Решение № 2А-909/2024 2А-909/2024~М-783/2024 М-783/2024 от 4 декабря 2024 г. по делу № 2А-909/2024

Дело № 2а-909/2024

УИД №


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Ейск 05 декабря 2024 года

Ейский районный суд Краснодарского края в составе:

председательствующего судьи Покусаевой А.Ю.,

при секретаре судебного заседания Морковкино й Ю.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налогов,

установил:

межрайонная ИФНС России № 2 по Краснодарскому краю обратилась в суд с вышеуказанным административным иском к ФИО1, в котором просит восстановить срок на подачу административного искового заявления. Взыскать с ФИО1 недоимки по: страховым взносам в размере – 27787,35 руб., пеня в размере – 12623,41 руб., на общую сумму – 40410,76 руб.

В обоснование требований инспекция указала, что ФИО1 ИНН № состоит на учете в Межрайонной инспекции ФНС России №2 по Краснодарскому краю.

ФИО1 был зарегистрирован в качестве адвоката и утратил статус адвоката ДД.ММ.ГГГГ.

До ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 состоял на налоговом учете в ИФНС России по г. Томску. В связи с изменением места регистрации ФИО1 был поставлен на налоговый учет в МРИФНС России № 2 по Краснодарскому краю.

Согласно действующему законодательству адвокаты в целях обязательного пенсионного и медицинского страхования как лица, занимающиеся частной практикой, приравнены к индивидуальным предпринимателям, уплачивающих за себя страховые взносы.

ИФНС России по г. Томску ФИО1 было направлено требование о взыскании задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ. Заявление о вынесении судебного приказа инспекцией в мировой суд не направлялось. ФИО1 не уплатил страховые взносы, исчисленные за ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неуплатой страховых взносов в установленный срок ФИО1 в соответствии со статьей 69 НК РФ направлено требование об уплате страховых взносов от ДД.ММ.ГГГГ №.

В установленный законом срок, ФИО1 не исполнил обязанность по уплате страховых взносов за 2017 год.

Сумма налога, не уплаченная в установленный срок, признается недоимкой. На сумму недоимки за каждый календарный день просрочки уплаты налога начисляются пени.

За неуплату (не своевременную уплату) в соответствии со ст. 75 НК РФ должнику начислены пени (расчет пени прилагается к административному исковому заявлению).

На основании сведений имеющихся в инспекции о суммах неисполненных ФИО1 обязанностей на ДД.ММ.ГГГГ, было сформировано отрицательное сальдо ЕНС на 07.01.2023г., в размере «-38970.82 руб.), в том числе: налог «-28255.35 руб.», пеня «-10192.07 руб.», штраф «-523.40 руб.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

Налоговым органом в отношении ФИО1, в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ выставлено и направлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ. №, в котором сообщалось о наличии у него задолженности.

До настоящего времени требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ. № в добровольном порядке не исполнено.

Если налогоплательщик в установленный срок указанное требование не исполнил, налоговый орган обращается с заявлением о взыскании задолженности в суд, в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (п.п. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ).

В отношении ФИО1 инспекцией ранее были применены меры взыскания по статье 48 НК РФ, данные суммы при формировании заявления о вынесении судебного приказа была исключены, а именно: в части применения мер взыскания по статье 48 НК РФ непогашенный остаток по документу в части пени на момент формирования заявления ДД.ММ.ГГГГ составил 437,52 руб.

Подлежит взысканию задолженность по требованию от ДД.ММ.ГГГГ № на общую сумму 40410,76 руб., в том числе: пеня, образовавшаяся на ДД.ММ.ГГГГ. (дата подачи заявления о вынесении судебного приказа №): 13060,93 (сальдо по пене на момент формирования заявления ДД.ММ.ГГГГ - 437.52 руб. (остаток непогашенной задолженности по пене, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания)= 12623.41 руб.

ФИО1 состоял на налоговом учете в ИФНС России по г. Томску, которой заявление в мировой суд не направлялось.

Заявление должно было быть подано в течение шести месяцев с даты исполнения требования ДД.ММ.ГГГГ № со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ. То есть, до ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с изменением места регистрации Межрайонная ИФНС России № 2 по Краснодарскому краю обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в соответствии со ст. 48 НК РФ.

Заявление было направлено позже ДД.ММ.ГГГГ, а именно - ДД.ММ.ГГГГ, то есть с пропуском срока.

ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №, который определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ отменен в связи с подачей возражений.

Административный истец в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен, просит дело рассмотреть в отсутствие представителя МИФНС России №2 по Краснодарскому краю, о чем имеется ходатайство.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен, просит дело рассмотреть в свое отсутствии, отказать в удовлетворении административного иска, поскольку направление требования об уплате страховых взносов за 2017 год с нарушением установленного законом срока влечет пропуск всех последующих сроков в процедуре принудительного взыскания задолженности, доказательств, подтверждающих уважительность причин пропуска указанного срока, административным истцом не представлено, считает оснований для удовлетворения требований о взыскании с ФИО1 в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации страховые взносы за 2017 год в не имеется.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о возможности рассмотрения дела в отсутствие сторон.

Суд, исследовав представленные сторонами доказательства по делу, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ и ст. 23. 45 НК РФ налогоплательщики обязаны платить законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1.2 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Изучив материалы по делу, суд учитывает, что административный ответчик ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ состоял на налоговом учете в ИФНС России по <адрес>.

ФИО1 был зарегистрирован в качестве адвоката и утратил статус адвоката ДД.ММ.ГГГГ.

ИФНС России по г. Томску ФИО1 было направлено требование о взыскании задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ. Заявление о вынесении судебного приказа инспекцией не направлялось.

В связи с изменением места регистрации ФИО1 был поставлен на налоговый учет МРИФНС России № 2 по Краснодарскому краю.

В соответствии с п.п. 2 п.1 ст.6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее -Закон № 167-ФЗ) индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

В целях настоящего Федерального закона иные лица, занимающиеся частной практикой и не являющиеся индивидуальными предпринимателями, приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Также согласно п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Таким образом, адвокаты в целях обязательного пенсионного и медицинского страхования как лица, занимающиеся частной практикой, приравнены к индивидуальным предпринимателям, уплачивающих за себя страховые взносы.

Верховный Суд в Определении от 25 мая 2016 г. № 307-КГ16-4752 указал, что лицо, занимающееся частной практикой, приравнивается к индивидуальным предпринимателям, индивидуальные предприниматели и арбитражные управляющие относятся к одной категории страхователей, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ и подпункте 2 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Таким образом, действующим законодательством предусмотрено, что возникновение обязанности по уплате страховых взносов зависит от факта получения физическим лицом статуса. Обязанность по уплате страховых взносов не поставлена в зависимость от осуществления профессиональной деятельности, равно как от результатов этой деятельности.

Согласно ст. 419 НК РФ административный ответчик как страхователь является плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы).

В соответствии с п. 2 ст. 14 Закона № 167-ФЗ и ст. 432 НК РФ административный ответчик обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Согласно ст. 432 НК РФ плательщики страховых взносов, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии со ст. 430 НК РФ.

Судом установлено, что ФИО1 не уплатил страховые взносы, исчисленные за 2017 год.

В связи с неуплатой страховых взносов в установленный срок ФИО1 в соответствии со статьей 69 НК РФ направлено требование об уплате страховых взносов от ДД.ММ.ГГГГ №.

О направлении требования свидетельствует реестр исходящей заказной почтовой корреспонденции, прилагаемый к настоящему заявлению.

В установленный законом срок, ФИО1 не исполнил обязанность по уплате страховых взносов за 2017 год.

Сумма налога, не уплаченная в установленный срок, признается недоимкой. На сумму недоимки за каждый календарный день просрочки уплаты налога начисляются пени.

П. 1 ст. 75 НК РФ установлено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

За неуплату (не своевременную уплату) в соответствии со ст. 75 НК РФ должнику начислены пени (расчет пени прилагается к административному исковому заявлению).

С 1 января 2023 года вступил в действие Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Закон № 263-ФЗ), который предусматривает для всех категорий налогоплательщиков новую систему учета расчетов с бюджетом - Единый налоговый счет (далее ЕНС). Данный Закон изменил порядок перечисления налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации. Все платежи зачисляются на единый казначейский счет в УФК по Тульской области.

Начальное сальдо ЕНС, с которого началась работа нового механизма расчетов с бюджетом, определялось на ДД.ММ.ГГГГ по каждому физическому лицу, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов (п. 4 ст. 11.3 НК РФ).

Сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023г., учитывало, в том числе сведения об имеющихся на 31.12.2022г. суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относились суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ.

Согласно сведений имеющихся в инспекции о суммах неисполненных ФИО1 обязанностей на ДД.ММ.ГГГГ, было сформировано отрицательное сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ, в размере «-38970.82 руб.), в том числе: налог «-28255.35 руб.», пеня «-10192.07 руб.», штраф «-523.40 руб.».

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

Налоговым органом в отношении ФИО1, в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ выставлено и направлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ. №, в котором сообщалось о наличии у него задолженности.

Приказом ФНС России от 02.12.2022г. № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» утверждена форма требования об уплате задолженности.

В данное требование внесена информация о том, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

Таким образом, в случае изменения сальдо ЕНС, как в сторону его увеличения, так и в сторону уменьшения, новое требование об уплате задолженности налогоплательщику не выставляется.

Требование об уплате задолженности - это извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием, в частности, налогов, пеней, штрафов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить ее в установленный срок. В требовании указываются также, в частности, сведения о сроке его исполнения и меры по взысканию задолженности в случае неисполнения требования (п. п. 1, 2 ст. 69 НК РФ).

До настоящего времени требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № административным ответчиком в добровольном порядке не исполнено.

Если налогоплательщик в установленный срок указанное требование не исполнил, налоговый орган обращается с заявлением о взыскании задолженности в суд, в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (п.п. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ).

В отношении ФИО1 ИНН № инспекцией ранее были применены меры взыскания по статье 48 НК РФ, данные суммы при формировании заявления о вынесении судебного приказа была исключены.

Подлежит взысканию задолженность по требованию от ДД.ММ.ГГГГ № на общую сумму 40410,76 руб., в том числе в том числе: пеня, образовавшаяся на ДД.ММ.ГГГГ (дата подачи заявления о вынесении судебного приказа №): 13060,93 (сальдо по пене на момент формирования заявления ДД.ММ.ГГГГ - 437.52 руб. (остаток непогашенной задолженности по пене, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания)= 12623.41 руб.

Процедура и сроки взимания задолженности по уплате налогов в судебном порядке регламентированы ст. 48 НК РФ и главой 32 КАС РФ, при этом их содержание свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

В силу п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных данной статьей.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога(ст. 45 НК РФ).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 ст.48 НК РФ).

В соответствии со ст. 48 НК РФ заявление о вынесении судебного приказа может быть направлено в суд в течение шести месяцев с даты исполнения требования.

ФИО1 в силу ст. 432 НК РФ уплату налоговых взносов должен был произвести до ДД.ММ.ГГГГ – даты окончания срока исполнения первого требования.

Срок окончания исполнения второго требования – ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ. мировым судьей судебного участка №142 Ейского района Краснодарского края вынесен судебный приказ №, который определением мирового судьи судебного участка №142 Ейского района Краснодарского края от ДД.ММ.ГГГГ отменен в связи с подачей возражений.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Административное исковое заявление подано в суд ДД.ММ.ГГГГ, с пропуском вышеуказанного срока, поскольку с даты вынесения определения об отмене судебного приказа прошло более шести месяцев.

Таким образом, Инспекцией пропущен срок для обращения в суд с настоящим административным иском с учетом срока, даже с учетом срока исполнения, установленного вторым требованием.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи налоговым органом заявления (административного искового заявления) о взыскании налога (пеней, штрафов) может быть восстановлен судом (абз. 4 п. 2, абз. 3 п. 3 ст. 48 НК РФ).

В п. 30 Постановления Пленума ВС от 29.03.2016 N 11 указано, что в силу ч. 1 ст. 95 КАС РФ при решении вопроса о восстановлении пропущенного срока необходимо учитывать, что этот срок может быть восстановлен только в случае наличия уважительных причин его пропуска, установленных судом. Такими причинами могут быть обстоятельства, объективно исключавшие возможность своевременного обращения в суд с заявлением о компенсации и не зависящие от лица, подающего ходатайство о восстановлении срока (например, болезнь, лишавшая лицо возможности обращения в суд, его беспомощное состояние, несвоевременное направление лицу копии документа, а также обстоятельства, оцененные судом как уважительные).

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 26 октября 2017 года N 2465-0 об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Е. на нарушение его конституционных прав пунктом 3 статьи 48 НК РФ, указанный пункт не предполагает возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного НК РФ, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа. При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

На основании ч. 1 ст. 95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

В соответствии с ч.1 ст.62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Согласно ст.84 КАС РФ, суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.

В то же время, административный истец не представил доказательств уважительности причин пропуска срока для обращения в суд.

При таких обстоятельствах настоящий административный иск удовлетворению не подлежит, в связи с пропуском срока на обращение в суд.

Руководствуясь ст.ст.175-179,293-294 КАС РФ суд,

решил:

в удовлетворении административного иска межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налогов – отказать.

Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд, через Ейский районный суд Краснодарского края, в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, то есть с 11 декабря 2024 года.

Судья

Ейского районного суда А.Ю.Покусаева