Решение № 2-235/2017 2-235/2017~М-225/2017 М-225/2017 от 13 сентября 2017 г. по делу № 2-235/2017

Дело № 2-235\2017


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

с. Половинное 14 сентября 2017г.

Половинский районный суд Курганской области

в составе председательствующего судьи Ящука В.А.,

при секретаре Дедовой И.В,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №7 по Курганской области к ФИО1 о взыскании незаконно полученной денежной суммы имущественных налоговых вычетов,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 7 по Курганской области обратились в суд с исковым заявлением к ФИО1 о взыскании незаконно полученной денежной суммы имущественных налоговых вычетов.

В обоснование исковых требований истец указал, что в 2014 году ФИО1 приобрела квартиру, расположенную по адресу: <адрес скрыт> по договору купли-продажи от 28.01.2014г., ФИО1 было выдано свидетельство о государственной регистрации права <номер скрыт> от 10.02.2014г.

ФИО1 представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц формы № 3-НДФЛ на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2014, 2015г.г. в размере 172 926,99 рублей: а именно: за 2014 год в размере 554 732,91 руб., за 2015 год в размере 1 102 840,82 руб.

ФИО1 повторно заявила за период 2014, 2015г.г. на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в связи с приобретением квартиры по договору купли-продажи от 28.01.2014г., расположенной по адресу: <адрес скрыт> в размере 143 369 рублей, а именно: за 2014 год в размере 72 115 руб., за 2015 год в размере 71 254 руб.

Первично ФИО1 были представлены в Межрайонную ИФНС России № 7 по Курганской области налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за период 2008, 2009 г.г. в размере 250 000 рублей. В указанных декларациях ФИО1 был заявлен имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение по договору купли-продажи 1\2 доли жилого дома, расположенного по адресу: <адрес скрыт>. Налоговый вычет ФИО1 предоставлен полностью в сумме 32 500 рублей.

В указанных декларациях ФИО1 был заявлен имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение по договору купли-продажи жилого дома, расположенного по адресу: <адрес скрыт> размере 32500 руб. Имущественный налоговый вычет ФИО1 предоставлен полностью, а именно: за 2008 год -27 536 руб., за 2009 год – 4 964 руб.

Таким образом, к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу Федерального закона от 23.07.2013г. № 212-ФЗ и не завершенным на день вступления этого закона в силу, применяются положения ч.2 ст. 220 НК РФ без учета изменений, внесенных настоящим ФЗ.

В силу ст. 220 НК РФ, в редакции, действовавшей до внесения Федеральным законом от 23.07.2013г. № 212-ФЗ изменений, ФИО1 не вправе была повторно заявлять и получать суммы излишне выплаченного в период 2014, 2015г.г. налога на доходы физических лиц в размере 143 369 руб., в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес скрыт> по договору купли-продажи от 28.01.2014г., поскольку в этом случае был нарушен установленный Налоговым кодексом РФ принцип однократности предоставления такого налогового вычета.

Межрайонной ИФНС № 7 России по Курганской области в адрес ФИО1 25.08.2016г. направлено сообщение № 06-15/32880 о необходимости пояснения и предоставления налоговой декларации по факту неправомерно заявленного имущественного налогового вычета (повторное предоставление). Указанное сообщение получено ответчиком 01.09.2016г. и оставлено без исполнения. 25.11.2016г., 31.01.2017г. ФИО1 приглашалась в Межрайонную ИФНС России № 7 по Курганской области на комиссию по легализации объектов налогообложения по вопросу неправомерно заявленного имущественного налогового вычета, уведомления получены ответчиком 03.12.2016г. и 09.02.2017г., однако оставлены без исполнения.

Просит взыскать с ответчика сумму 143 369 руб. неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета за 2014, 2015г.г.

Представитель истца Межрайонной ИФНС России №7 по Курганской области ФИО2 в судебном заседании исковые требования поддержала, просила их удовлетворить.

Ответчик ФИО1 в судебном заседании исковые требования не признала. Указала, что приобретенную в 2008г. 1\2 долю в праве общей долевой собственности на жилой дом, расположенный по адресу <адрес скрыт>, который был определен под снос, она продала в 2014 году застройщику и купила квартиру по адресу: <адрес скрыт>., поэтому покупка части дома, а затем квартиры, это не покупка двух самостоятельных объектов, а покупка одного жилья, которая длилась несколько лет. Считает, что имеет право на налоговый вычет в соответствии с изменениями в налоговое законодательство, вступившими в силу с 01.01.2014г. Кроме того, просила учесть состояние здоровья ее совершеннолетних детей и несовершеннолетнего внука, поскольку она материально помогает им в покупке лекарств и оплате лечения.

Суд, заслушав представителя истца ФИО2, ответчика ФИО1, изучив представленные доказательства, считает, что исковые требования истца обоснованны и подлежат удовлетворению в полном объеме.

Обязанность каждого налогоплательщика по уплате законно установленных налогов и сборов определена ст. 57 Конституции Российской Федерации.

Согласно ст. 207 Налогового Кодекса РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов установлен статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено, что ФИО1 предоставила в Межрайонную ИФНС России № 7 по Курганской области налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за период 2008, 2009г.г. в размере 250 000 рублей. В указанных декларациях ФИО1 заявлен имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение по договору купли-продажи 1\2 доли жилого дома, расположенного по адресу: <адрес скрыт>, а именно за 2008 год - 27536 рублей, за 2009 год – 4964 рубля. Общая сумма налогового вычета, подлежащего возврату налогоплательщику, составила 32 500 рублей.

Согласно решениям о возврате налогового вычета № 724 от 27.05.2009г. и № 1155 от 24.06.2010г. имущественный налоговый вычет ФИО1 представлен в полном объеме.

Статьей 220 НК РФ в редакции, действовавшей по состоянию на момент предоставления первого налогового вычета ФИО1, предусматривалось, что налогоплательщик имел право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

После внесения Федеральным законом N 212-ФЗ от 23 июля 2013 года изменений в ст. 220 НК РФ, п.п. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ предусматривает, что имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в п.п. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не превышающем 2000000 рублей.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной п.п. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

Указанная редакция действует с 01 января 2014 года и, согласно пунктам 2, 3 статьи 2 Федерального закона от 23 июля 2013 года N 212-ФЗ (в редакции от 02 ноября 2013 года), положения ст. 220 части второй НК РФ применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Таким образом, к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона и не завершенным на день вступления в силу настоящего Федерального закона, применяются положения ст. 220 части второй НК РФ без учета изменений, внесенных Федеральным законом от 23 июля 2013г. № 212-ФЗ.

При этом повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета в размере расходов на приобретение жилья согласно п. 11 ст. 220 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 года N 212-ФЗ) не допускается.

Статья 220 НК РФ в редакции, действовавшей до внесения в нее изменений Федеральных законом от 23 июля 2013 года N 212-ФЗ, устанавливавшая общий максимальный размер имущественного налогового вычета в размере 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов и запрет на повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, не содержала положений о возможности использования остатка имущественного налогового вычета до полного его использования в случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы.

В 2014 году ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 7 по Курганской области представлена налоговая декларация формы 3-НДФЛ peгистрационный номер 9842121 от 20.04.2015г. по налогу на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2014г. в сумме 554732,91рублей.

На основании пункта 6 статьи 78 НК РФ ФИО1 представлено в Межрайонную ИФНС России № 7 по Курганской области заявление вх. № 10549182 от 03.08.2015г., в котором ФИО1 просила вернуть сумму излишне уплаченного в 2014 году налога на доходы физических лиц в размере 72115 руб., в связи с предоставлением имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Межрайонной ИФНС России № 7 по Курганской области по заявлению принято и вынесено решение № 1296 от 05.08.2015г. о возврате ФИО1 суммы уплаченного в 2014 году налога на доходы физических лиц в размере 72115руб. на банковский счет № <номер скрыт> в Отделение №8599 Сбербанка России.

На основании решения № 1296 от 05.08.2015г. ФИО1 05.08.2015 года был предоставлен имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц по второму объекту по договору купли - продажи квартиры от 28.01.2014г. по приобретенной квартире, расположенной по адресу: <адрес скрыт> в сумме уплаченного в 2014 году налога на доходы физических лиц в размере 72115 рублей.

В 2015 году ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 7 по Курганской области представлена налоговая декларация формы 3-НДФЛ peгистрационный номер 12176806 от 11.02.2016г. по налогу на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2015г. в сумме 548107,91 рублей.

На основании пункта 6 статьи 78 НК РФ ФИО1 представлено в Межрайонную ИФНС России № 7 по Курганской области заявление вх. № 12945372 от 14.05.2016г., в котором ФИО1 просила вернуть сумму излишне уплаченного в 2015 году налога на доходы физических лиц в размере 71254руб., в связи с предоставлением имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Межрайонной ИФНС России № 7 по Курганской области по заявлению вх. № 12945372 от 14.05.2016г. принято и вынесено решение № 431 от 20.05.2016г. о возврате ФИО1 суммы уплаченного в 2015 году налога на доходы физических лиц в размере 71254руб. на банковский счет № <номер скрыт> в Отделение №8599 Сбербанка России.

На основании решения № 431 от 20.05.2016г. ФИО1 31.05.2016 года - был предоставлен имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц по второму объекту по договору купли - продажи квартиры от 28.01.2014г. по приобретенной квартире, расположенной по адресу: <адрес скрыт> в сумме уплаченного в 2015 году налога на доходы физических лиц в размере 71254 рублей.

Таким образом, ФИО1 повторно заявила и получила суммы излишне уплаченного в период 2014,2015гг. налога на доходы физических лиц в размере 143369 руб., в связи с приобретением квартиры расположенной по адресу: <адрес скрыт> по договору купли-продажи от 28.01.2014 года, что противоречит установленному Налоговым кодексом Российской Федерации принципу однократности предоставления такого налогового вычета.

В судебном заседании представитель истца ФИО2 пояснила, что факт неправомерно заявленного ответчиком налогового вычета был выявлен в результате камеральной проверки.

Из материалов дела следует, что 25.08.2016г. Межрайонной ИФНС России №7 по Курганской области по адресу, указанному в выписке из ЕГРН, ФИО1 направлено сообщение №06-15/32880 о необходимости пояснения и представления налоговой декларации по факту неправомерно заявленного имущественного налогового вычета (повторное предоставление). Согласно почтовому уведомлению указанное сообщение получено ответчиком 01.09.2016 года.

25.11.2016 года Межрайонной ИФНС России №7 по Курганской области ФИО1 направлено уведомление о прибытии в инспекцию на комиссию по легализации объектов налогообложения по вопросу неправомерно заявленного имущественного налогового вычета (повторное представление). Указанное уведомление получено ответчиком 03.12.2016 года, что подтверждается почтовым уведомлением.

31.01.2017 года ФИО1 повторно приглашалась в Межрайонную ИФНС России №7 по Курганской области на комиссию по легализации объектов налогообложения по вопросу неправомерно заявленного имущественного налогового вычета (повторное представление). Указанное уведомление получено ответчиком 09.02.2017 года, о чем имеется почтовое уведомление с подписью ответчика.

На день рассмотрения спора возврат незаконно получено суммы имущественного налогового вычета в размере 143 369 руб. ФИО1 не произвела.

В соответствии со ст. 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного суда РФ от 24.03.2017 №9-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Б., К. и Ч.» реализация налогоплательщиком права на получение налогового вычета обусловлена проведением налоговым органом оценки представленных им документов в ходе камеральной налоговой проверки (статьи 78, 80 и 88 Налогового кодекса Российской Федерации), т.е. получение налогоплательщиком выгоды в виде налогового вычета основывается на принятии официального акта, которым и признается субъективное право конкретного лица на возврат из бюджета или зачет излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц. При таких обстоятельствах выявленное занижение налоговой базы по указанному налогу вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного налогового вычета не может быть квалифицировано как налоговая недоимка в буквальном смысле, под которой в Налоговом кодексе Российской Федерации понимается сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (пункт 2 статьи 11), поскольку конкретный размер обязанности по уплате налога, с учетом заявленного налогового вычета, определяется налоговым органом и именно в этом размере налоговая обязанность подлежит исполнению налогоплательщиком в установленный срок.

Таким образом, обращение для целей взыскания с налогоплательщиков денежных средств, полученных ими вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета, к общим (стандартным) налоговым процедурам, закрепленным, в частности, в статьях 48, 69, 70 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, хотя оно и не исключено, не может рассматриваться как обеспечивающее необходимые и достаточные возможности правомерного возврата в бюджет соответствующей налоговой задолженности.

Это находит свое подтверждение в практике толкования и применения названных законоположений судебными органами (в том числе в судебных решениях, вынесенных в отношении заявителей по настоящему делу), которые исходят из того, что в случае выявления неправомерно (ошибочно) предоставленного налогового вычета налоговый орган не может быть императивно связан необходимостью соблюдения досудебного порядка урегулирования налогового спора и взыскания соответствующих денежных средств в порядке налоговой недоимки. Тем самым они допускают - по сути, вынужденно, в целях преодоления отмеченных дефектов, неточностей, присущих действующему законодательству о налогах и сборах, - использование налоговыми органами для обеспечения взыскания соответствующих денежных средств предусмотренного Гражданским кодексом Российской Федерации института неосновательного обогащения (глава 60) для возврата налоговой задолженности, образовавшейся в результате получения налогоплательщиком имущественного налогового вычета при отсутствии установленных законом оснований для его предоставления, что позволяет в судебном порядке определить законность действий налогового органа по предоставлению налогового вычета, действительный размер налоговой обязанности налогоплательщика и обоснованность налоговых претензий к налогоплательщику.

Таким образом, в судебном заседании установлено и подтверждено совокупностью представленных доказательств, что ФИО1 излишне получила денежные средства в сумме 143 369 рублей, без наличия каких-либо законных оснований, поэтому суд считает, что указанная сумма подлежит взысканию с ответчика в качестве неосновательного обогащения.

Доводы ФИО1 о том, что она имеет право на налоговый вычет в соответствии с изменениями в налоговом законодательстве, вступившими в силу с 01.01.2014г. судом не принимаются, поскольку основаны на ином толковании норм материального права.

Доводы ФИО1 о том, что у нее сложная жизненная ситуация (совершеннолетний сын инвалид 3 группы, нуждается в постоянном лечении; совершеннолетняя дочь, мать –одиночка, у нее инсулиновая зависимость, и она им материально помогает) и в связи с этим в иске следует отказать, не являются основанием для отказа в удовлетворении исковых требований.

В соответствии с ч. 1 ст. 103 ГПК РФ, издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которых истец был освобожден, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, пропорционально удовлетворенной части исковых требований.

Поскольку истец в силу п.п.19 п.1 ст. 333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, сумма государственной пошлины в размере 4067 рублей 38 копеек подлежит взысканию с ответчика ФИО1 в полном объеме в доход местного бюджета.

Руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковое заявление Межрайонной ИФНС России <номер скрыт> по Курганской области к ФИО1 о взыскании незаконно полученной денежной суммы имущественных налоговых вычетов, удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 7 по Курганской области денежную сумму неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета за 2014, 2015 годы в размере 143 369 (Сто сорок три тысячи триста шестьдесят девять) рублей.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход местного бюджета в сумме 4 067 рублей 38 копеек.

Решение может быть обжаловано в Курганский областной суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме через Половинский районный суд Курганской области.

Мотивированное решение изготовлено 19 сентября 2017 года в 16 часов.

Судья: В.А. Ящук