Решение № 3А-5/2026 3А-5/2026(3А-91/2025;)~М-77/2025 3А-91/2025 М-77/2025 от 29 января 2026 г. по делу № 3А-5/2026

Дело №3а-5/2026

УИД21ОS0000-01-2025-000129-35


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

16 января 2026 года город Чебоксары

Верховный Суд Чувашской Республики под председательством судьи Евлогиевой Т.Н.,

при секретаре судебного заседания Андреевой О.В.,

с участием прокурора Филипповой К.Ю.,

с участием представителя административного истца ФИО6,

представителя административного ответчика Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО7,

представителя заинтересованного лица БУ ЧР «Чуваштехинвентаризация» Минэкономразвития ЧР ФИО8,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики административное дело по административному исковому заявлению ФИО9 о признании недействующими нормативных правовых актов в части,

у с т а н о в и л:

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 12 декабря 2023 года № 265 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован Государственной службой Чувашской Республики по делам юстиции 15.12.2023 рег.№8963, и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru.18.12.2023) и в Сетевом издании "право21.рф", 15.12.2023 (л.д.174 т.1).

Пунктом 94 раздела «Моргаушский район» Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:728, расположенный по адресу: Чувашская Республика, Моргаушский район, <адрес>. (л.д.35-36 т.1).

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 12 декабря 2024 года № 235 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован Государственной службой Чувашской Республики по делам юстиции 17.12.2024 рег.№9850, и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru.17.12.2024 и в Сетевом издании "право21.рф", 17.12.2024 (л.д.175 т.1).

Пунктом 91 раздела «Моргаушский муниципальный округ» Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:728, расположенный по адресу: Чувашская Республика, Моргаушский район, <адрес>. (л.д.33-34 т.1).

ФИО9 обратился в суд с административным иском о признании недействующими с момента принятия указанных пунктов названных выше Перечней, ссылаясь на то, что ему принадлежит на праве собственности указанный объект недвижимости в виде нежилого здания площадью 2928,5 кв.м., не обладающий предусмотренными подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Общая площадь помещений в данном здании, используемых в коммерческой деятельности по сдаче в аренду, составляет менее 20 процентов общей площади здания, не подпадая под действие статьи 378.2 НК РФ. 06.10.2025 по его заявлению Комиссией, образованной БУ «Чуваштехинвентаризация» Минэкономразвития и имущественных отношений ЧР было проведено обследование здания, по результатам которого составлен Акт обследования по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения от 13.10.2025, и установлено, что фактически на первом и втором этажах здания осуществляется торговая и бытовая деятельность в помещениях, общая площадь которых составляет менее 20 процентов от общей площади здания, а третий этаж не используется. В связи с этим сделаны выводы, что Здание не подлежит включению в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2026 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Земельный участок под зданием, принадлежащий административному истцу на праве собственности, имеет вид разрешенного использования – хранение и переработка сельскохозяйственной продукции, и не предназначен для ведения коммерческой деятельности.

Изложенное свидетельствует, что указанный объект недвижимости неправомерно включен в названные Перечни, чем нарушены права и законные интересы административного истца, так как незаконно возлагается на него обязанность по уплате налога на имущество в большем размере исходя из его кадастровой стоимости.

Административный истец ФИО9 в судебное заседание не явился, о месте и времени слушания дела извещен надлежащим образом; реализовал свое участие в судебном заседании через представителя.

Его представитель ФИО6 поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в иске, и вновь привел их суду.

Представитель административного ответчика Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО10 поддержала письменные возражения на административное исковое заявление и просила в удовлетворении административного иска отказать.

Представитель заинтересованного лица БУ «Чуваштехинвентаризация» Минэкономразвития и имущественных отношений ЧР ФИО8 в удовлетворении иска просил отказать.

Представители администрации Моргаушского муниципального округа Чувашской Республики, УФНС России по Чувашской Республике в судебное заседание не явились, о месте и времени слушания административного дела извещены надлежащим образом – заказной корреспонденцией с уведомлением, в подтверждение чего в материалах дела имеются расписки в получении судебных извещений 30.12.2025 и 29.12.2025, соответственно.

Представитель УФНС по Чувашской Республике просил о рассмотрении дела без его участия (л.д.47 т.1).

В соответствии со ст. 150 КАС РФ неявка лиц, участвующих в деле, не является препятствием к рассмотрению дела, в связи с чем суд считает возможным рассмотрение дела при имеющейся явке, признав неявку остальных лиц, участвующих в деле, по неуважительной причине.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора Филипповой К.Ю., полагавшей, что иск подлежит удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ установлено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Налог на имущество физических лиц относится к муниципальным налогам.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Из пункта 2, подпункта 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах не превышающих 2% в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 402 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В силу подпункта 4 пункта 2 статьи 8 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» законом субъекта Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах устанавливаются, вводятся в действие (прекращают действие) налоги и сборы, определяются налоговые ставки (ставки сборов), порядок и сроки уплаты налогов, сборов, устанавливаются (отменяются) налоговые льготы (льготы по сборам) и (или) основания и порядок их применения.

В силу п.44 ч.1 ст. 67 упомянутого закона к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов, в том числе об установлении, изменении и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Порядок установления налога на имущество физических лиц и исполнения обязанности по его уплате определен в статье 18 Закона Чувашской Республики от 23 июля 2001 года № 38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации», согласно которой налог на имущество организаций устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и настоящим Законом и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории Чувашской Республики.

При этом статья 18.1 Закона Чувашской Республики от 23 июля 2001 года № 38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации», регулирующая особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в том числе в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, введена Законом Чувашской Республики от 28 сентября 2017 года № 52 и вступила в силу с 1 января 2019 года.

Постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года № 343 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, определяющий порядок осуществления мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения (пункт 1.1), в котором, в пункте 1.4 содержатся нормы, аналогичные пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Органом, уполномоченным определять указанный перечень на территории Чувашской Республики, согласно пункту 1.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года № 343, является Министерство экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики, которое исполняет функции уполномоченного органа по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, административный ответчик по делу Минэкономразвития Чувашии является в Чувашской Республике уполномоченным государственным органом, утверждающим перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 12 декабря 2023 года № 265, зарегистрирован Государственной службой Чувашской Республики по делам юстиции 15.12.2023 рег.№8963, и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru.18.12.2023) и в Сетевом издании "право21.рф", 15.12.2023 (л.д.174 т.1).

Оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 12 декабря 2024 года № 235, зарегистрирован Государственной службой Чувашской Республики по делам юстиции 17.12.2024 рег.№9850, и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru.17.12.2024 и в Сетевом издании "право21.рф", 17.12.2024 (л.д.175 т.1).

Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые в части административным истцом нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к их форме; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что административным истцом не оспаривается.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемых нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и нарушении его прав, суд установил следующие обстоятельства.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (часть 1).

Аналогичное правовое положение закреплено и пунктом 1 ст. 18.1 Закона Чувашской Республики от 23.07.2001 № 38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации», которым установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно части 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно части 4 в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно части 4.1 в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (часть 9).

Согласно подпунктам 1, 4 п. 1.4 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13.10.2014 № 343 под административно-деловым центром понимается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного или коммерческого назначения;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Под торговым центром (комплексом) понимается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Под торговым объектом понимается здание (строение, сооружение) или часть здания (строения, сооружения), оснащенные специализированным оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров;

Под офисом понимается здание (строение, сооружение) или часть здания (строения, сооружения), в которых оборудованы стационарные рабочие места, используемые для размещения административных служб, приема клиентов, хранения и обработки документов, оборудованные оргтехникой и средствами связи, не используемые непосредственно для производства и продажи товаров;

Под объектом бытового обслуживания понимается здание (строение, сооружение) или часть здания (строения, сооружения), предназначенные и (или) фактически используемые для оказания бытовых услуг, оснащенные специализированным оборудованием, предназначенным и используемым для оказания бытовых услуг.

Под объектом общественного питания понимается здание (строение, сооружение) или часть здания (строения, сооружения), в которых оказываются услуги общественного питания, оснащенные специализированным оборудованием, предназначенным и используемым для оказания услуг общественного питания;

Пунктом 1.5 Порядка предусмотрено, что фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из изложенного следует, что по смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание/помещение, которое отвечает одному из критериев, установленным названными выше правовыми нормами.

Таким образом, законодатель предусмотрел, что объект недвижимости может быть отнесен к объектам недвижимости в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации при условии его соответствия любому из приведенных в частях 3 и 4 указанной статьи критериев: вид разрешенного использования земельного участка; разрешенное использование или наименование помещений здания (строения, сооружения); фактическое использование здания (строения, сооружения).

В возражениях от 25.12.2025 (л.д.183-189 т.1) представитель административного ответчика Минэкономразвития Чувашии сообщил, что на момент формирования и принятия оспариваемых административным истцом Перечней объектов недвижимого имущества министерство руководствовалось данными филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Чувашкой Республике - Чувашии и информацией органов местного самоуправления. Согласно представленным указанными органами сведениям принадлежащий административному истцу объект недвижимости содержал наименование «одноэтажная кирпичная теплая стоянка с трехэтажным кирпичным административным зданием», что в соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденным постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13.10.2014 №343, влекло включение данного объекта в оспариваемые Перечни. С заявлениями о несогласии с включением объекта в предварительный перечень и об обследовании здания на предмет его фактического использования в определенные законом сроки административный истец не обращался, соответственно, акты обследования здания при включении его в оспариваемые Перечни не оформлялись, сомнений в обоснованности включения спорного объекта недвижимости в Перечни не имелось.

Тем самым из возражений административного ответчика следует, что из всех оснований, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, спорное здание включено в оспариваемые перечни объектов недвижимого имущества на 2024 и 2025 годы исходя из наличия в его наименовании слов «административное здание», что, по мнению административного ответчика, подразумевает признание его предназначенным для использования под размещение офисов и под иную коммерческую деятельность.

Как видно из материалов дела, административный истец ФИО9 с 18.02.2022 является собственником объекта недвижимости – здания с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:728, расположенного по адресу: Чувашская Республика, р-н Моргаушский, <адрес>, о чем в Едином государственном реестре недвижимости имеется запись о государственной регистрации права от 18.02.2022 № 21<данные изъяты>:728-21/050/2022-33 (л.д.14-17, 179-182 т.1).

Названный объект недвижимости согласно сведениям о характеристиках объекта недвижимости в Едином государственном реестре недвижимости от 24.01.2023 по состоянию на указанную дату имеет вид разрешенного использования «хранение и переработка сельскохозяйственной продукции». В строке «наименование» имеется запись «данные отсутствуют» (л.д. 179-182 т.1).

Оспариваемые административным истцом Перечни утверждены Приказами ответчика от 12.12.2023 и от 12.12.2024.

Таким образом, на момент утверждения оспариваемых Перечней нежилое здание административного истца наименования не имело, имело вид разрешенного использования - «хранение и переработка сельскохозяйственной продукции».

Из реестрового дела и в частности из решения Арбитражного Суда Чувашской Республики от 12.10.2011 следует, что 31.12.1989 совхозом «Передовик» принят в эксплуатацию реконструированный машинно-тракторный парк с построенной теплой автостоянкой на 40 автомашин и административным зданием на основании акта государственной приемочной комиссии о приемке законченного строительством объекта в эксплуатацию, который был принят на баланс совхоза «Передовик» в декабре 1989 года. В последующем, в связи с приватизацией, совхоз «Передовик» изменил форму собственности и был реорганизован в СХПК «Передовик». По акту приема-передачи основных средств от 1992 года машинно-тракторный парк был передан на баланс СХПК «Передовик». Находящийся под указанным объектом недвижимости земельный участок был предоставлен в бессрочное (постоянное) пользование СХПК «Передовик» на основании постановления главы администрации Моргаушского района от 13.05.1993 № 164. На указанное здание имелся технический паспорт от 24.02.2011, составленный МУП «Бюро технической инвентаризации», согласно которому нежилое здание, находящееся по адресу: Чувашская Республика, Моргаушский район, <адрес> представляло собой одноэтажную кирпичную теплую стоянку с трехэтажным кирпичным административным зданием (Лит.А) – машинно-тракторный парк с теплой стоянкой на 40 автомашин и административное здание, площадью 2928,5 кв.м.

Указанным решением Арбитражного Суда Чувашской Республики право собственности на спорное здание было признано за СХПК «Передовик».

В резолютивной части решения суд указал о признании права собственности за СХПК «Передовик» на объект недвижимости со следующими характеристиками: одноэтажная кирпичная теплая стоянка с трехэтажным кирпичным административным зданием (Лит.А) – машинно-тракторный парк с теплой стоянкой на 40 автомашин и административное здание, 1989 года постройки, общей площадью 2928,5 кв.м., расположенные по адресу: Чувашская Республика, Моргаушский район, <адрес> (л.д. 211-213 т.1).

В последующем СХПК «Передовик» по договору купли-продажи от 28.11.2011 продал указанное здание и расположенный под ним земельный участок с кадастровым № 21:<данные изъяты>:276 индивидуальному предпринимателю ФИО1 В договоре купли-продажи указано, что отчуждаемый земельный участок имеет площадь 28532 кв.м., имеет категорию земель «земли сельскохозяйственного назначения» разрешенное использование «для сельскохозяйственного производства». Отчуждаемое здание представляет собой нежилую одноэтажную кирпичную теплую стоянку с трехэтажным кирпичным административным зданием (Лит.А, а1), право собственности на который у продавца возникло на основании решения Арбитражного Суда Чувашской Республики от 12.10.2011. Договор купли-продажи получил государственную регистрацию (л.д. 217-218 т.1).

На основании свидетельства о праве на наследство по закону от 12.08.2013 право собственности на указанное здание перешло ФИО2 (л.д.229 т.1), который по договору купли-продажи от 13.08.2013 продал это здание и расположенный под ним земельный участок ФИО3 (л.д. 236-237 т.1), который, в свою очередь по договору купли-продажи от 24.01.2022 продал спорное здание и расположенный под ним земельный участок административному истцу ФИО9 (л.д. 109-111, 248-249 т.1).

Во всех указанных выше договорах купли-продажи (от 28.11.2011, от 13.08.2013, от 24.01.2022) предметом договора указаны: земельный участок с кадастровым № 21:<данные изъяты>:276 площадью 28532 кв.м. с категорией земель «земли сельскохозяйственного производства/назначения» и разрешенное использование «для сельскохозяйственного производства» и здание – нежилая одноэтажная кирпичная теплая стоянка с трехэтажным кирпичным административным зданием (Лит.А, а1).

Из решения государственного регистратора от 19.10.2013 об исправлении технической ошибки в Едином государственном реестре прав следует, что на день вынесения этого решения наименование здания имело следующее: одноэтажная кирпичная теплая стоянка с трехэтажным кирпичным административным зданием (л.д. 244-245 т.1).

08.08.2022 ФИО9 обратился в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Чувашской Республике с заявлением об исключении наименования объекта с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:728 (л.д.4 т.2).

18.08.2022 ФИО9 обратился в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Чувашской Республике с заявлением об исключении наименования объекта с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:728, относящегося к землям населенных пунктов с видом разрешенного использования «хранение и переработка сельскохозяйственной продукции», расположенном в территориальной зоне СХ-2 – на зону размещения сельскохозяйственных предприятий (л.д.177 т.1).

Согласно выписке из ЕГРН от 24.01.2023 нежилое здание с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:728, расположенное по адресу: Чувашская Республика, р-н Моргаушский, <адрес> имеет площадь 2928,5 кв.м., в строке «наименование» имеется запись «данные отсутствуют» количество этажей – 3, в том числе подземных 0, вид разрешенного использования «хранение и переработка сельскохозяйственной продукции», зарегистрировано за ФИО9 на праве собственности с 18.02.2022. Основанием регистрации права собственности указан договор купли-продажи от 24.01.2022. (л.д. 14-17, 179-182 т.1). При этом в договоре купли-продажи от 24.01.2022 кадастровым номером приобретаемого ФИО9 земельного участка указан №21:<данные изъяты>:276 площадью 28 532 кв.м, (л.д.248-249 т.1).

Из выписки из ЕГРН от 15.07.2022 следует, что на указанную дату земельный участок имеет площадь 28 533 +/- 59 кв.м., категорию земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для сельскохозяйственного производства (л.д.48 т.2).

В настоящее время нежилое здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:672 площадью 20859 кв.м., погрешность 50,0 кв.м., имеет категорию земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – хранение и переработка сельскохозяйственной продукции, зарегистрирован на праве собственности за административным истцом ФИО9 09.08.2022 на основании договора купли-продажи от 24.01.2022 (л.д.12-13 т.1).

Из материалов настоящего административного дела следует, что земельному участку с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:672 государственный кадастровый номер присвоен 09.08.2022, данный земельный участок образован из земельного участка с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:276 (т.1 л.д.12, т. 2 л.д.30-74), который имел вид разрешенного использования «для сельскохозяйственного производства», что подтверждается договором купли-продажи от 18.02.2022 года, согласно которому административный истец приобрел земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:276, площадью 28 532 кв.м., вид разрешенного использования «для сельскохозяйственного производства» вместе с расположенным на земельном участке нежилым зданием – одноэтажной кирпичной теплой стоянкой с трехэтажным кирпичным административным зданием с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:728 (т.1 л.д. 248-249).

06.07.2022 ФИО9 задекларирован смену разрешенного использования земельного участка с «Для сельскохозяйственного производства» на «Хранение и переработка сельскохозяйственной продукции» (л.д.47 т.2).

Таким образом, спорный в данном административном деле объект недвижимости с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:728 согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости наименования не имеет, имеет вид разрешенного использования «хранение и переработка сельскохозяйственной продукции», расположен на земельном участке с кадастровым № 21<данные изъяты>:672, имеющим категорию земель – земли населенных пунктов и вид разрешенного использования – хранение и переработка сельскохозяйственной продукции».

Оспариваемые административным истцом Перечни утверждены Приказами ответчика от 12.12.2023 и от 12.12.2024.

Анализ имеющихся в ЕГРН сведений о характеристиках нежилого здания и расположенного под ним земельного участка свидетельствуют о том, что на дату утверждения Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, земельный участок с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:672, на котором расположено спорное здание с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:728, расположен на земельном участке, относящемся к землям сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «хранение и переработка сельскохозяйственной продукции» (л.д.12-13 т.1). До изменения вида разрешенного использования на указанный вид имел вид разрешенного использования «для сельскохозяйственного производства», что согласно градостроительному регламенту, утвержденному решением Собрания депутатов Москакасинского сельского поселения Моргаушского района ЧР от 09.01.2017 N С-17/13 "Об утверждении Правил землепользования и застройки Москакасинского сельского поселения Моргаушского района Чувашской Республики" как до изменения вида разрешенного использования, так и после изменения, соответствует территориальной зоне СХ-2 «Зона сельскохозяйственного использования/ зона сельскохозяйственных предприятий (л.д.49-50, 76-77 т.2).

Таким образом, судом установлено, что по состоянию на дату утверждения оспариваемых Перечней на 2024 и 2025 годы земельный участок с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:672 не предполагал применение положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку вид разрешенного использования земельного участка прямо не предполагал размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, в связи с чем здание по виду разрешенного использования земельного участка не являлось основанием для включения в оспариваемые Перечни. Для решения вопроса об отнесении спорного объекта недвижимости, размещенного на вышеназванном земельном участке, к объектам, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, требуется установление иных предусмотренных для этого законом оснований с учетом фактического использования такого объекта недвижимости, или сведений, содержащихся в документах технического учета, указывающих на размещение в здании офисных, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания не менее 20 процентов общей площади здания.

Из изложенных выше в настоящем решении установленных судом обстоятельств, в том числе установленных Арбитражным Судом Чувашской Республики и изложенных в его решении от 12.10.2011, следует, что спорное здание, расположенное по адресу: Чувашская Республика, Моргаушский район, <адрес>, изначально являлось одноэтажной кирпичной теплой стоянкой с трехэтажным кирпичным административным зданием (Лит.А) – машинно-тракторный парк с теплой стоянкой на 40 автомашин и административное здание, 1989 года постройки, общей площадью 2928,5 кв.м.

Из договора купли-продажи от 24.01.2022 следует, что административный истец приобрел в собственность одноэтажную кирпичную теплую стоянку с трехэтажным кирпичным административным зданием с кадастровым № 21:<данные изъяты>:728 площадью 2928,5 кв.м. (л.д.248-249 т.1).

Из сведений, содержащихся в ЕГРН по состоянию на 24.01.2023 следует, что спорный объект недвижимости на момент утверждения оспариваемых перечней (12.12.2023 и 12.12.2024) являлся нежилым зданием площадью 2928,5 кв.м., наименования не имел, имел вид разрешенного использования – хранение и переработка сельскохозяйственной продукции (л.д.179-182 т.1), т.к. 08.08.2022 ФИО9 подал заявление в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Чувашской Республике заявление об исключении из ЕГРН наименование объекта (л.д.4 т.2).

Как изложено выше в настоящем решении, из письменных и устных пояснений представителей административного ответчика следует, что спорный объект был включен в оспариваемые Перечни исходя из слов «административное здание», содержащихся в прежнем наименовании объекта - кирпичная теплая стоянка с трехэтажным кирпичным административным зданием.

Вместе с тем, в дело не представлено никаких доказательств, позволяющих определить принадлежность спорного здания к офисам и сопутствующей офисной инфраструктуре, объектам коммерческого назначения, объектам бытового обслуживания населения.

Так, из материалов реестрового дела следует, что на нежилое здание до дня утверждения оспариваемых Перечней (декабрь 2023 и декабрь 2024 г.г.) имелся один кадастровый паспорт, выполненный 24.02.2011, который представлялся собственниками здания в Арбитражный Суд Чувашской Республики, в Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии при регистрации права собственности и перехода права собственности и при регистрации договоров аренды частей нежилого здания (л.д. 213-216, 221-223, 232-234 т.1, л.д.14 т.2).

В материалах реестрового дела экспликация помещений к техническим планам здания отсутствует.

Представитель БУ «Чуваштехинвентаризации» Минэкономразвития ЧР пояснил, что в учреждении отсутствуют технические планы на спорное здание.

Вместе с тем в материалы административного дела представлен технический план здания от 23.12.2024, содержащий технические поэтажные планы здания и экспликацию к ним (л.д.18-23 т.1).

Сопоставив сведения о спорном здании, в частности поэтажные планы в кадастровом паспорте на здание, содержащемся в реестровом деле (л.д.213-216 т.1) и в техническом плане спорного здания, содержащихся в техническом плане от 23.12.2024 (л.д.20-23 т.1), а также иные сведения, содержащиеся в реестровом деле, суд приходит к выводу, что технические поэтажные планы помещений здания практически идентичны. В связи с чем суд исходит из технических планов здания, содержащихся в кадастровом паспорте, выполненном 24.02.2011, и технического плана от 23.12.2024 и экспликации к нему.

Из указанных документов на объект недвижимости следует, что здание состоит из 3 этажей лит.А и лит.а1 площадью 2928,5 кв.м. и состоит из помещений следующего назначения.

На первом этаже здания размещены:

11 складов площадью 171,5 кв.м., 129,5 кв.м., 65,4 кв.м., 86,2 кв.м., 176,9 кв.м., 176,2 кв.м., 50,9 кв.м., 46,8 кв.м., 77,8 кв.м., 12,2 кв.м. и 15,1 кв.м.;

8 помещений с назначением «производство» площадью 85,6 кв.м., 262,2 кв.м., 174,3 кв.м., 158,6 кв.м., 173,2 кв.м., 59,2 кв.м., 105,9 кв.м., 44 кв.м.;

5 помещений с назначением «помещение» площадью 8,4 кв.м., 14 кв.м., 63,3 кв.м., 5,5 кв.м. и 5,3 кв.м.;

1 помещение с назначением «комната» площадью 3,9 кв.м.;

4 комнаты отдыха площадью 14,5 кв.м., 6,9 кв.м., 3,7 кв.м., 17,6 кв.м.;

магазин площадью 58,6 кв.м.;

1 санузел, 2 туалета, 3 помещения котельной, 4 тамбура, 3 коридора, 1 лестничная клетка.

Общая площадь помещений 1-го этажа составляет 2363 кв.м.

На втором этаже здания расположены следующие помещения:

Помещение АИС площадью 14,8 кв.м.;

6 кабинетов площадью 41 кв.м., 19,8 кв.м., 21,5 кв.м., 5,6 кв.м., 62 кв.м., 28,6 кв.м.;

1 помещение с назначением «помещение» площадью 11,9 кв.м.;

1 коридор, 2 туалета, 1 лестничная клетка и 1 санузел.

Общая площадь помещений второго этажа здания составляет 260,2 кв.м.

На третьем этаже здания расположены следующие помещения:

11 помещений с назначением «помещение» площадью 21 кв.м., 4,9 кв.м., 3,4 кв.м., 11,1 кв.м., 10 кв.м., 9,8 кв.м., 9,7 кв.м., 46,3 кв.м., 14,2 кв.м, 3,4 кв.м., 8,1 кв.м.;

1 кабинет площадью 27,8 кв.м.;

1 приемная площадью 13,1 кв.м.;

1 комната отдыха площадью 10,8 кв.м.;

1 санузел, 1 лестничная клетка и 2 коридора.

Общая площадь помещений третьего этажа составляет 254,1 кв.м.

Как изложено выше, согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости указанное нежилое здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:672 площадью 20859 кв.м.+/- 50 кв.м., имел вид разрешенного использования – хранение и переработка сельскохозяйственной продукции, а после изменения вида разрешенного использования – с 09.08.2022 - «для сельскохозяйственного производства».

Таким образом, спорное здание не расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого предполагает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, и его назначение не предусматривает его использование в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом, согласно плану здания в нем отсутствуют помещения, которые бы являлись офисом (офисами) по смыслу, придаваемому налоговым законодательством для целей налогообложения; фактическое обследование здания на момент включения его в оспариваемые Перечни не проводилось; содержащиеся в плане здания сведения, помимо помещения с наименованием «магазин», не позволяют достоверно определить фактическое использование более 20 процентов его площади для размещения офисов, поскольку площадь магазина составляет 58,6 кв.м., т.е. менее 20% от общей площади здания.

Так, оценивая указанную экспликацию, суд приходит к выводу, что из всех помещений к помещениям, соответствующим критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации относится торговая площадь расположенного на 1-ом этаже магазина - помещения № 36 площадью 58,6 кв.м. При этом часть здания, в котором расположено помещение магазина, по конфигурации обособлена от других помещений здания, имеет отдельные вход и тамбур (помещение №44).

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" торговый объект это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (пункт 4); стационарный торговый объект - торговый объект, представляющий собой здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей и подключенные (технологически присоединенные) к сетям инженерно-технического обеспечения (пункт 5); площадь торгового объекта - помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей (пункт 7).

В соответствии с "ГОСТ Р 51303-99. Государственный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения", утвержденным Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 года N 242-ст, действовавшим на дату составления технического паспорта от 26 апреля 2006 года, торговое предприятие - имущественный комплекс, используемый организацией для купли-продажи товаров и оказания услуг торговли (позиция 12); предприятие розничной торговли - торговое предприятие, осуществляющее куплю-продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг покупателям для их личного, семейного, домашнего использования, для ведения хозяйственной деятельности розничные торговые предприятия используют в том числе магазины (позиция 22); магазин - специально оборудованное стационарное здание или его часть, предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения и подготовки товаров к продаже (позиция 35); помещение (магазина) для приема, хранения и подготовки товаров к продаже - специально оборудованная часть помещения магазина, предназначенная для приема, хранения и подготовки товаров к продаже (позиция 44); подсобное помещение магазина - часть помещения магазина, предназначенная для размещения вспомогательных служб и выполнения работ по обслуживанию технологического процесса; в состав подсобного помещения магазина входят помещения для хранения упаковочных и обвязочных материалов, технологического оборудования, инвентаря, тары, уборочных машин, отходов упаковки, мойки инвентаря и производственной тары, приема стеклянной посуды от населения, экспедиция по доставке товаров на дом, коридоры, тамбуры, вестибюли (позиция 45); административно-бытовое помещение магазина - часть помещения магазина, предназначенная для размещения аппарата управления и включающая бытовые помещения, в состав административно-бытового помещения входят служебные помещения аппарата управления, пункты питания персонала, здравпункт, санитарно-бытовые помещения (позиция 46); общая площадь магазина - площадь всех помещений магазина, в состав общей площади магазина входят все надземные, цокольные и подвальные помещения, включая галереи, тоннели, площадки, антресоли, рампы и переходы в другие помещения (позиция 48).

Аналогичные нормы предусмотрены действующим в настоящее время "ГОСТ Р 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения", утвержденным Приказом Росстандарта от 30 июня 2023 года N 469-ст.

Таким образом, помещения двух складов, расположенных на 1 этаже №43 площадью 15,1 кв.м. и № 35 площадью 12.,2 кв.м., также помещение № 42 с назначением «производство» площадью 44,6 кв.м. примыкающие к помещению магазина, и находящихся в непосредственной близости к нему, подлежат учету в качестве помещений торгового объекта.

При таких обстоятельствах на 1 этаже спорного здания к помещениям, соответствующим критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации должны быть отнесены указанные помещения: два склада площадью 15,1 и 12,2 кв.м., помещение с наименованием «производство» площадью 44,6 кв.м., магазина площадью 58,6 кв.м., а всего 130,5 кв.м., что составляет от общей площади самого здания (2928,5 кв.м.) менее 20 %.

Что касается того обстоятельства, что в спорном здании имеются 6 помещений с названием «кабинет», то площадь шести кабинетов составляет 182, 5 кв.м.; с учетом площади приемной площадью 13,1 кв.м., примыкающей через коридор к одному из кабинетов площадью 27,8 кв.м., в сумме составляет 195,6 кв.м., а с учетом площади расположенного на 1-ом этаже магазина площадью 58,6 кв.м. - 254,2 кв.м., что составляет менее 20 процентов от общей площади здания (2928,5 кв.м.).

В других помещениях здания на втором и третьем этажах трехэтажной части здания имеются помещения с назначением «кабинет».

Вместе с тем, с учетом установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу, что само по себе наименование «кабинет» не означает, что указанные в поэтажном плане эти помещения являются офисами по смыслу, придаваемому налоговым законодательством для целей налогообложения, исходя из расположенных в здании иных помещений с названием «производство» и видом разрешенного использования здания, предназначенного для хранения и переработки сельскохозяйственной продукции; фактическое обследование здания не проводилось, а содержащиеся в техническом плане здания сведения не позволяют достоверно определить фактическое использование кабинетов для размещения офисов.

Наличие в прежнем наименовании здания слов «административное здание» без установления помещений, поименованных в абзацах вторых подпунктов 2, пунктов 3,4 и абзаце третьем пункта 4.1 статьи 378.2 НК РФ, с учетом вида разрешенного использования здания не позволяет отнести здание к административно-деловому или торговому центру (комплексу), а технические характеристики помещений в здании не предусматривают размещение офисов и сопутствующей инфраструктуры более 20% помещений в нем.

То обстоятельство, что в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости ранее, еще до внесения соответствующих изменений в ЕГРН сведений и до утверждения оспариваемых Перечней, в длинном наименовании здания присутствовали слова «административное здание»? то без учета содержащихся в экспликации назначения, разрешенного использования или наименований находящихся в нем помещений, либо без проведения мероприятий по определению вида его фактического использования о законности включения здания в оспариваемые Перечни свидетельствовать не может.

По аналогичным основаниям, исходя из вида разрешенного использования здания до его изменения «для сельскохозяйственного производства», а после изменения - «хранение и переработка сельскохозяйственной продукции», не может безусловно свидетельствовать о законности включения здания в оспариваемые Перечни и наличие в имевшемся ранее наименовании здания слов «кирпичная теплая стоянка».

Таким образом, технические данные на объект недвижимости позволяют сделать вывод о том, что спорное здание на момент его включения в оспариваемые Перечни по своим техническим характеристикам не обладало признаками, указанными в пунктах 1.4 и 1.4.1 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года № 343, поскольку, исходя из документов технического учета (инвентаризации) назначение, разрешенное использование или наименование помещений предусматривает размещение торгового объекта одного магазина и примыкающих к магазину двух складов и помещения с назначением «производство» 254,2 кв.м., что составляет менее 20 процентов от общей площади здания (2928,5 кв.м.), и не является самостоятельным основанием для включения спорного здания в оспариваемые Перечни.

На момент включения спорного здания в Перечни объектов недвижимого имущества административным ответчиком его фактическое использование надлежащим образом не устанавливалось, выездное обследование не проводилось, несмотря на то, что сведения государственного кадастра недвижимости бесспорно не позволяли отнести данное здание к видам объектов в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, о чем изложено выше в настоящем решении, а представленные в материалы дела доказательства не позволяют достоверно определить фактическое использование более 20 процентов его площади для размещения офисов.

Несмотря на то, что фактическое использование спорного здания не являлось основанием для его включения в Перечни на 2024 и 2025 годы, в целях установления иных предусмотренных законом оснований с учетом фактического использования объекта недвижимости судом при рассмотрении настоящего административного дела установлено, что часть помещений нежилого здания административным истцом в период 2023-2024 г.г. сдавалась в аренду.

Как изложено выше в настоящем решении, ФИО9 является собственником нежилого здания и расположенного под ним земельного участка с 18.02.2022.

Из материалов дела также следует, что прежним собственником спорного здания ФИО1 по договору аренды помещения здания под № 25,24,20 общей площадью 64,7 кв.м., расположенные на 1-ом этаже, помещения №21, 22,23,33,34,35,36,37,38,39,40 общей площадью 74,3 кв.м., а всего площадью 139 кв.м., также расположенные на первом этаже, были сданы по договору аренды от 14.11.2012.

Решением Арбитражного Суда Чувашской Республики от 14.11.2022 по иску нового собственника спорного здания – административного истца ФИО9 указанный договор аренды расторгнут (л.д. 6-10 т.2).

Таким образом, к моменту включения спорного здания в Перечень на 2024 года указанный договор аренды не действовал.

Непосредственно административный истец ФИО9 в юридически значимый период в аренду сдавал часть помещений по следующим договорам аренды:

- по договору аренды от 01.03.2022 ФИО9 передал обществу с ограниченной ответственностью «Ф» нежилые помещения №№31-40,18 общей площадью 118 кв.м. сроком с 01.03.2022 по 01.02.2023 на 11 календарных месяцев в аренду. Помещения переданы как отвечающие требованиям, предъявляемым к эксплуатируемым нежилым зданиям, используемым для административных, коммерческих и иных целей (л.д.137 т.1).

- по договору аренды от 14.07.2022 ФИО9 передал обществу с ограниченной ответственностью «А» помещение №52 площадью 20 кв.м. второго этажа здания на срок с 14.07.2022 по 01.06.2023 на 11 месяцев 29 дней. Помещения переданы как отвечающие требованиям, предъявляемым к эксплуатируемым нежилым зданиям, используемым для административных, коммерческих и иных целей (л.д.95 (оборотная сторона)-96 т.2, л.д.161 т.1).

В последующем по договору аренды от 01.12.2022 ФИО9 передал обществу с ограниченной ответственностью «А» то же самое помещение №52 второго этажа здания, но уже площадью 40 кв.м. на срок с 01.12.2022 по 31.10.2023 на одиннадцать календарных месяцев. Помещения переданы как отвечающие требованиям, предъявляемым к эксплуатируемым нежилым зданиям, используемым для административных, коммерческих и иных целей (л.д.98-99 т.2).

- по договору аренды от 14.01.2023 ФИО9 передал Индивидуальному предпринимателю ФИО4 в аренду помещения №№ 6 и 7 общей площадью 70,7 кв.м. на срок с 14.01.2023 по 13.01.2026 (36 календарных месяцев) (л.д.13 т.1), которая по договору долгосрочной субаренды от 27.02.2023 от 27.02.2023 эти же помещения №№ 6 и 7 общей площадью 70,7 кв.м. передала обществу с ограниченной ответственностью «Ч» на срок с 27.02.2023 по 12.01.2026 для осуществления деятельности по розничной продаже алкогольной продукции (л.д.16-18 т.2).

- по договору от 01.11.2023 ФИО9 передал в аренду обществу с ограниченной ответственностью «Н» помещения №6 и 7 первого этажа спорного здания общей площадью 70,7 кв.м. под торговый отдел и складские помещения на срок с 01.11.2023 по 01.11.2028 (л.д.102-104 т.2).

- одновременно по договору аренды от 01.11.23 ФИО9 передал эти же помещения №№ 6 и 7 общей площадью 70,7 кв.м. в аренду на срок с 01.11.2023 по 01.11.2025 и по дополнительному соглашению от 26.09.2024 о внесении изменений в ранее заключенный договор аренды этих помещений на срок с 01.11.2023 по 01.11.2024 ООО «Н» (л.д.28 т.2), а ранее заключенный с ФИО4 договор аренды этих помещений (№№6 и 7 общей площадью 70,7 кв.м.) от 27.02.2022 соглашением от 31.10.2023 стороны расторгли (л.д.25 т.2 оборотная сторона. 26 т.2).

- по сообщению УФНС России по Чувашской Республике от 19.12.2025 ИП ФИО5 применялась патентная система налогообложения в период с 01.04.2024 по 31.12.2025 по осуществлению вида деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы» площадью торгового зала 10 кв.м., (л.д.133, 169-170 т.1), которая по договору субаренды от 01.11.2023 как субарендатор арендует часть помещений №№6 и 7 общей площадью 10 кв.м., находящиеся на первом этаже спорного здания, у общества с ограниченной ответственностью «Н» под торговый отдел и складские помещения на срок с 01.11.2023 по 01.10.2024 (л.д.93 т.2).

- по договору аренды от 01.10.2023 ФИО9 передал в аренду нежилые помещения №№ 33-40 общей площадью 58 кв.м. первого этажа спорного здания обществу с ограниченной ответственностью «Ф» на срок с 01.10.2023 по 01.09.2024. Помещения переданы как отвечающие требованиям, предъявляемым к эксплуатируемым нежилым зданиям, используемым для административных, коммерческих и иных целей (л.д.93 оборотная сторона - 95 т.2).

- по договору аренды от 18.09.2024 ФИО9 передал в аренду обществу с ограниченной ответственностью «С» помещение №74 третьего этажа спорного здания общей площадью 9,7 кв.м. под размещение офиса на срок 11 месяцев со дня подписания договора, т.е. с 18.09.2024 (л.д. 100-101 т.2, л.д.158 т.1).

Что касается индивидуального предпринимателя НМП изначально получившего патент на период с 01.04.2023 по 31.12.2023 по виду деятельности «Ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств,,,» (л.д.133 т.1), то вскоре 27.03.2023 он подал соответствующее заявление о прекращении предпринимательской деятельности и указанную в патенте деятельность не осуществлял (л.д.106 т.2, 171-173 т.1).

Из изложенного усматривается, что сдаваемые административным истцом в аренду нежилые помещения фактически использовались в юридически значимый период как объекты коммерческого назначения или для осуществления торговой деятельности.

Вместе с тем, исследовав и проанализировав представленные в материалы дела заключенные и действующие в юридически значимые налоговые периоды договоры аренды, суд приходит к выводу, что на дату включения спорного нежилого здания в Перечни на 2024 и 2025 годы под размещение торговых объектов и (или) объектов коммерческого назначения и офисов, т.е. в целях, предусмотренных статьей 378 Налогового кодекса Российской Федерации, сдавалось и использовалось всего, соответственно, 58 кв.м., 70,7 кв.м., 9,7 кв.м., а всего 138,4 кв.м. от общей площади объекта недвижимости (2928,5 кв.м., что менее 20 процентов от общей площади принадлежащего административному истцу объекта недвижимости.

Так, по договору аренды от 01.10.2023 № 004М Макаров А.В. передал в аренду нежилые помещения №№ 33-40 общей площадью 58 кв.м. первого этажа спорного здания обществу с ограниченной ответственностью «Ф» на срок с 01.10.2023 по 01.09.2024 (л.д.93 оборотная сторона - 95 т.2). При этом ранее заключенный с данным обществом договор от 01.03.2022 о передаче в аренду помещений №№ 31-40 и 18 площадью 118 кв.м. со сроком действия с 01.03.2022 по 01.02.2023 к дате утверждения оспариваемого Перечня на 2024 год (12.12.23) истек. План помещений № 33-40 1-го этажа здани

я
имеется

на л.д.181 т.1 выписки из ЕГРН на здание от 24.01.2023.

По договору от 01.11.2023 №37 и по дополнительному соглашению от 26.09.2024 ФИО9 передал в аренду обществу с ограниченной ответственностью «Н» помещения №6 и 7 первого этажа спорного здания общей площадью 70,7 кв.м. на срок с 01.11.2023 по 01.11.2034 (л.д.102-104 т.2, л.д.28 т.2). К тому времени ранее заключенный с ИП ФИО11 договор аренды этих же нежилых помещений от 14.01.2023 соглашением от 31.10.2023 стороны расторгли (л.д.25 (оборотная сторона)-26 т.2).

В деле имеются сведения, представленнысубарендуету ае ообщение

е
УФНС Рос

с
ии по Чувашской Республике

об осуществлении

ФИО5

предпри

ни

мательской

д
еятельности на площади 10 кв.м. спорного здания (л.д.133 т.1).

При э

том в деле имеются сведения о том, что ИП

ФИО5

по договору субаренды от 01.11.2023 как

арендатор

часть помещений №№6 и 7 общей площадью 10 кв.м., находящиеся на первом этаже спорного здания,

обществ

с ограниченной ответственностью «Ной» под торговый отдел и складские помещения на срок с 01.11.2023 по 01.10.2024 (л.д.93 т.2).

То есть речь идет об одних и тех же помещениях

№
6 и №7, которые

, согласно экспликации к техническому паспорту здания, имеют общую площадь

70,7 кв.м., которые ООО «Ной» арендует по договору от 01.11.2023 №37 и по дополнительному соглашению от 26.09.2024.

В материалы дела представлен договор аренды от 18.09.2024 №020М, согласно которому ФИО9 передал ООО «С в аренду нежилое помещение №74 площадью 9,7 кв.м., расположенное на третьем этаже спорного здания, под размещение офиса на срок с момента подписания договора, т.е. с 18.09.2024 на 11 месяцев (л.д.100-101 т.2).

П
о договору аренды от 14.07.2022 № 009М Макаров А.В. передал обществу с ограниченной ответственностью «А» помещение №52 площадью 20 кв.м. на срок с 14.07.2022 по 01.06.2023 на 11 месяцев и 29 дней (л.д.95 (оборотная сторона)-96 т.2), а также по договору аренды от 01.12.2022 № 009М также обществу с ограниченной ответственностью «А» помещение под этим же номером 52 площадью 40 кв.м. на срок с 01.12.2022 по 31.10.2023 (л.д.98-99 т.2). Между тем сроки действия указанных договоров к моменту издания Приказа от 12 декабря 2023 года № 265 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» истекли. Вместе с тем, если даже и учитывать данную площадь переданных в аренду помещений, т.к. эту площадь учитывал представитель административного истца в своих возражениях на иск в качестве переданной в аренду (л.д.92 т.2), то суммарная площадь переданных в аренду помещений будет составлять 198,4 кв.м., что менее 20 процентов от общей площади принадлежащего административному истцу объекта недвижимости (2928,5 кв.м.).второго этажа

второго этажа

План помещения № 52

1
-го этажа здания имеется на л.д.181 т.1 выписки из ЕГРН на здание от 24.01.2023.

Кроме того, следует отметить, что проведя по заявлению административного истца фактическое обследование здания на предмет определения вида фактического использования здания для целей налогообложения, комиссией БУ «Чуваштехинвентаризация» Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики установлено, что в данном здании на первом и втором этажах на дату обследования (13.10.2025), т.е. уже после издания оспариваемых нормативных правовых актов, осуществляется торговая и бытовая деятельность на площади 296,54 кв.м., т.е. менее 20% от общей площади здания. В акте указано на его несоответствие требованиям п. 1.4, 1.4.1 и п. 1.5 Порядка определения вида фактического использовании объектов нежилого фонда для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13.10.2014 №343 и здание признано не подлежащим включению в Перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется исходя из кадастровой стоимости.

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Согласно п. 1 ч. 4 ст. 215 КАС РФ в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должно содержаться, в числе прочего, указание на дату признания оспариваемого нормативного правового акта недействующим. Это или дата вступления решения суда в законную силу или иная определенная судом дата.

Учитывая изложенное, суд считает возможным признать оспариваемые акты недействующими в их оспариваемой части с момента их принятия.

Руководствуясь ст.ст.177,215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Признать недействующим с момента принятия пункт 94 раздела «Моргаушский район» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 12 декабря 2023 года № 265 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Признать недействующим с момента принятия пункт 91 раздела «Моргаушский муниципальный округ» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 12 декабря 2024 года № 235 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Сообщение о принятом решении подлежит размещению на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru и в Сетевом издании "право21.рф" в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано и на него может быть принесено представление прокурором в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции (603022, Нижний Новгород, проспект Гагарина, дом 17 «А», пом. П1) в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Верховный Суд Чувашской Республики.

Судья Верховного Суда

Чувашской Республики Т.Н. Евлогиева

Мотивированное решение изготовлено 30 января 2026 года