Апелляционное определение № 33А-185/2026 33А-4312/2025 от 4 февраля 2026 г.

Судья Белозерцева В.Р. Дело № 33а-185/2026

УИД 57RS0016-01-2025-000141-69


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

05 февраля 2026 г. г. Орел

Судебная коллегия по административным делам Орловского областного суда в составе:

председательствующего судьи Альяновой Е.Л.,

судей Большаковой Т.Н., Ванеевой Н.В.,

при секретаре Клевцовой О.Ю.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Орловского областного суда административное дело № 2а-125/2025 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Орловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пеням за неисполнение обязанности по уплате налогов и сборов,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Покровского районного суда Орловской области от 08 октября 2025 года, которым административные исковые требования удовлетворены.

Заслушав доклад судьи областного суда Большаковой Т.Н., объяснения представителя ФИО1 адвоката Лысенко С.В., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, возражений, судебная коллегия по административным делам Орловского областного суда

установила:

Управление Федеральной налоговой службы России по Орловской области (далее - УФНС России по Орловской области) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании пеней, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов и сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 является налогоплательщиком и обязан уплачивать законно установленные налоги. По состоянию на 04 июня 2025 г. задолженность, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), с учетом увеличения (уменьшения), включенная в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 19078,93 руб. и представляет собой пени за период с 03 декабря 2024 г. по 03 февраля 2025 г. В соответствии со статьями 69 и 70 НК РФ должнику было направлено требование об уплате задолженности по налогам от 16 мая 2023 г. № 1135 на сумму 626483,18 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС). Административным ответчиком в установленные НК РФ сроки не была исполнена обязанность по уплате налогов, в связи с чем на сумму образовавшейся задолженности были начислены пени. Поскольку отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком погашено не было, налоговый орган обратился в судебный участок Покровского района Орловской области с заявлением о вынесении судебного приказа. 25 февраля 2025 г. мировой судья вынес судебный приказ № 2а-271/2025, который был отменен на основании поступивших от ФИО1 возражений. До настоящего времени задолженность налогоплательщиком не погашена.

На этом основании, ссылаясь на положения статей 11, 11.3, 45, 48 НК РФ, административный истец просил взыскать с ФИО1 задолженность по уплате пени в размере 19078,93 руб., начисленной за период с 03 декабря 2024 г. по 03 февраля 2025 г.

Решением суда административные исковые требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе ФИО1, считая решение суда незаконным и необоснованным, просит его отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении административных исковых требований.

Ссылается, что административным истцом не представлены документы, на основе которых сформировалось отрицательное сальдо единого налогового счета, не доказана сумма основного долга. Соответственно, административным истцом не доказано, что отрицательное сальдо сформировано обоснованно, а не является следствием какой-либо счетной или компьютерной ошибки, и, что им предприняты установленные законом меры для взыскания задолженности по налогам (основной долг) и пеням.

В судебном заседании представитель ФИО1 адвокат Лысенко С.В. поддержал доводы апелляционной жалобы.

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте разбирательства дела в суде апелляционной инстанции, в судебное заседание не явились, в связи с чем, на основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) судебной коллегией постановлено рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав Лысенко С.В., проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, судебная коллегия по административным делам Орловского областного суда приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации контрольные органы вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам или требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке либо пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Положениями статье 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ) с 1 января 2023 года осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет.

Как следует из положений пунктов 1, 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Приведенные положения Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. Приведенное толкование закона соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года N 422-О.

Удовлетворяя административные исковые требования налогового органа, суд первой инстанции пришел к выводу, что поскольку налоговым органом соблюден предусмотренный действующим законодательством порядок взыскания налогов и пени, заявленные требования УФНС по Орловской области являются обоснованными.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции в той части, что срок на обращение налоговым органом в суд не пропущен, поскольку данные выводы мотивированы, соответствуют содержанию исследованных судьей районного суда доказательств и нормам материального права, подлежащим применению по настоящему делу, и не вызывают сомнений в их законности и обоснованности.

Положениями подпункта 14 пункта 1 статьи 31 и пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) предусмотрено право налогового органа обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

При принудительном взыскании сумм налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.Судебный приказ № 2а-271/2025 о взыскании с ФИО1 пени в размере 19078,93 руб. от 5 марта 2025 г. в связи с поступившими возражениями представителя должника ФИО2 отменен определением мирового судьи судебного участка Покровского района Орловской области от 07 апреля 2025 г.

Административное исковое заявление в отношении ФИО1 подано налоговым органом в суд 02 июля 2025г., то есть в течение 6 месяцев со дня вынесения определения от 07 апреля 2025 г. об отмене судебного приказа, таким образом, в Покровский районный суд Орловской области с административным иском административный истец обратился в установленный законом срок

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 являлся собственником транспортных средств, земельных участков, недвижимого имущества, а также индивидуальным предпринимателем.

В этой связи ФИО1 является плательщиком транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц, а также, являясь индивидуальным предпринимателем, соответственно и плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

В связи с тем, что административным ответчиком налоги и страховые взносы своевременно не уплачивались, налоговым органом на образовавшуюся задолженность были начислены пени.

Из материалов дела усматривается, что по состоянию на 16 мая 2023 г. у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо Единого налогового счета, которое не погашено.

Налоговым органом в адрес административного ответчика (через личный кабинет) направлено требование №1135 по состоянию на 16 мая 2023г., в котором установлен срок уплаты налогов до 15 июня 2023 г.

12 октября 2023 г. административным истцом принято решение № 4236 о взыскании задолженности с административного ответчика за счет денежных средств и электронных денежных средств на общую сумму 656384,38 руб.

Как следовало из объяснений административного истца, данных в ходе рассмотрения дела районным судом, отрицательное сальдо для расчета пени за период с 3 декабря 2024 г. по 3 февраля 2025 г. на момент формирования искового заявления составляло 432628,91 руб., из которого: Земельный налог по ОКТМО 22532000 в сумме 5030 руб., из которой: налог за 2018 в размере 1319 руб., налог за 2019 в размере 1319 руб., налог за 2020 в размере 1319 руб., налог 2021 в размере 805 руб., налог за 2022 в размере 268 руб.; Земельный налог по ОКТМО 46533000 в сумме 260443,64 руб., из которой: налог за 2015 в размере 54955 руб., налог за 2016 в размере 104454,22 руб., налог за 2017 в размере 84313 руб., налог за 2018 в размере 13942 руб.; Земельный налог по ОКТМО 54650425 в сумме 2491,36 руб., из которой: налог за 2018 в размере 205,36 руб., налог за 2019 в размере 375 руб., налог за 2020 в размере 412 руб., налог за 2021 в размере 454 руб., налог за 2022 в размере 499 руб., налог за 2023 в размере 546 руб.; Земельный налог по ОКТМО 54610419 в сумме 13027 руб., из которой: налог за 2018 в размере 3136 руб., налог за 2019 в размере 4427 руб., налог за 2020 в размере 2851 руб., налог за 2021 в размере 2613 руб.; Налог на имущество по ОКТМО 46533000 в сумме 34740,23 руб., из которой: налог за 2016 в размере 1884,23 руб., налог за 2017 в размере 28301 руб., налог за 2018 в размере 4555 руб.; Налог на имущество по ОКТМО 22532000 в сумме 4006,36 руб., из которой: налог за 2019 в размере 507,36 руб., налог за 2020 в размере 1398 руб., налог за 2021 в размере 1537 руб., налог за 2022 в размере 564 руб.; Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 36598,06 руб., из которой: налог за 2019 в размере 10087,03руб„ налог за 2020 в размере 20318 руб., налог за 2021 в размере 6193,03 руб.; Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 15897,16 руб., из которой: налог за 2019 в размере 5862,97 руб., налог за 2020 в размере 8426 руб., налог за 2021 в размере 1608,19 руб.; Транспортный налог в сумме 60395,10, из которой налог за 2020 г. в размере 5988,10 руб., налог за 2021 г. в размере 18259 руб., налог за 2022 г. в размере 18259 руб., налог за 2023 в размере 17889 руб.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Орловского областного суда от 29 января 2026 г. по административному делу № 2а-8/2025 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени, установлено, что налоговым органом необоснованно были включены в совокупную обязанность налоги, на которые впоследствии были начислены пени, которые в силу статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации являлись безнадежными ко взысканию, в том числе: земельный налог по ОКТМО 46733000 сумма налога за 2014 г. в размере 5747 руб., сумма налога за 2014 г. в размере 21041 руб., налог на имущество по ОКТМО 12625436 сумма налога за 2014 г. в размере 108 руб., земельный налог по ОКТМО 12625436 сумма налога за 2013 г. в размере 35,39 руб., сумма налога за 2014 г. в размере 36 руб., транспортный налог за 2021 г. в размере 1110 руб. (право собственности на транспортное средство прекращено в 2015 г.) (Итого: 26967 руб. +1110 руб.), с учетом чего совокупная обязанность составляет 446438, 33 руб., из которой земельный налог по ОКТМО за 2015-2018 г.г. в размере 274115,39 руб. (300903,39-26788) руб., налог на имущество по ОКТМО 46733000 за 2016-2018 г.г. в размере 65754 руб., страховые взносы на ОПС за 2019-2021 г.г. в размере 36598,06 руб., транспортный налог за 2020-2021 г.г. в размере 30843 руб., страховые взносы на ОМС за 2019-2021 г.г. в размере 15897,16 руб., земельный налог по ОКТМО 54610419 за 2018-2021 г.г. в размере 13027 руб., земельный налог по ОКТМО 22532000 за 2018-2021 г.г. в размере 4762 руб., налог на имущество по ОКТМО 22532000 за 2019-2021 г.г. в размере 3442, 36 руб., земельный налог по ОКТМО 54650425 за 2018-2021 г.г. в размере 1446,36 руб., земельный налог по ОКТМО 12625436 за 2015-2016 г.г. в размере 393 руб. (464,59-71,59), налог на имущество по ОКТМО 12625436 за 2015-2016 г.г. в размере 160 руб. (268-108).

Также данным апелляционным определением установлено, что совокупная обязанность на 6 июня 2024 года составила 418905, 81 руб. и пени начислены на недоимку, которая взыскивалась в принудительном порядке. При этом вышеуказанным апелляционным определением с ФИО1 взыскана задолженность по налогам в сумме 31518 руб., из которых налоги за 2021 г. - 17798 руб., налоги за 2022 г. – 13720 руб.

В силу части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Как следует материалов дела на ЕНС налогоплательщика ФИО1 поступил 18 июня 2024 г. единый налоговый платеж (далее ЕНП) в размере 25417 руб. 75 коп., 27 июня 2024 г. ЕНП в размере 0,70 руб., 8 июля 2024 г ЕНП в размере 2,43 руб., 7 ноября 2024 г ЕНП в размере 8440,23 руб. В связи с чем сальдо ЕНС на 12 ноября 2024 г. составляло 385006,32 руб. 2 декабря 2024 г. в связи с неуплатой начислены имущественные налоги за 2023 год в размере 18435 руб.

Решением Покровского районного суда Орловской области от 3 октября 2025 г. по административному делу № 2а-126/2025 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Орловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пеней, удовлетворены заявленные требования и с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Орловской области взыскана задолженность по налогам за 2023 г. в размере 18435 руб. и пени в размере 32426, 95 руб. за период с 06 августа 2024 г. по 2 декабря 2024 г. Решение вступило в законную силу 14 ноября 2025 г.

Отрицательное сальдо ЕНС на 3 декабря 2024 г. составило 403441,32 руб. и до 3 февраля 2025 г. сумма отрицательного сальдо не менялась.

Таким образом, суд апелляционной инстанции при расчете задолженности по пени за период с 3 декабря 2024 г. по 3 февраля 2025 г. исходит из установленного отрицательного сальдо в сумме 403441,32 руб., в связи с чем сумма пени составляет 17791,76 руб.

То есть, размер пеней, взысканных судом первой инстанции за период с 3 декабря 2024 г. по 3 февраля 2025 г. подлежит изменению, путем снижения с 19078,93 руб. до 17791,76 руб.

В соответствии с частью 2 статьи 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Согласно пункту 2 статьи 309 КАС РФ по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

Поскольку по делу установлены обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, судебная коллегия полагает возможным изменить решение Покровского районного суда Орловской области от 8 октября 2025 г. в части суммы взысканных с ФИО1 пени и взыскать с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Орловской области задолженность по пеням, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с исполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки за период с 3 декабря 2024 года по 3 февраля 2025 г. в размере 17791 рубль 76 коп. В остальной части решение суда оставить без изменения.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Орловского областного суда

определила:

апелляционную жалобу ФИО1 удовлетворить частично.

Решение Покровского районного суда Орловской области от 8 октября 2025 г. изменить в части суммы взысканных с ФИО1 пени.

Взыскать с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Орловской области задолженность по пеням, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с исполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, за период с 3 декабря 2024 года по 3 февраля 2025 г. в размере 17791(семнадцать тысяч семьсот девяносто один) рубль 76 коп.

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи