Решение № 2А-3979/2025 от 25 августа 2025 г. по делу № 2А-3979/2025

Дело № 2а-3979/2025

УИД 05RS0031-01-2023-007837-55


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

26 августа 2025 г. г. Махачкала

Ленинский районный суд г. Махачкалы Республики Дагестан в составе:

председательствующего судьи Аджиева Н.Н.,

при секретаре Гамзаеве Т.И.,

с участием ФИО1,

рассмотрев административное дело по иску Управления Федеральной Налоговой службы России по Республике Дагестан к ФИО1 о взыскании о взыскании задолженности по земельному, транспортному налогам, налогу на доходы физических лиц, пене и страховым взносам, штрафу,

и встречному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и сборам,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан (далее – УФНС России по РД) обратилось в суд с административным иском о взыскании с ФИО1:

- пеню по земельному налогу в размере 25,02 рубля за 2017-2019;

- налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 3172 рубля за 2020 и пени в размере 71,07 рублей за 2020;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платеж, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 01.01.2017): пеня в размере 461,96 рублей за 2018;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017: пеня в размере 90,61 руб. за 2018;

- пени по транспортному налогу в размере 223,01 за 2015,2016-2018;

- налог на имущество физических лиц: пеня в размере 202,08 рублей за 2018-2019;

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платеж, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 01.01.2017): налог в размере 29354 рублей за 2019 г., пени в размере 2743,67 рублей за 2019;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017: налог в размере 6884 рублей за 2019 и пени в размере 425,1 рубль за 2019;

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам): штрафа в размере 1000 рублей за 2019, на общую сумму 44652,52 рублей.

Требования мотивированы неисполнением административным ответчиком, как адвокатом, обязанности по уплате недоимки и пени по страховым взносам, налогу на доходы, транспортному, земельному налогу, а также налогу на имущество физических лиц.

ФИО1 обратился со встречным исковым заявлением о признании безнадежной к взысканию налоговой задолженности, просил признать безнадежной к взысканию и обязать налоговый орган списать всю сумму, обращенную к взысканию.

В обоснование встречных требований указано, что все суммы по страховым взносам за все периоды оплачивал своевременно, кроме того, он является <данные изъяты>, в связи с чем ему не должны начисляться налоги на имущество, транспорт и земельный налог.

В судебном заседании ФИО1 просил в удовлетворении административных исковых требований налогового органа отказать, встречные исковые требования удовлетворить.

Изучив материалы дела, изложенные в административных исковых заявлениях, а также во встречных административных исковых требованиях доводы, выслушав пояснения ФИО1, суд приходит к следующим выводам.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно части 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В соответствии с частью 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации к таким плательщикам отнесены адвокаты.

ФИО1 имеет статус адвоката, в связи с этим является плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование, а также налогов с дохода на физических лиц.

В соответствии с положениями статьи 227 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности, исчисляя их самостоятельно в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, предоставив в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию, уплатив налоги по месту учета в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Страховые взносы подлежат уплате не позднее 31 декабря текущего года, а при прекращении деятельности не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя (части 2, 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации)

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При выявлении недоимки по страховым взносам налоговым органом плательщику направляется требование по форме, утв. Приказом ФНС России от 14.08.2020 N ЕД-7-8/583@, в котором, в том числе, указываются сведения о сумме недоимки и размере пеней (пункты 4, 8 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, путем обращения в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

.
По настоящему делу налоговым органом выявлена неуплата ФИО1 за 2019 г. страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, в связи с чем в его адрес сформированы и направлены требования: № 24334 по состоянию на 26.10.2021, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 29 354 руб., и страховых взносов на медицинское страхование в размере 6 884 руб., сроком уплаты до 21.12.2021.

Указанные суммы судом проверены и установлено их соответствие размерам страховых взносов, подлежащих уплате в соответствии со ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период.

Помимо этого, ФИО1, являясь адвокатом, обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц.

Установлено, что налоговым органом выявлена неуплата указанного налога в 2020 г. в размере 3172 руб., о чем сформировано и направлено налоговое требование № 24004 по состоянию на 13.10.2021, сроком исполнения до 07.12.2021. Указанное требование также направлено почтовой корреспонденцией по месту жительства налогоплательщика.

Кроме того, ФИО1 представил декларацию по форме 3-НДФЛ от 4 декабря 2020 г. за 2019 год, за несвоевременное представление которой, сформировано требование № 18324 от 25.06.2021 об уплате штрафа в размере 1000 руб., сроком исполнения до 01.12.2021.

Судом также установлено, что за неисполнение обязанностей по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. начислена пеня в размере 2743,67 руб.; пеня по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 г. – 425,1 руб.; пеня по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. – 71,07 руб.

Требования направлялись должнику почтовой корреспонденцией по адресу его проживания.

В виду неисполнения обязанности в добровольном порядке, после истечения установленных сроков налоговый орган, в течение 6 месяцев со дня их истечения, обратился с заявлением к мировому судье о вынесении судебного приказа о взыскании указанных сумм, которое было удовлетворено, 15.04.2022 вынесен судебный приказ, отмененный определением мирового судьи определением от 10.03.2023 в виду поступления возражений должника.

Отмена судебного приказа послужила основанием для обращения налогового органа, в суд в порядке административного искового судопроизводства 22.08.2023, т.е. в течение предусмотренных 6 месяцев.

Из вышеуказанного следует, что налоговым органом приняты надлежащие меры по взысканию задолженности по страховым взносам и в установленном законом порядке. Процедура направления требования, принудительного взыскания налоговой недоимки, а также сроки обращения к моровому судье с заявлением о вынесении судебного приказа и в суд налоговым органом соблюдены.

В связи с этим доводы истца по встречному иску о пропуске налоговым органом процессуальных сроков для обращения в суд, равно как и доводы о пропуске сроков формирований и направлений требований, и связанное с этим требование о признании безнадежной к взысканию названных сумм налога и пени, являются необоснованными.

С учетом данного обстоятельства, суд считает обоснованными требования и расчет пени в части страховых взносов на пенсионное (29354 руб. налога и пеня 2743,67 руб.); медицинское страхование (6884 налог и пеня 425,1 руб.) за 2019 г.; налога на доходы физических лиц (3172 налог и 71,07 пеня); штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации в размере 1000 руб.

Вопреки доводам встречного административного искового заявления, в материалы дела не представлены надлежащие доказательства уплаты страховых взносов по обязательным пенсионному и медицинскому страхованию.

Из содержания административного искового заявления следует, что налоговым органом заявлены также следующие суммы пени без взыскания недоимки по налогам:

- пеня по земельному налогу в размере 25,02 рубля за 2017-2019;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платеж, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 01.01.2017): пеня в размере 461,96 рублей за 2018;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017: пеня в размере 90,61 руб. за 2018;

- пени по транспортному налогу в размере 223,01 за 2015,2016-2018;

- налог на имущество физических лиц пеня в размере 202,08 рублей за 2018-2019.

Пеня как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, представляет собой согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в случае несвоевременной уплаты причитающихся сумм налогов.

Пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (постановление от 17 декабря 1996 года N 20-П, определение от 8 февраля 2007 года N 381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню, как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (часть 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 года N 422-О, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания недоимки по налогу пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Как усматривается из материалов дела, обращаясь в суд с требованием о взыскании пени, налоговый орган не представил ни мировому судье, ни в суд доказательства взыскания недоимки, на которую они начислены, или уплаты этой недоимки в более поздний по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах срок, в то время как пени по своей природе носят акцессорный характер, являются лишь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате последних (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

При таких обстоятельствах, требования в части взыскания пени с ФИО1 без подтверждения принятых мер о взыскании недоимки по ним в судебном порядке или без представления сведений о поздней уплате недоимки, и связанной с этим просрочкой, являются нормативно необоснованными и не подлежат удовлетворению.

Разрешая встречные исковые требования ФИО1 суд исходит из следующего.

Вопросы признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списания разрешаются в порядке статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 4 части 1 которой предусмотрено признание безнадежной к взысканию задолженности, числящейся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса РФ, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Исходя из толкования пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

В соответствии с п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до 1 января 2023 года) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в соответствующей редакции), требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Статья 48 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ предусматривает иные сроки направления требования и заявления о взыскании недоимки по налогам.

Право налогоплательщика признать недоимку безнадежной к взысканию также разъяснено в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 N 1150-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина К. на нарушение его конституционных прав подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

До признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежным к взысканию, эти суммы учитываются в составе задолженности налогоплательщика и не исключаются из информационных ресурсов ФНС России.

На основании имеющихся в деле доказательств, в том числе и вышеприведенных, о принятии налоговым органом своевременных мер, направленных на принудительное взыскание налоговой задолженности, суд полагает, что представленные доказательства подтверждают отсутствие безусловных оснований для вывода об утрате возможности взыскания недоимки в судебном порядке, поскольку налоговый орган принимал меры по погашению образовавшейся недоимки по налогам.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175 - 181, 289 - 291 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление Управления ФНС России по Республике Дагестан удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 3172 рубля за 2020 г. и пени в размере 71,07 рублей за 2020; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 01.01.2017) налог в размере 29354 рублей за 2019 г., пени в размере 2743,67 рублей за 2019 г., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017: налог в размере 6884 рублей за 2019 г. и пени в размере 425,1 рубль за 2019 г., штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) штрафа в размере 1000 рублей за 2019 г., на общую сумму 43 649,84 рублей.

В удовлетворении остальной части исковых требований отказать.

В удовлетворении встречного искового заявления ФИО1 к Управлению ФНС по Республике Дагестан о признании безнадежной к взысканию недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период 2017-2019 гг., пени по транспортному налогу за 2015 г., 2016-2018 гг., налога на имущество физических лиц и пени за 2018-2019 гг., штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ за 2019 г., всего на общую сумму 44 652,52 руб. и возложении обязанности на административного ответчика списать сумму недоимки в задолженности в размере 44 652,52 руб. как безнадежную к взысканию и списать с лицевого счета административного ответчика отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Дагестан, через Ленинский районный суд г. Махачкалы, в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Н.Н. Аджиев

Мотивированное решение составлено 8 сентября 2025 г.