коллегии сомнений в законности и обоснованности.

Вместе с тем судебная коллегия полагает, что оснований для взыскания с ФИО1, страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2022 год в размере 497 рублей и 8 766 рублей соответственно не имеется, учитывая следующее.

Принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предусмотрено статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 3 названной статьи (в редакции, действующей на момент возникновения обязанности по уплате страховых взносов за 2022 год) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности (пункт 3). Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 4).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении №48-П от 25 октября 2024 года "По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия", абз.2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

Как следует из материалов дела задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2022 год в размере 497 рублей и 8 766 рублей, налоговым органом включена в требование № об уплате задолженности, которым срок на добровольное исполнение был установлен до 26 июля 2023 года, соответственно налоговый орган был вправе обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа не позднее 26 января 2024 года.

С заявлением к мировому судье о выдаче судебного приказа Инспекция обратилась в установленные законом сроки 8 декабря 2023 года, однако выданным мировым судьей судебного участка № 8 Промышленного района Оренбургской области судебным приказом № с ФИО1 взыскана только задолженность по земельному и транспортному налогу за 2021 год, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2022 год налоговым органом к взысканию заявлена не была, а соответственно налоговым органом срок предусмотренный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа пропущен.

При таких обстоятельствах выводы суда первой инстанции о наличии оснований для взыскания с ФИО1 страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2022 год в размере 497 рублей и 8 766 рублей нельзя признать законным, право на их взыскание налоговым органом утрачено, и в силу положений статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации они признаются безнадежными к взысканию.

Как следует из Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №1 (2023), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26 апреля 2023 года, в редакции от 25 апреля 2025 года, из принципов общеобязательности и исполнимости вступивших в законную силу судебных решений в качестве актов судебной власти вытекает признание преюдициального значения судебного решения, предполагающего, что факты, установленные судом при рассмотрении одного дела, впредь до их опровержения принимаются другим судом по другому делу в этом же или ином виде судопроизводства, если они имеют значение для разрешения данного дела.

В силу части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

В обоснование своих доводов изложенных в апелляционной жалобе административный ответчик ФИО1 ссылается на апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Оренбургского областного суда от 10 октября 2024 года № (т.2 л.д. 44-47), которым отменено решение Первомайского районного суда Оренбургской области от 2 июля 2024 года (дело №), по делу принято новое решение об отказе в удовлетворении уточненных требований МИФНС №15 Оренбургской области к ФИО1 о взыскании:

- транспортного налога за 2017 год в размере 10 632,94 рубля,

- транспортного налога за 2019 год в размере 5 171,41 рубля;

- транспортного налога за 2020 год в размере 6 495,78 рубля;

- пени по земельному налогу с физических лиц за 2017 год в размере 1,09 рубля за период с 2 декабря 2020 г. по 7 декабря 2021 г.;

- пени по земельному налогу с физических лиц за 2018 год в сумме 13,29 рубля за период с 3 декабря 2019 г. по 14 января 2020 г.;

- пени земельному налогу с физических лиц за 2019 год в сумме 0,52 рубля за период с 2 декабря 2020 г. по 10 декабря 2021 г.;

- пени по земельному налогу с физических лиц за 2020 год в сумме 0,40 рубля за период с 2 декабря 2021 г. по 7 декабря 2021 г.;

- пени по транспортному налогу за 2017 год в сумме 49,42 рубля за период с 2 декабря 2021 г. по 7 декабря 2021 г.;

- пени по транспортному налогу за 2018 год в сумме 1,21 рубля за период с 2 декабря 2021 г. по 7 декабря 2021 г.;

- пени по транспортному налогу за 2019 год в сумме 31,21 рубля за период с 02 декабря 2021 г. по 7 декабря 2021 г.;

- пени по транспортному налогу за 2020 год в сумме 31,21 рубля за период с 2 декабря 2021 г. по 7 декабря 2021 г.

Согласно названному апелляционному определению, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что налоговым органом нарушен совокупный срок реализации публично-правовых полномочий по взысканию задолженности по налогам, что привело к пропуску совокупного срока направления требования и обращения с заявлением о выдаче судебного приказа по взысканию задолженности по земельному и транспортному налогам за налоговые периоды 2017, 2018 и 2019 годы (т.2 л.д. 47).

В части взыскания недоимки за 2020 год по земельному налогу в размере 995 рублей и по транспортному налогу в размере 20 808 рублей срок направления требования и обращения за выдачей судебного приказа, а впоследствии, с исковым заявлением после отмены судебного приказа налоговым органом соблюден (т.2 л.д. 48).

Из ответа МИФНС России №15 по Оренбургской области поступившего в суд апелляционной инстанции 9 апреля 2026 года следует, что платеж, внесенный ФИО2 12 января 2024 года на единый налоговый счет в размере 45 842 рубля, распределился следующим образом:

- 18 775,73 рубля в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2017 год

- 10 224,01 рубля в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2019 год

- 12 078,12 рубля в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2020 год

- 477 рублей в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2014 год

- 1488,91 рубля в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2016 год

- 55,23 рубля в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2017 год

- 726 рублей в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2017 год

- 1466 рублей в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2018 год

- 244 рубля в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2019 год

- 269 рублей в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2020 год

- 38 рублей в счет погашения задолженности налога на физических лиц за 2016 год.

С учетом апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Оренбургского областного суда от 10 октября 2024 года №а-7345/2024 решением о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности № от 13 декабря 2024 года налоговый орган признал безнадежной к взысканию и списал задолженность по транспортному налогу за 2017 год в размере 10 632,94 рубля, за 2019 год в размере 5 171,41 рубля, за 2020 год в размере 6 495,78 рубля, а также пени в размере 1534,62 рубля. Платеж в размере 45 842 рубля не перераспределялся, поскольку по апелляционному определению от 10 октября 2024 года были списаны остатки задолженности, т.е. по состоянию на 13 декабря 2024 года по транспортному налогу за 2017 год остаток 10 635,94 рубля, а за 2019 год остаток 5 171,41 рубля (ответ МИФНС России №15 по Оренбургской области представленный в суд апелляционной инстанции 9 апреля 2026 года).

Кроме того из представленных в суд апелляционной инстанции от мирового судьи и службы судебных приставов документов, ответа МИФНС России №15 по Оренбургской области (поступившего 9 апреля 2026 года) следует, что мировым судьей судебного участка №10 Промышленного района г. Оренбурга 7 июня 2019 года выдан судебный приказ №, которым с ФИО1 взыскан в том числе транспортный налог за 2017 годы. На основании указанного судебного приказа 3 сентября 2019 года судебным приставом ОСП Промышленного района г.Оренбурга возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое 26 сентября 2019 года окончено фактическим исполнением.

Принимая во внимание вышеприведенное правое регулирование и установленные по делу обстоятельства, а также выводы суда апелляционной инстанции, изложенные в апелляционном определении судебной коллегии по административным делам Оренбургского областного суда от 10 октября 2024 года №а-7345/2024 относительно утраты налоговым органом возможности взыскания с ФИО1 задолженности по транспортному и земельному налогам за 2017, 2018, 2019 годы, а также пеней, начисленных на указанную задолженность, налоговым органом неправомерно распределена внесенная налогоплательщиком сумма на единый налоговый счет 12 января 2024 года в размере 45 482 рубля в счет погашения указанной задолженности по земельному, транспортному налогу за налоговые периоды с 2017-2019 годы, а следовательно сумма в размере 31 490,97 рубля подлежит восстановлению на едином налоговом счете ФИО1 и распределению в соответствии с требованиями пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Восстановлению на едином налоговом счете подлежат и суммы распределенные Инспекцией в счет уплаты налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 38 рублей, земельного налога за 2014 год в размере 477 рублей, земельного налога за 2016 год в размере 1 488,91 рубля.

Как следует из административного иска и ответов МИФНС России № по Оренбургской области на запрос судебной коллегии, данные суммы налогов были взысканы судебным приказом № выданным мировым судьей судебного участка №8 Промышленного района г.Оренбурга. Однако названный судебный приказ, согласно полученным ответам от мирового судьи судебного участка №8 Промышленного района г. Оренбурга, мирового судьи судебного участка №2 Дзержинского района г.Оренбурга не выносился, на принудительное исполнение в службу судебных приставов не поступал. Иных доказательств подтверждающих принятие налоговым органом мер к взысканию указанных налогов в нарушение положений статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не представлено.

Таким образом восстановлению на едином налоговом счете подлежит сумма в общем размере 33 494,88 рубля (18 775,73 + 12 078,12 +726 + 244 + 1466 + 55.23 + 1488,91 + 477 + 38).

При этом судебная коллегия полагает обоснованным распределение полученной от ФИО1 12 января 2024 года суммы в счет оплаты транспортного налога за 2020 год в размере 12 078,12 рублей и 269 рублей в счет оплаты земельного налога за 2020 год, поскольку налоговым органом не утрачена возможность взыскания названных сумм, данное распределение соответствует требованиям пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления, налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

Недоимкой наиболее ранее момента возникновения числящейся за ФИО1 является транспортный, земельный налоги за 2021 год в размере 20 648,73 рубля и 2 168,27 рубля соответственно, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 года (от величины дохода превышающего 300 000 рублей по сроку уплаты до 1 июля 2023 года) в размере 1358,80 рубля.

С учетом восстановленной суммы на едином налоговом счете в качестве положительного сальдо денежных средств в размере 33 494,88 рубля, подлежащей распределению в счет оплаты имеющейся у ФИО1 задолженности по транспортному, земельному налогам за 2021 год, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 года (от величины дохода превышающего 300 000 рублей), полученный остаток в размере 9 319,08 рубля (33 494,88 - 24 175,80 (20 648,73+2168,27+1358,80) подлежит распределению в счет уплаты страховых взносов за 2023 год, а соответственно задолженность административного ответчика по страховым взносам за 2023 год подлежащая взысканию по настоящему иску составляет 36 522,92 рубля (45 482-9 319,08). С учетом данных обстоятельств решение суда первой инстанции в данной части подлежит изменению.

Кроме того судебная коллегия приходит к выводу о наличии оснований для изменения решения суда и в части размера взысканной пени.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3).

Уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика, плательщика страховых взносов в случае уплаты налогов, страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определения от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, от 17 февраля 2015 года № 422-О), обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Разрешая заявленные налоговым органом требования о взыскании с административного ответчика пени, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии оснований для их частичного удовлетворения, взыскав пеню, исчисленную по страховым взносам за 2023 год в размере 4 425,27 рубля (с 10 января по 8 июля 2024 года) и по страховым взносам за 2024 год в размере 224,4 рубля (с 19 июня по 8 июля 2024 года).

С выводами суда о наличии оснований для взыскания пени по страховым взносам за 2024 год судебная коллегия соглашается, учитывая вышеприведенное правое регулирование и тот факт, что основное налоговое обязательства взыскано с налогоплательщика в настоящем деле.

Поскольку представленными материалами дела подтверждено, что налоговым органом утрачена возможность взыскания земельного, транспортного налогов за 2017-2019 годы, суд первой инстанции вопреки доводам апелляционной жалобы административного истца пришел к верному выводу о невозможности взыскания начисленной на указанные налоги пени.

Вместе с тем с учетом установленных по делу обстоятельств и частичного погашения задолженности по страховым взносам за 2023 год 12 января 2024 года в размере 9 319,08 рубля взысканию с административного ответчика подлежат пени в размере 3 467,24 рубля за период с 13 января по 8 июля 2024 года исчисленные от суммы 36 522,92 рубля.

Вопреки выводам суда первой инстанции судебная коллегия приходит к выводу, что пени по земельному, транспортному налогам за 2020, 2021 год подлежат взысканию с административного ответчика, однако в ином размере и за иной период.

Так учитывая распределение поступивших 12 января 2024 года от налогоплательщика денежных средств на единый налоговый счет, пени по указанным налогам за 2021 год подлежат взысканию за период с 1 января 2023 года по 12 января 2024 года, и их размер составляет: по земельному налогу – 292,33 рубля, по транспортному налогу – 2 650,35 рубля.

С учетом распределения денежных средств поступивших на единый налоговый счет 12 января 2024 года и принятого налоговым органом решения о признании безнадежной к взысканию, списании задолженности №727 от 13 декабря 2024 года, пени по земельному налогу за 2020 год подлежат взысканию в размере 34,42 рубля (от суммы налога 269 рублей) за период с 1 января 2023 года по 12 января 2024 года; пени по транспортному налогу за 2020 год в размере 2 861,85 рубля, из них:

- 2650,95 рубля за период с 1 января 2023 года по 12 января 2024 года (от суммы 20 808 рубля);

210,90 рубля за период с 13 января 2024 года по 8 июля 2024 года от суммы 2 234,10 рубля (20 808 рублей-12 078,12 - 6 495).

В подтверждение правомерности взыскания пени, начисленной на задолженность по земельному и транспортному налогу за 2022 год в материалы дела представлено вступившее в законную силу решение Первомайского районного суда Оренбургской области от 16 октября 2024 года (дело №) которым с ФИО1 в пользу МИФНС России №15 по Оренбургской области взысканы земельный налог за 2022 год в размере 2 624 рубля, транспортный налог за 2022 год в размере 20 808 рублей и постановление от 18 июля 2025 года о возбуждении исполнительного производства №-ИП на основании исполнительного листа выданного по указанному решению, которое до настоящего времени не исполнено административным ответчиком в полном объеме.

При изложенных обстоятельствах, вывод суда об отсутствии оснований для взыскания пени по земельному, транспортному налогам за 2022 год за период с 1 января 2023 года по 8 июля 2024 года является неверным, пени по земельному налогу за 2022 год в размере 334,47 рубля и транспортному налогу за 2022 год в размере 2 440,78 рубля подлежат взысканию.

Таким образом с административного ответчика ФИО1 подлежат взысканию пени в общем размере 12 306,44 рубля, из них пени:

- по страховым взносам за 2023 год в размере 3 467,24 рубля (с 13 января 2024 года по 8 июля 2024 года)

-по страховым взносам за 2024 год в размере 224,40рубля (с 19 июня 2024 года по 8 июля 2024 года)

-по транспортному налогу за 2021 год в размере 2 650,95 рубля (с 1 января 2023 года по 12 января 2024 года)

-по транспортному налогу за 2020 год в размере 2 861,85 рубля

-по транспортному налогу за 2022 год в размере 2 440,78 рубля (с 2 декабря 2023 года по 8 июля 2024 года)

-по земельному налогу за 2021 год в размере 292,33 рубля (с 1 января 2023 года по 12 января 2024 года)

-по земельному налогу за 2022 год в размере 334,47 рубля (с 2 декабря 2023 года по 8 июля 2024 года)

-по земельному налогу за 2020 год в размере 34,42 рубля (с 1 января 2023 года по 12 января 2024 года).

На основании изложенного и руководствуясь статьями 309, 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Первомайского районного суда Оренбургской области от 27 ноября 2025 года изменить, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО3 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области:

-страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 36 522,92 рубля;

-страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 21 037,50 рубля.

- пени в размере 12 306,44 рубля.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета МО Первомайский район Оренбургской области государственную пошлину в размере 4000рублей.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г. Самара) по правилам главы 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи: