Решение № 2А-1161/2020 2А-1161/2020~М-4549/2019 М-4549/2019 от 26 февраля 2020 г. по делу № 2А-1161/2020

Дело № 2а-1161/2020

44RS0001-01-2019-006425-89


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 февраля 2020 года г. Кострома

Свердловский районный суд г. Костромы в составе председательствующего судьи Тележкиной О.Д. при секретаре Негановой С.А. с участием представителя административного истца ФИО1, представителя административного ответчика Инспекции ФНС России по г. Костроме ФИО2, представителя административного ответчика Управления ФНС России по Костромской области ФИО3, представителя заинтересованного лица Комитета по строительству, транспорту и дорожной деятельности Администрации г. Костромы ФИО4, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО5 о признании незаконными решений, обязании произвести перерасчет земельного налога и возврат излишне уплаченного земельного налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО5 обратился в Свердловский районный суд г. Костромы с настоящим административным иском, в обоснование заявленных требований указал, что решением ИФНС России по г. Костроме от <дата> № отказано в удовлетворении заявления ФИО5 о применении при расчете земельного налога за 2017 год в отношении его земельного участка с кадастровым номером № под принадлежащим ему индивидуальным жилым домом по адресу: <адрес>, налоговой ставки 0,3%, а также о возврате ему излишне уплаченного за 2017 год по ставке 1,5% на основании налогового уведомления № от <дата> земельного налога. Указанное решение <дата> обжаловано административным истцом в вышестоящий орган - УФНС России по Костромской области, которое своим решением от <дата> №/а жалобу ФИО5 на решение ИФНС России по г. Костроме по начислению земельного налога за 2017 год по земельному участку с кадастровым номером № по налоговой ставке 1,5% оставило без удовлетворения, не мотивировав факт неприменения налоговыми органами правовой нормы – п. 1 ст. 394 НК РФ, согласно которому налоговые ставки не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом. Свои решения о необходимости применения налоговой ставки 1,5% налоговый орган мотивировал тем, что при установленном разрешенном использовании земельного участка в виде «коммерческие объекты; объекты культуры клубного типа; одноквартирные (индивидуальные) жилые дома, многоквартирные жилые дома до 3-х этажей» и конкретном уточнении по виду использования: «под иными объектами специального назначения» налоговая ставка в размере 0,3% применятся не может. Отклоняя заявленные ФИО5 доводы об использовании приобретенного земельного участка исключительно для размещения индивидуального жилого дома, налоговый орган указал, что «вопрос о применении налоговой ставки не может рассматриваться в зависимости от наличия на указанном земельном участке объектов капитального строительства». Указанное утверждение налогового органа, явившееся основанием для принятия оспариваемого решения, противоречит требованиям п. 1 ст. 394 НК РФ, согласно которой налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства. Незаконность и необоснованность вывода налогового органа об отсутствии зависимости ставки земельного налога от факта наличия на земельном участке объекта капитального строительства подтверждается также Письмом Минфина РФ от <дата> №, согласно которому налоговая ставка 0,3% подлежит применению в отношении земельных участков, на которых расположены объекты жилищного фонда, независимо от видов разрешенного использования этих земельных участков. Налоговым органом необоснованно и незаконно вместо налоговой ставки 0,3% применена ставка 1,5%, поскольку земельный участок ФИО5 с момента его приобретения согласно заключенному с Муниципальным образованием городской округ город Кострома договору купли-продажи земельного участка № от <дата> (запись регистрации № от <дата>) использовался исключительно для размещения индивидуального жилого дома с хозпостройкой. Факт использования земельного участка для размещения индивидуального жилого дома подтверждается: пунктом 1.3 договора купли-продажи земельного участка, согласно которому на переданном ФИО5 администрацией города Костромы земельном участке расположен жилой дом и хозпостройка; пунктом 1.4 этого же договора, согласно которому продажа ФИО5 земельного участка была осуществлена в соответствии со статьями 39.1, 39.3, 39,4, 39.17, 39.20 ЗК РФ, решением Думы города Костромы от 27.08.201 №177 «Об установлении порядка определения цены земельных участков, находящихся в муниципальной собственности города Костромы, при заключении договора купли-продажи таких земельных участков без проведения торгов», регулирующих правоотношения по продаже гражданам муниципальных земельных участков с расположенными на них индивидуальными жилыми домами. Расположенный на земельном участке жилой дом, представляющий собой объект индивидуального жилищного строительства, назначение: жилое, площадь 340,3 кв.м., количество этажей: 2, вместе с двухэтажной хозяйственной постройкой, приобретен ФИО5 у К по договору купли-продажи от <дата>. Согласно представленной при госрегистрации договора купли-продажи жилого дома ФИО5 кадастровой выписке филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Костромской области от <дата> на земельном участке с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, расположен объект индивидуального жилищного строительства: жилой дом, двухэтажный, площадью 340,3 кв.м., кадастровый №. Согласно выписке из ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Костромской области от <дата> видом разрешенного использования земельного участка № помимо коммерческих объектов и объектов культуры клубного типа, является и индивидуальный жилой дом, что соответствует фактическим обстоятельствам использования ФИО5 земельного участка. Незаконность решений, принятых налоговыми органами, можно объяснить тем, что налоговые органы подменяют понятие «налоговой ставки» понятием «налоговой базы» и тем, что налоговые органы не применяют подлежащую применению в данном случае правовую норму – п. 1 ст. 394 НК РФ. На основании изложенного истец просит признать незаконным решение ИФНС России по г. Костроме от <дата> № и решение Управления ФНС России по Костромской области от <дата> №/а, обязать административных ответчиков ИФНС России по г. Костроме и Управление ФНС России по Костромской области при расчете земельного налога за 2017 год в отношении земельного участка с кадастровым номером № под принадлежащем ФИО5 индивидуальным жилым домом по адресу: <адрес>, применить налоговую ставку 0,3%, обязать административного ответчика ИФНС России по г. Костроме произвести возврат излишне уплаченного ФИО5 за 2017 год по ставке 1,5% на основании налогового уведомления № от <дата> земельного налога.

Административный истец ФИО5 о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в судебное заседание не явился.

Представитель административного истца ФИО1 исковые требования поддержал в полном объеме, по основаниям, изложенным в иске. Пояснил, что спорный земельный участок до приобретения его истцом образован путем раздела ранее существовавшего участка, который имел адрес: <адрес>, на 3 части. В последующем жилому дому, размещенному на участке истца, присвоен адрес: <адрес>. После приобретения жилого дома истцом был заключен договор аренды земельного участка с администрацией <адрес>, арендная плата начислялась с применением коэффициента разрешенного использования под жилой дом. При приобретении земельного участка истец не обращался в органы Росреестра за изменением разрешенного использования, поскольку в числе видов такого использования был предусмотрен индивидуальный жилой дом. В последующем, получив налоговое уведомление с налогом, начисленным, исходя из иного разрешенного использования, он обратился в органы Росреестра об изменении разрешенного использования для исключения иных видов, помимо размещения жилого дома. Получив налоговое уведомление за 2017 год с налогом, исчисленным по иному разрешенному использованию, обратился в Инспекцию ФНС по г. Костроме с заявлением о перерасчете с применением налоговой ставки по фактическому использованию, которое соответствовало ранее установленному разрешенному использованию. В случае установления судом пропуска срока обращения в суд просил восстановить данный срок, поскольку первоначальное обращение имело место в пределах срока, иск был оставлен без рассмотрения ввиду ненадлежащего оформления полномочий представителя истца, после вынесения определения суда истцом незамедлительно оформлена доверенность представителя и подано повторное заявление в суд.

Представитель административного ответчика ИФНС России по г. Костроме ФИО2 исковые требования не признал, полагал, что истцом пропущен срок обращения в суд. В отзыве на исковое заявление указал, что по мнению заявителя, исчисление инспекцией земельного налога за 2017 год в уведомлении от <дата> № по земельному участку с кадастровым № исходя из налоговой ставки 1,5% противоречит абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, согласно которому в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства установлена налоговая ставка 0,3%, поскольку спорный земельный участок с момента регистрации права собственности ФИО5 на него в ЕГРПН <дата> использовался исключительно для размещения индивидуального жилого дома с хозяйственной постройкой. ИФНС России по г. Костромесчитает доводы истца необоснованными. ФИО5 на основании договора купли-продажи от <дата> приобрел у К объект индивидуального жилищного строительства, назначение жилое, площадь 340,3 кв.м., количество этажей: 2, расположенное по адресу: <адрес>, кадастровый № и здание, назначение: нежилое, двухэтжная хозяйственная постройка, площадь 95 кв. м., количество этажей 2, расположенное по адресу: <адрес>; ФИО5 на основании договора купли-продажи от <дата> № приобрел у Муниципального образования городской округ город Кострома в собственность земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: коммерческие объекты (отдельные офисы различных фирм, компаний, юридические консультации, страховые, нотариальные и риелторские конторы, туристические агентства, рекламные агентства, медицинские центры, кредитно-финансовые учреждения и другие подобные объекты); объекты культуры клубного типа (клубы по интересам, кроме развлекательных, работающих в ночное время, студии, дома творчества, киновидеозалы, дисктоеки и другие подобные объекты); одноквартирные (индивидуальные) жилые дома; многоквартирные жилые дома до 3-х этажей; общая площадь 1817 кв. м, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ними <дата> сделана запись регистрации №. В соответствии с п. 4 ст. 85, п. 4 ст. 391 НК РФ на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, инспекцией был исчислен, в том числе, земельный налог за 2017 год в размере 52296 руб. по земельному участку с кадастровым № исходя из налоговой ставки 1,5% и выставлено уведомление от <дата> №. Основанием для исчисления налога с применением ставки 1,5% послужили сведения Росреестра, что по состоянию на <дата> кадастровая стоимость спорного участка составляла 3486368 руб., а в разрешенном использовании указано: «коммерческие объекты, объекты культуры клубного типа, одноквартирные (индивидуальные) жилые дома, многоквартирные жилые дома до 3-х этажей», и конкретное уточнение по виду использования: «под иными объектами специального назначения». Налогоплательщик <дата> обратился с заявлением в инспекцию в котором просил пересчитать земельный налог в связи с тем, что с <дата> установлен следующий вид разрешенного использования спорного земельного участка: «земельные участки, предназначенные для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки». Письмом от <дата> № налоговый орган сообщил, что порядок налогообложения земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый № разъяснен <дата>; изменение вида разрешенного использования земельного участка, произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы с 01 января следующего налогового периода; налоговая ставка в размере 0,3% будет учтена при расчете земельного налога в 2019 году за налоговый период 2018 года; основания для перерасчета земельного налога за 2017 год отсутствуют. Налогоплательщик, не согласившись с выводами налогового органа, обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Костромской области. Решением УФНС России по Костромской области от <дата> № жалоба оставлена без удовлетворения. Указанные обстоятельства явились основанием для обращения ФИО5 с заявлением в Свердловский районный суд г. Костромы. Согласно ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства. В отношении прочих земельных участков налоговые ставки не могут превышать 1,5%. На основании абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, а также пп. 3 п. 3 решения Думы города Костромы от <дата> № «Об установлении земельного налога на территории города Костромы», налоговым органом при исчислении земельного налога в отношении спорного земельного участка применена налоговая ставка 1,5% от кадастровой стоимости, как для прочих земельных участков. Исходя из буквального толкования положений ст.ст. 1, 7, п. 11 ст. 85, ст.ст. 88 - 93 ЗК РФ, отнесение земель к той или иной категории зависит от фактического использования. Решением Думы города Костромы от <дата> № утверждены Правила землепользования и застройки города Костромы. Исходя из пп. 4. п. 2 ст. 8, п. 2 ст. 13 решения Думы города Костромы от <дата> № виды разрешенного использования выбираются самостоятельно без дополнительных разрешений и согласования, а изменение вида разрешенногоиспользования носит заявительный характер. Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от <дата> № (действовали до <дата>), предусматривалось, что государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению (категориям) и виду функционального использования. В соответствии с п. 2.3.2 Методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденных приказом Минэкономразвития Российской Федерации от <дата> № (действовал до <дата>), в случае изменения вида разрешенного использования земельного участка в составе земель населенных пунктов его кадастровая стоимость определяется путем умножения значения удельного показателя кадастровой стоимости земель вида разрешенного использования, соответствующего измененному виду, для кадастрового квартала населенного пункта, в котором расположен земельный участок, на площадь земельного участка. По смыслу названных норм владелец земельного участка, заинтересованный в пересмотре налогового обязательства, связанного с изменением целевого использования им земельного участка, вправе обратиться с соответствующим заявлением в установленном законом порядке в регистрирующий орган, после принятии решения которого правомерно применение иной ставки. В силу п.п. 1, 5 ст. 2 Федерального закона от <дата> №172-ФЗ «О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую» переход земельных участков из одной категории в другую осуществляется путем подачи соответствующего ходатайства самим заинтересованным лицом в исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления, уполномоченный на рассмотрение этого ходатайства, либо может происходить по инициативе исполнительных органов власти или органов местного самоуправления без согласия правообладателей земельных участков в целях создания особо охраняемых природных территорий без изъятия земельных участков у их правообладателей либо в связи с установлением или изменением черты населенных пунктов. При этом, органы налогового контроля не имеют полномочий по пересмотру категории земли и вида разрешенного использования. Согласно выписке из ЕГРН от <дата> №, земельный участок относился к категории земель населенных пунктов и имел вид разрешенного использования: коммерческие объекты (отдельные офисы различных фирм, компаний, юридические консультации, страховые, нотариальные и риелторские конторы, туристические агентства, рекламные агентства, медицинские центры, кредитно-финансовые учреждения и другие подобные объекты); объекты культуру клубного типа (клубы по интересам, кроме развлекательных, работающих в ночное время, студии, дома творчества, киновидеозалы, дисктоеки и другие подобные объекты); одноквартирные (индивидуальные) жилые дома; многоквартирные жилые дома до 3-х этажей». Согласно ответу органа Росреестра от <дата> №, кадастровая стоимость участка с кадастровым номером 44:27:080202:128 на <дата> и на <дата> составляла 3486368 руб.; кадастровая стоимость определена по среднему значению удельного показателя кадастровой стоимости, утвержденному постановлением администрации Костромской области №-а от <дата> «О внесении изменений в постановление администрации Костромской области от <дата> 14 №-а»; при расчете кадастровой стоимости использован удельный показатель кадастровой стоимости, соответствующий 17 группе видов разрешенного использования земельных участков из состава земель населенных пунктов. В соответствии с постановлением Администрации Костромской области от <дата> №-а, к 17 группе видов разрешенного использования земельных участков отнесены земельные участки, предназначенные для размещения административных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии. По заявлению ФИО5 <дата> в сведения о спорном участке Росреестр внес следующие изменения: разрешенное использование «одноквартирные (индивидуальные) жилые дома», вид использования - «для индивидуальной жилой застройки». В соответствии с этим земельный участок отнесен к 2 группе видов разрешенного использования - «земельные участки, предназначенные для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки», изменена его кадастровая стоимость, которая с <дата> составила 3546947 рублей. Новый вид разрешенного использования в соответствии с п. 2 решения Думы города Костромы № предусматривает применение налоговой ставки в размере 0,3%. Однако, в силу п. 1 ст. 391 и п.1 ст. 396 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2017 году) исчисление земельного налога с новой кадастровой стоимости и по ставке 0,3%, соответствующей новой кадастровой стоимости и новому разрешенному использованию участка, возможно только с нового налогового периода, то есть с <дата>. Применение налоговой ставки 0,3% за 2017 год в отношении спорного земельного участка неправомерно.

Представитель административного ответчика УФНС России по Костромской области ФИО3 исковые требования не признала. В отзыве указала, что ИФНС России по г. Костроме начислила ФИО5 по земельному участку с кадастровым номером № земельный налог за 2017 год в сумме 52296 руб. с применением налоговой ставки 1,5 процента. Не согласившись с решением Инспекции об отказе в удовлетворении заявления о применении при расчете налоговой ставки 0.3%, ФИО5 обжаловал его в вышестоящий налоговый орган - Управление, просил пересчитать налог по ставке 0,3% и вернуть ему излишне уплаченную сумму налога, мотивируя свои требования тем, что с момента приобретения спорного земельного участка он использовался исключительно для размещения индивидуального жилого дома с хозпостройкой, что подтверждено договором купли-продажи от <дата> и выпиской из единого государственного реестра недвижимости от <дата>. В соответствии с решением Управления по жалобе ФИО5 от <дата> № требования административного истца оставлены без удовлетворения. ФИО5 по договору купли-продажи от <дата> № приобрел земельный участок по адресу: <адрес> (кадастровый №) и по договору купли-продажи от <дата> приобрел расположенные на нем жилой дом и хозяйственную постройку. На основании поступивших в Инспекцию сведений, ФИО5 начислен земельный налог за 2017 год по данному участку в сумме 52296 руб. с кадастровой стоимости 3486368 руб. по ставке 1,5 процента. Инспекция <дата> получила заявление ФИО5 о пересчете земельного налога по спорному участку по ставке 0,3% и с целью уточнения сведений об этом участке направила запрос в филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» по Костромской области. Росреестр в своем ответе от <дата> № сообщил, что кадастровая стоимость участка с кадастровым номером № на <дата> и на <дата> составляла 3486368 руб.; кадастровая стоимость определена по среднему значению удельного показателя кадастровой стоимости, утвержденному постановлением администрации Костромской области №-а от <дата> «О внесении изменений в постановление администрации Костромской области от <дата> 14 №-а»; при расчете кадастровой стоимости использован удельный показатель кадастровой стоимости, соответствующий 17 группе видов разрешенного использования земельных участков из состава земель населенных пунктов. Согласно постановлению Администрации Костромской области от <дата> № к 17 группе видов разрешенного использования земельных участков отнесены земельные участки, предназначенные для размещения административных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии. Представленные Росреестром сведения подтверждают сведения о спорном участке, представленные им ранее, на основании которых Инспекция исчислила земельный налог за 2017 год. По состоянию на <дата> и до <дата> спорный участок числился в Инспекции по кадастровой стоимости 3486368 руб., в разрешенном использовании указано общее понятие: «коммерческие объекты, объекты культуры клубного типа, одноквартирные (индивидуальные) жилые дома, многоквартирные жилые дома до 3-х этажей», и конкретное уточнение по виду использования: «под иными объектами специального назначения». Указанный вид разрешенного использования в соответствии п. 2 решения Думы города Костромы от <дата> № предусматривает применение налоговой ставки в размере 1,5 процента. По заявлению ФИО5 <дата> в сведения о спорном участке Росреестр внес следующие изменения: разрешенное использование - «одноквартирные (индивидуальные) жилые дома», вид использования - «для индивидуальной жилой застройки». В соответствии с этим земельный участок отнесен к 2 группе видов разрешенного использования - «земельные участки, предназначенные для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки», изменена его кадастровая стоимость, которая с <дата> составила 3546947 рублей. Новый вид разрешенного использования в соответствии с пунктом 2 Решения Думы города Костромы № предусматривает применение налоговой ставки в размере 0,3%. Однако, в силу п. 1 ст. 391 и п. 1 ст. 396 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2017 году) исчисление земельного налога с новой кадастровой стоимости и по ставке 0,3%, соответствующей новой кадастровой стоимости и новому разрешенному использованию участка, возможно только с нового налогового периода, то есть с <дата>. По мнению ФИО5, ставка 0,3% подлежит применению при исчислении налога за 2017 год, потому что в договоре купли-продажи земельного участка указано его разрешенное использование: коммерческие объекты, объекты культур., клубного типа, одноквартирные (индивидуальные) жилые дома, многоквартирные жилые дома до 3-х этажей, а также потому, что участок использовался исключительно для размещения на нем жилого дома с хозпостройкой. В данном случае истец не учитывает положения п. 4 ст. 391 НК РФ, согласно которым для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база по земельному налогу определяется на основании сведений, которые представляются территориальными органами Росреестра, а договор купли-продажи земельного участка и фактическое его использование по такому договору является основанием для внесения этими органами в государственный кадастр записи об изменении вида разрешенного использования земли и изменения кадастровой стоимости, что сделано <дата> по результатам рассмотрения заявления ФИО5 Ссылка ФИО5 на письмо Минфина РФ от <дата> № представляется несостоятельной, поскольку в письме предметом разъяснения являлись иные вопросы (к какому виду дачного земельного участка возможно применение налоговой ставки 0,3%; возможность применения двух налоговых ставок в отношении земельного участка, предназначенного для промышленного производства). Административный истец не согласен с доводом инспекции об отсутствии зависимости ставки земельного налога от факта наличия на земельном участке объекта капитального строительства, и с тем, что указанная ставка применяется с учетом вида разрешенного использования. Инспекция имела основания исчислить земельный налог за 2017 год в отношении земельного участка с кадастровым номером № в сумме 52296 руб. с кадастровой стоимости 3486368 руб., так как именно эта кадастровая стоимость числилась по сведениям Росреестра на <дата>, по ставке 1,5%, так как именно она соответствовала сообщенному Росреестром разрешенному использованию участка и примененному удельному показателю кадастровой стоимости. Федеральным законом от <дата> №-Ф3 в статью 396 НК РФ введен пункт 7.1, которым предусмотрено, что в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному пунктом 7 настоящей статьи (как отношение числа полных месяцев, в течение которых действовали старые и действуют новые характеристики участка к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде). Данный пункт вступил в силу с <дата> (п. 4 ст. 9 Федерального закона №-Ф3). Федеральным законом от <дата> №-Ф3 в ст. 391 НК РФ введен п. 1.1, которым предусмотрено, что изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости. Этот пункт подлежит применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с <дата>. Управление считает необходимым отметить то обстоятельство, что в данном случае ФИО5 фактически заявлены доводы о несогласии с решением от <дата> № об отказе в удовлетворении заявления о применении при расчете земельного налога за 2017 год налоговой ставки 0,3% и возврате излишне уплаченного налога по ставке 1,5%, принятым ИФНС России по г. Костроме. Обращение административного истца в Управление с жалобой в рассматриваемом случае является подтверждением соблюдения досудебного порядка обжалования решения налогового органа в вышестоящий налоговый орган, предусмотренного п. 2 ст. 138 НК РФ. Решение Управления от <дата> № в данном деле не может являться самостоятельным предметом оспаривания, ввиду того обстоятельства, что вышестоящим органом при вынесении решения по жалобе лишь подтверждена правомерность действий Инспекции по начислению земельного налога по ставке 1,5%. ФИО5 стоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Костроме, исчисление ему налога производит Инспекция. Возврат излишне уплаченного земельного налога, который просит произвести административный истец, может быть произведен только ИФНС России по г. Костроме, соответственно Управление не является надлежащим административным ответчиком по данному делу. В соответствии с п. 75 постановления Пленума ВАС РФ от <дата> № решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий. В связи с указанным, решение Управления не может являться предметом оспаривания и соответственно УФНС России по Костромской области не является надлежащим ответчиком по делу.

Представитель заинтересованного лица Управления строительства и капитального ремонта Администрации г. Костромы ФИО4 заявленные требования оставила на усмотрении суда.

Заинтересованное лицо Управление Росреестра по Костромской области о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом, в судебное заседание своих представителей не направило.

Выслушав стороны, изучив материалы дела, материалы административного дела №2а-3558/2019, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с ч. ч. 8, 9 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

По смыслу п. 1 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации, п. 1 ст. 388 НК РФ и п. 1 ст. 131 ГК РФ, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Одним из основных начал законодательства о налогах является принцип их экономической обоснованности. В силу п. 3 ст. 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Согласно ст. 65 ЗК РФ, использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (п. 1).

Согласно ст. 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии с п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

В соответствии со ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка (п. 1).

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости (п. 1.1 введен Федеральным законом от 03.08.2018 N 334-ФЗ).

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (п. 4).

Согласно п. 1 ст. 393 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год.

Положениями ст. 394 НК РФ установлено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков: занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности); 1,5 процента в отношении прочих земельных участков (п. 1).

В соответствии со ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (п. 3).

Согласно ст. 397 НК РФ, налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1). Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта (п. 4).

В соответствии со ст. 7 ЗК РФ, земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса (п. 1).

Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования. Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (п. 2).

Согласно п. 11 ст. 34 Федеральный закон от 23.06.2014 №171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору.

В соответствии со ст. 19 ЖК РФ жилищный фонд - совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации (ч. 1). В зависимости от формы собственности жилищный фонд подразделяется, в том числе: частный жилищный фонд - совокупность жилых помещений, находящихся в собственности граждан и в собственности юридических лиц (ч. 2). В зависимости от целей использования жилищный фонд подразделяется, в том числе на индивидуальный жилищный фонд - совокупность жилых помещений частного жилищного фонда, которые используются гражданами - собственниками таких помещений для своего проживания, проживания членов своей семьи и (или) проживания иных граждан на условиях безвозмездного пользования, а также юридическими лицами - собственниками таких помещений для проживания граждан на указанных условиях пользования; жилищный фонд коммерческого использования - совокупность жилых помещений, которые используются собственниками таких помещений для проживания граждан на условиях возмездного пользования, предоставлены гражданам по иным договорам, предоставлены собственниками таких помещений лицам во владение и (или) в пользование, за исключением жилых помещений, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей части (ч. 3).

Решением Думы города Костромы от 20.10.2005 №84 «Об установлении земельного налога на территории города Костромы», на территории г. Костромы установлен земельный налог в размере 0,3 процента от налоговой базы в отношении земельных участков: занятых жилищным фондом (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности); в размере 1,5 процента от налоговой базы в отношении прочих земельных участков.

Из представленных Управлением Росреестра по Костромской области материалов реестрового дела следует, что К на основании договора купли-продажи от <дата>, заключенного с ООО «Лига», приобрел нежилое здание, 2-х этажное, общей площадью 427,2 кв.м., расположенное по адресу: <адрес> процедур с кадастровым номером №.

К <дата> обратился в Управление строительства и капитального ремонта Администрации г. Костромы с заявлением о переводе нежилого помещения по адресу: <адрес> в жилое помещение в целях использования в качестве жилого дома.

Решением приемочной комиссии, оформленным актом приемки от <дата>, принят в эксплуатацию переустроенный и перепланированный жилой дом по адресу: <адрес>.

Постановление Администрации г. Костромы от <дата> № нежилое здание (<адрес>), общей площадью 427,2 кв.м., расположенное по адресу: <адрес> переведено в жилое помещение – жилой дом, путем проведения работ по переустройству и перепланировке.

Из материалов дела следует, что на основании распоряжения Управления территориального планирования, городских земель, градостроительства, архитектуры и муниципального имущества от <дата> №а-4 «Об утверждении схемы расположения земельных участков на кадастровом плане территории, расположенного в кадастровом квартале № находящихся по адресу: <адрес>», образован земельный участок с кадастровым номером № путем раздела земельного участка с кадастровым номером №.

Земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, общей площадью 1817 кв.м. предоставлен К на основании договора аренды от <дата> № заключенному с Муниципальным образованием городским округом г. Кострома в лице Управления имущественных и земельных отношений Администрации <адрес>, что подтверждается актом приема-передачи земельного участка от <дата>.

Дополнительным соглашение от <дата> к договору аренды земельного участка от <дата> № заключенному между К и Управлением имущественных и земельных отношений Администрации г. Костромы пункт 1 договора изложен в следующей редакции: «Арендодатель обязуется предоставить арендатору в аренду земельный участок из земель населенных пунктов с кадастровым номером №, общей площадью 1817 кв.м., находящийся по адресу: <адрес>, с разрешенным использованием: коммерческие объекты (отдельные офисы различных фирм, компаний, юридические консультации, страховые, нотариальные и риелторские конторы, туристические агентства, рекламные агентства, медицинские центры, кредитно-финансовые учреждения и другие подобные объекты), объекты культурно клубного типа (клубы по интересам, кроме развлекательных, работающих в ночное время, студии, дома творчества, киновидеозалы, дискотеки и другие подобные объекты), одноквартирные (индивидуальные) жилые дома, многоквартирные жилые дома до 3-х этажей, в границах, указанных в кадастровом паспорте участка, для эксплуатации жилого дома». Дополнительным соглашением установлена кадастровая стоимость земли – 3486368,75 рублей, коэффициент учитывающий категорию арендаторов – Ка:1, коэффициент, учитывающий вид разрешенного использования земельного участка, Кв:0,003.

Приложением № к Порядку определения размера арендной платы за земельные участки, находящиеся в собственности Костромской области, и земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена, и предоставленные в аренду без торгов, а также условий и сроков внесения арендной платы за земельные участки, находящиеся в собственности Костромской области» установлен, утвержденному постановлением Администрации Костромской области от <дата> №-а (в редакции на <дата>), установлен коэффициент, учитывающий вид разрешенного использования земельных участков в составе земель населенных пунктов равный 0,03 для вида разрешенного использования – жилая застройка (малоэтажная жилая застройка – индивидуальное жилищное строительство, размещение дачных домов и садовых домов).

Между К и ФИО5 заключен договор купли-продажи от <дата>, по условиям которого продавец продал в целом объект индивидуального жилищного строительства и здание, а покупатель купил в целом объект индивидуального жилищного строительства и здание, расположенное по адресу: <адрес>. Указанный объект индивидуального жилищного строительства, назначение: жилое, площадь 340,3 кв.м., количество этажей 2. Указанное здание, назначение: нежилое, двухэтажная хозяйственная постройка, площадь 95 кв.м., количество этажей 2. Указанные объекты переданы на основании передаточного акта от <дата>.

Дополнительным соглашением от <дата> к договору аренды земельного участка от <дата> № установлено, что арендатором по договору аренды является ФИО5, арендная плата установлена в размере 15785,93 рублей за год, 3946,48 рублей за квартал, коэффициент учитывающий категорию арендаторов – Ка:1, коэффициент, учитывающий вид разрешенного использования земельного участка, Кв:0,003.

Между Управлением имущественных и земельных отношений Администрации г. Костромы и ФИО5 заключен договор купли-продажи земельного участка от <дата> №, по условиям которого продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок с кадастровым номером №, категория земель: земли населенных пунктов; разрешенное использование: коммерческие объекты (отдельные офисы различных фирм, компаний, юридические консультации, страховые, нотариальные и риелторские конторы, туристические агентства, рекламные агентства, медицинские центры, кредитно-финансовые учреждения и другие подобные объекты), объекты культурно клубного типа (клубы по интересам, кроме развлекательных, работающих в ночное время, студии, дома творчества, киновидеозалы, дискотеки и другие подобные объекты), одноквартирные (индивидуальные) жилые дома, многоквартирные жилые дома до 3-х этажей, площадью 1817 кв.м., расположенные по адресу: <адрес>, а покупатель обязуется принять земельный участок и уплатить за него определенную договором цену. Заключение договора купли-продажи и передача земельного участка подтверждается передаточным актом земельного участка от <дата>.

Право собственности истца на земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый № зарегистрировано в установленном порядке с <дата>, что подтверждается выпиской из ЕГРН от <дата>.

ИФНС России по г. Костроме в адрес ФИО5 направлено налоговое уведомление от <дата> № об уплате налогов за 2017 год, в том числе земельного налога в отношении земельного участка по адресу: <адрес>, с кадастровым номером № в сумме 52296 рублей, исчисленного по налоговой ставке 1,5% за 12 месяцев.

Из материалов дела следует, что <дата> ФИО5 в лице представителя З обратился в филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» по Костромской области с заявлением об изменении разрешенного использования земельного участка, просил оставить только разрешенное использование одноквартирные (индивидуальные) жилые дома, согласно фактическому использованию.

На основании заявления ФИО5 <дата> органами Росреестра в сведения о земельном участке по адресу: <адрес>, с кадастровым номером 44:27:080202:128 внесены изменения, виды разрешенного использование определены как «одноквартирные (индивидуальные) жилые дома».

ФИО5 <дата> обратился в ИФНС России по г. Костроме с заявлением о перерасчете земельного налога за 2017 год в отношении земельного участка по адресу: <адрес>, с кадастровым номером № с применением налоговой ставки 0,3%, возврате излишне уплаченного земельного налога за 2017 год по ставке 1,5% на основании налогового уведомления от <дата> №.

Ответом ИФНС России по г. Костроме от <дата> в удовлетворении заявления ФИО5 от <дата> отказано. В обоснование отказа налоговым органом указано, что вопрос о применении налоговой ставки не может рассматриваться в зависимости от наличия на земельном участке объектов капитального строительства. Вид разрешенного использования спорного земельного участка изменен на «одноквартирные (индивидуальные) жилые дома» в 2017 году, в связи с чем налоговая ставка 0,3% будет учтена при расчете земельного налога в 2019 году за налоговый период 2018 года. Основания для перерасчета земельного налога за 2017 год отсутствуют.

С указанным ответом ФИО5 не согласился, обратился с жалобой в УФНС России по Костромской области на действия ИНФС России по г. Костроме по начислению налога за 2017 год по земельному участку с кадастровым номером № по налоговой ставке 1,5%.

Решением УФНС России по Костромской области от <дата> жалоба ФИО5 на действия ИФНС России по г. Костроме оставлена без удовлетворения. В обоснование отказа Управление указало, что Инспекция имела основания исчислить земельный налог за 2017 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 44:27:080202:128 в сумме 52296 рублей с кадастровой стоимости 3486368 рублей, так как именно эта кадастровая стоимость числилась по сведениям Росреестра на <дата>, по ставке 1,5%, так как именно она соответствовала сообщенному Росреестром разрешенному использованию участка и примененному удельному показателю кадастровой стоимости.

Согласно информации из электронной базы сведений, представленных в ИФНС России по г. Костроме органами Росреестра, разрешенное использование земельного участка с кадастровым номером 44:27:080202:128 по адресу: <адрес> на <дата> установлено – коммерческие объекты (отдельные офисы различных фирм, компаний, юридические консультации, страховые, нотариальные и риелторские конторы, туристические агентства, рекламные агентства, медицинские центры, кредитно-финансовые учреждения и другие подобные объекты), объекты культурно клубного типа (клубы по интересам, кроме развлекательных, работающих в ночное время, студии, дома творчества, киновидеозалы, дискотеки и другие подобные объекты), одноквартирные (индивидуальные) жилые дома, многоквартирные жилые дома до 3-х этажей; разрешенное использование по СВИЗ – под иными объектами специального назначения.

Разрешенное использования вышеуказанного земельного участка на <дата> – одноквартирные (индивидуальные) жилые дома, разрешенное использование по СВИЗ – для индивидуальной жилой застройки.

При этом в выписке из ЕГРН в отношении спорного земельного участка по состоянию на <дата> (дело № 2а-3558/2019, л.д. 16) указаны виды разрешенного использования: коммерческие объекты (отдельные офисы различных фирм, компаний, юридические консультации, страховые, нотариальные и риелторские конторы, туристические агентства, рекламные агентства, медицинские центры, кредитно-финансовые учреждения и другие подобные объекты), объекты культурно клубного типа (клубы по интересам, кроме развлекательных, работающих в ночное время, студии, дома творчества, киновидеозалы, дискотеки и другие подобные объекты), одноквартирные (индивидуальные) жилые дома, многоквартирные жилые дома до 3-х этажей.

В выписках из ЕГРН в отношении спорного земельного участка по состоянию на <дата>, <дата> указаны виды разрешенного использования: одноквартирные (индивидуальные) жилые дома.

Категория «РИ по СВИЗ», уточняющая вид разрешенного использования земельного участка, отраженная в информационной системе документооборота налогового органа с органами Росреестра, в выписках из ЕГРН и иных документах, доступных для ознакомления собственнику земельного участка, не отражена.

Данных о том, что данная категория, уточняющая использование земельного участка, установлена по волеизъявлению собственника, в материалах дела не имеется.

Разрешая заявленные исковые требования суд учитывает, что с момента приобретения земельного участка в собственность, в том числе в 2017 году, истец использует земельный участок для размещения индивидуального жилого дома, принадлежащего ему на праве собственности, и хозяйственной постройки. Данное использование соответствует как видам разрешенного использования земельного участка в 2017 году, отраженным в ЕГРН, так и измененному виду разрешенного использования в настоящее время.

Сторонами по делу указанные обстоятельства не оспариваются.

В данной ситуации суд находит отказ ИФНС России по г. Костроме в перерасчете земельного налога по заявлению истца с применением налоговой ставки 0,3% противоречащим положениям ст. 394 НК РФ и решению Думы г. Костромы от <дата> № «Об установлении земельного налога на территории города Костромы», поскольку из заявления истца, информации, имеющейся у налогового органа, предоставленных истцом документов усматривается, что фактически в рассматриваемый период земельный участок используется для размещения объекта жилого фонда и данное использование соответствует видам разрешенного использования земельного участка.

Необходимость учета фактического использования земельного участка при определении размера применяемой налоговой ставки при расчете земельного налога следует из буквального толкования положений ст. 394 НК РФ, приведенного решения Думы г. Костромы, а также разъяснений Министерства финансов РФ, ФНС России.

Так в письме Министерства финансов РФ от 15.01.2020 №03-05-06-02/1158 указано, что для применения пониженной налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, учитывается целевой характер использования указанных земельных участков. Статьей 42 ЗК РФ для собственников земельных участков и лиц, не являющихся собственниками земельных участков, установлена обязанность использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением способами, которые не должны наносить вред окружающей среде, в том числе земле как природному объекту. Следовательно, пользование земельным участком в соответствии с целевым назначением предполагает фактическое использование участка в целях, установленных при его предоставлении, и определяется положениями ЗК РФ.

Согласно разъяснениям, содержащимся в письме Министерства финансов РФ от 16.11.2006 №03-06-02-02/138, направленном ФНС России налоговым органам для руководства в деятельности письмом от 30.11.2006 № ММ-6-21/1159@, на основании п. 1 ст. 394 Кодекса в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства, применяется налоговая ставка, размер которой не может превышать 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка. Если на земельном участке, предназначенном для промышленного производства, кроме промышленных объектов расположены объекты жилищного фонда и объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, то в этом случае исчисление земельного налога в отношении данного земельного участка должно осуществляться с применением двух налоговых ставок. При этом к площади земельного участка, занятой объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, применяется налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, не превышающих 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка, к остальной площади этого земельного участка применяется налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, не превышающих 1,5 процента его кадастровой стоимости. При этом исходным материалом для определения площади под соответствующими объектами должна быть карта (план) земельного участка, выданная территориальным органом Роснедвижимости. Если на земельном участке, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности и предоставленном для жилищного строительства, кроме объектов жилищного фонда расположены иные объекты, не относящиеся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (например, магазин), то в этом случае при исчислении земельного налога должна применяться налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, не превышающих 0,3 процента кадастровой стоимости, в отношении всего земельного участка.

Рассматривая доводы представителя ответчика о пропуске истцом срока обращения в суд, суд учитывает, что рассматриваемое исковое заявление подано истцом <дата> (согласно конверту) – с пропуском 3-месячного срока, предусмотренного ст. 219 КАС РФ.

Вместе с тем, первоначальное административное исковое заявление с аналогичными требованиями подано истцом <дата>, принято к производству Свердловского районного суда с возбуждением административного дела №а-3558/2019, определением суда от <дата> оставлено без рассмотрения ввиду подписания представителем истца в отсутствие полномочий. Определено получено представителем истца <дата>.

Оформив доверенность представителя надлежащим образом <дата>, истец повторно обратился в суд.

Учитывая, что волеизъявление на обжалование решений налоговых органов истец выразил в пределах установленного срока, после оставления иска без рассмотрения повторно обратился в суд, суд находит пропущенный срок обращения в суд с административным иском подлежащим восстановлению на основании ч. 7 ст. 219 КАС РФ.

При таких обстоятельствах исковые требования о признании незаконными решений Инспекции ФНС России по г. Костроме от <дата> №, Управления ФНС России по Костромской области от <дата> №/а подлежат удовлетворению.

Нарушенные права истца следует восстановить обязав Инспекцию ФНС России по г. Костроме произвести перерасчет земельного налога за 2017 год в отношении принадлежащего ФИО5 земельного участка по адресу: <адрес>, кадастровый №, с применением налоговой ставки 0,3%.

При этом оснований к возложению на Инспекцию ФНС России по <адрес> обязанности по возврату излишне уплаченного налога по заявлению истца суд не усматривает, поскольку суд не вправе подменять налоговый орган при исполнении полномочий последнего. В

В рамках настоящего дела установлено противоречие закону отказа налогового органа в возврате излишне уплаченного налога только с точки зрения неправильного применения налоговой ставки при расчете налога, права истца в данной части подлежат восстановлению путем обязания Инспекции ФНС России по г. Костроме вернуться к рассмотрению заявления ФИО5 о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2017 год в отношении земельного участка по адресу: <адрес>, кадастровый №.

Согласно ч. 1 ст. 111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст. 107 и ч. 3 ст. 109 настоящего Кодекса.

Поскольку требования ФИО5 удовлетворены, с ответчиков в пользу истца подлежит взысканию уплаченная при подаче искового заявления государственная пошлина в сумме 300 рублей, по 150 рублей с каждого из ответчиков.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое ФИО5 удовлетворить частично.

Признать незаконными решение Инспекции ФНС России по г. Костроме от <дата> № и решение Управления ФНС России по Костромской области от <дата> №

Обязать Инспекцию ФНС России по г. Костроме произвести перерасчет земельного налога за 2017 год в отношении принадлежащего ФИО5 земельного участка по адресу: <адрес>, кадастровый №, с применением налоговой ставки 0,3%.

Обязать Инспекцию ФНС России по г. Костроме вернуться к рассмотрению заявления ФИО5 о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2017 год в отношении земельного участка по адресу: <адрес>, кадастровый №.

Взыскать с Инспекции ФНС России по г. Костроме и Управления ФНС России по Костромской области в пользу ФИО5 расходы по уплате госпошлины в сумме 300 рублей в равных долях – по 150 рублей с каждого из ответчиков.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с момента его изготовления в окончательной форме в Костромской областной суд через Свердловский районный суд г.Костромы.

Судья О.Д. Тележкина