Решение № 2А-3950/2024 2А-3950/2024~М-1930/2024 М-1930/2024 от 10 октября 2024 г. по делу № 2А-3950/2024

УИД 11RS0001-01-2024-003711-18 Дело № 2а-3950/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Сыктывкарский городской суд Республики Коми

в составе председательствующего судьи Бутенко Е.А.,

при секретаре судебного заседания Поповой А.С.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Сыктывкаре 10 октября 2024 года административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Республике Коми к ФИО2 о взыскании задолженности,

установил:

УФНС России по Республике Коми обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании 21 008 рублей 09 копеек, в том числе штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 125 рублей, пени в размере 20 883 рубля 09 копеек. Также административный истец просит восстановить пропущенный срок на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности по пени в размере 13872 рубля 06 копеек.

В обоснование административного иска указано, что административным ответчиком ** ** ** представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год, в ходе проверки налоговой декларации решением №... от ** ** ** налогоплательщик привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения, начислен штраф в размере 125 рублей. Налогоплательщику было направлено требование об уплате штрафа, а также страховых взносов на ОПС, страховых взносов на ОМС, вместе с тем направленное административным истцом требование об уплате задолженности ответчиком в полном объеме не выполнено. С учётом заявления административного истца об уточнении административного искового заявления, истцом заявлено о восстановлении пропущенного процессуального срока на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности в размере 13 872 рубля 06 копеек.

Судебное заседание по настоящему административному делу было назначено на 07.10.2024, в судебном заседании был объявлен перерыв до 10.10.2024.

В судебном заседании административный ответчик указал, что признаёт наличие задолженности по уплате штрафа в размере 125 рублей. С иными заявленными требованиями не согласен в полном объёме, указывает о пропуске срока на предъявление данных требований, просит в заявленной части отказать в удовлетворении заявления о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд с иском, а также по остальным требованиям административный ответчик просит отказать в их удовлетворении в связи с отсутствием в материалах дела достаточных доказательств наличия задолженности у административного ответчика.

Административный истец в судебном заседании доводы административного искового заявления с учётом уточнения административных исковых требований поддержал.

Выслушав доводы представителя административного истца, административного ответчика, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Статьей 57 Конституции РФ и пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщиком ** ** ** представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Актом налоговой проверки №... от ** ** ** предложено привлечь налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации. Акт направлен налогоплательщику ** ** **.

Решением №... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ** ** ** налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, начислен штраф в размере 125 рублей. Решение направлено налогоплательщику ** ** **.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

На основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (часть 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начисляется пеня. Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 указанной статьи, о чем указано выше, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

При разрешении заявленных требований судом установлено, что административный ответчик, административным истцом в адрес административного ответчика направлено требование №... от ** ** ** об уплате налогов, сборов, страховых взносов, штрафов, а также пени, а именно, об уплате страховых взносов на ОПС в размере 1 234 рубля 39 копеек, об уплате страховых взносов на ОМС в размере 7 219 рублей 83 копейки, об уплате пени в размере 24 333 рубля 62 копейки, с указанием срока исполнения - не позднее ** ** **. Согласно личному кабинету налогоплательщика требование направлено налогоплательщику ** ** **.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов административным истцом в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации административному ответчику начислены пени.

Требование административным истцом не исполнено, задолженность не погашена.

В порядке статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ, статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации УФНС России Республики Коми обратилось к мировому судье Октябрьского судебного участка г.Сыктывкара Республики Коми с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении административного ответчика о взыскании задолженности по пени.

По заявлению взыскателя ** ** ** мировым судьей Октябрьского судебного участка г. Сыктывкара Республики Коми выдан судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по уплате налогов и пени, который по заявлению административного ответчика определением мирового судьи от ** ** ** отменён.

** ** ** административный истец обратился в Сыктывкарский городской суд Республики Коми с административным иском к административному ответчику.

Данные обстоятельства подтверждаются исследованными судом доказательствами. Расчет заявленных к взысканию сумм судом проверен, является арифметически верным.

Доказательств своевременной оплаты заявленных к взысканию сумм, контррассчета взыскиваемой задолженности, в случае несогласия с заявленными требованиями, административным ответчиком суду не представлено.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в соответствии с которым с 1 января 2023 года осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет.

Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона № 263-ФЗ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

По смыслу положений названного Федерального закона, сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. При этом, в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В силу пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), совокупной обязанностью налогоплательщика признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Согласно пункту 6 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

При этом требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года, прекращает действие требований, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (подпункты 2, 3 статьи 45, статья 48, пункт 1 статьи 69 Налогового Кодекса Российской Федерации; пункт 1 часть 1, пункт 1 часть 2, пункт 1 часть 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

На основании пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 предельные сроки направления требования об уплате задолженности увеличены на шесть месяцев.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на ** ** **, учитывает сведения об имеющихся на ** ** ** суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на ** ** **, включается в сальдо ЕНС на ** ** **

Исходя из представленных административным органом сведений, в сальдо ЕНС, сформированное на ** ** **, включены пени, начисленные по неисполненным обязательствам налогоплательщика, возникшие на основании следующих исполнительных документов:

- судебного приказа, выданного мировым судьёй Катаевского судебного участка г.Сыктывкара от ** ** ** №... которым с ФИО2 взыскан налог в размере 11 295 рублей 00 копеек, пени в размере 108 рублей 25 копеек за 2019 год (дата возникновения обязательства - ** ** **, период начисления пени с ** ** ** по ** ** **) сумма пени за указанный период составила 1 171 рубль 93 копейки;

- судебного приказа, выданного мировым судьёй Октябрьского судебного участка г.Сыктывкара от ** ** ** №... которым с ФИО2 взыскан налог, в том числе в размере 7 305 рублей 00 копеек (дата возникновения обязательства - ** ** **, период начисления пени с ** ** ** по ** ** **), 4 440 рублей (дата возникновения обязательства ** ** **, период начисления пени с ** ** ** по ** ** **), а также 2 677 рублей 00 копеек (дата возникновения обязательства - ** ** **, период начисления пени с ** ** ** по ** ** **), сумма пени за указанный период составила 1180 рублей 83 копейки;

- судебного приказа, выданного мировым судьёй Октябрьского судебного участка г.Сыктывкара от ** ** ** №..., которым с ФИО2 взыскан налог, в том числе в размере 4839 рублей 00 копеек (дата возникновения обязательства - ** ** **, период начисления пени с ** ** ** по ** ** **), сумма пени за указанный период составила 485 рублей 27 копеек;

- судебного приказа, выданного мировым судьёй Октябрьского судебного участка г.Сыктывкара от ** ** ** №..., которым с ФИО2 взыскан налог, в том числе в размере 1 858 рублей 43 копейки (дата возникновения обязательства - ** ** **, период начисления пени с ** ** ** по ** ** **), а также 8 426 рублей 00 копеек (дата возникновения обязательства - ** ** **, период начисления пени с ** ** ** по ** ** **), сумма пени за указанный период составила 2 341 рубль 02 копейки.

Кроме того, в связи с наличием отрицательного сальдо по ЕНС в период с ** ** ** по ** ** ** (включительно) в порядке, предусмотренном статьёй 75 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом начислено пени в размере 1 831 рубль 98 копеек.

В соответствии со статьей 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Административный ответчик доказательств уплаты недоимки по пени в указанной части в нарушение требований статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суду не представил.

Поскольку начисление административному ответчику налоговым органом пени в названной части произведено в соответствии с требованиями законодательства, порядок досудебного урегулирования спора налоговым органом соблюдён, суд приходит к выводу о наличии предусмотренных законом оснований для удовлетворения заявленных требований административного истца о взыскании с ФИО2 задолженности по уплате штрафа по п.1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 125 рублей 00 копеек и пени в размере 7 011 рублей 03 копейки.

Налоговым органом предъявлены к взысканию, в том числе суммы пени, по которым истек срок их взыскания на сумму 13 872 рубля 06 копеек.

Статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации не допускает возможность обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного Налоговым кодексом РФ, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа.

Частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно части 5 статьи 180 Кодекса административного судопроизводства РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных этим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Указанной правовой нормой предусмотрено возможность суда отказать в удовлетворении административного иска только по мотиву пропуска административным истцом срока на обращение в суд лишь при условии установления отсутствия уважительных причин такого пропуска и невозможности его восстановления, в том числе в связи с отсутствием таких причин.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд РФ в своих определениях, положения статьи 95 Кодекса административного судопроизводства РФ устанавливают возможность восстановления судом пропущенного процессуального срока и направлены на расширение гарантий судебной защиты прав и законных интересов участников административного судопроизводства. Вопрос о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (определения от 27.03.2018 № 611-О и от 17.07.2018 № 1695-О).

В определении Конституционного Суда РФ от 30.01.2020 № 12-О разъяснено, что принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное статьей 48 Налогового кодекса РФ, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд.

Учитывая, что на дату обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа срок, установленный для принудительного взыскания, налоговым органом был пропущен, при разрешении ходатайства административного истца о восстановлении пропущенного срока на подачу административного иска, суд исходит из того, что реорганизация МИФНС России № 8 по Республике Коми путем присоединения к УФНС по Республике Коми, являющимся с ** ** ** правопреемником, не может быть принята во внимание в обоснование уважительности пропуска установленного процессуального срока при обращении налогового органа в районный (городской) суд с административным исковым заявлением, в связи с чем, предусмотренные законном основания для восстановления указанного процессуального срока отсутствуют.

В отсутствие доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению налогового органа в суд с административными исковыми требованиями о взыскании пени в названной части, по которым срок взыскания истёк, ходатайство о восстановлении срока подачи заявления о взыскании недоимки по пени в размере 13 872 рубля 06 копеек удовлетворению не подлежит.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 08.02.2007 № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении заявленных УФНС России по Республике Коми требований, учитывая, что несоблюдение налоговым органом установленного налоговым законодательством срока обращения с заявлением о взыскании в судебном порядке является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административных исковых требований.

На основании части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в связи с удовлетворением требований Управления Федеральной налоговой службы с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 400 рублей.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

административное исковое заявление УФНС по Республике Коми к ФИО2 о взыскании задолженности удовлетворить частично.

Взыскать в пользу УФНС по Республике Коми с ФИО2 (...) 7 136,03 рублей, в том числе штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за 2021 год в размере 125 рублей 00 копеек; пени в размере 7 011 рублей 03 копейки.

В остальной части административные исковые требования УФНС по Республике Коми оставить без удовлетворения.

Взыскать с ФИО2 (...) в доход бюджета МО ГО «Сыктывкар» государственную пошлину в размере 400 рублей.

Апелляционная жалоба на решение суда может быть подана в Верховный Суд Республики Коми через Сыктывкарский городской суд Республики Коми в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Е.А.Бутенко

Мотивированное решение составлено 10.10.2024.