Решение № 2А-2995/2024 2А-308/2025 2А-308/2025(2А-2995/2024;)~М-1315/2024 М-1315/2024 от 23 апреля 2025 г. по делу № 2А-2995/2024

Производство № 2а-308/2025

УИД 67RS0003-01-2024-002122-78


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Смоленск 24 апреля 2025 года

Промышленный районный суд г. Смоленска

в составе:

председательствующего судьи Самошенковой Е.А.,

при секретаре Новикове Ф.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Смоленской области о признании незаконным решения о взыскании задолженности,

у с т а н о в и л:

Административный истец ФИО1 обратилась в суд с иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области о признании незаконными решения о взыскании задолженности, указав в обоснование заявленных административных требований, что 21 марта 2024 г. Управлением Федеральной налоговой службы по Смоленской области вынесено Решение № 18966 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств с ФИО1, в связи с неисполнением требования об уплате задолженности от 25.09.2023 № 237911 в размере 9 903,09 руб. Полагает указанное решение незаконным, ввиду того обстоятельства, что у административного истца прекращен статус индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГ, о чем внесена запись в ЕГРИП за государственным регистрационным номером №. ФИО1 от Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области получено требование № 237911 об уплате задолженности по состоянию на 25.09.2023 г. об обязанности уплатить числящуюся задолженность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов. Согласно полученного требования административным истцом был дан ответ на требование, в котором он сообщил, что индивидуальный предприниматель ФИО1 прекратила деятельность в связи с принятием соответствующего решения 02.04.2018 г. В период деятельности с 29.08.2017 г. по 02.04.2018 г. ФИО1 были уплачены все налоги и сборы, в связи с чем считает, что задолженности перед Управлением Федеральной налоговой службы по Смоленской области, не имеется. Полагает, что поскольку спорная сумма недоимки и пени по страховым взносам образовалась за периоды с 29.08.2017 по 02.04.2018, то срок на принудительное взыскание спорной суммы недоимки и пени в общем размере 9903,09 рублей истек. Считает, что налоговым органом утрачена возможность взыскания спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания, поскольку недоимка образовалась до 02.04.2018.

Просит суд: решение № 18966 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области к ФИО1 задолженности указанной в требовании об уплате задолженности от 25.09.2023 г. № 237911 в размере 9 903,09 руб. – отменить.

В судебное заседание ФИО1 не явилась, явку своего представителя не обеспечила, извещена надлежащем образом о дате и времени судебного заседания, ходатайство о рассмотрении в её отсутствие в суд не представила.

В судебном заседании представитель УФНС России по Смоленской области ФИО2 исковые требования не признала, поддержала ранее представленные возражения, по состоянию на 29.11.2023 сумма отрицательного сальдо по ЕНС у ФИО1 составляла 9 526.23 руб., в т.ч. пени - 3 158.54 руб.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой налогоплательщиком следующих начислений: - Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 2018г - 4875.35 руб., - Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения фиксированном размере за 2018г - 1492.44 руб., -пени - 3158.54 руб.

ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предприниматель поставлена на учет в налоговом органе с 29.08.2017г. по 02.04.2018г, что подтверждает сведениями, содержащимися в системе АИС НАЛОГ-3.

Если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000 руб., они уплачиваются в фиксированном размере за каждый расчетный периоды: 2017г в размере 7 988.71 руб., 2018г (с 01.01.202018 по 02.04.2018г) в размере 6 783.72 руб.

Сумма страховых взносов на ОПС за периоды 2017 и 2018г. в установленные сроки ФИО1 не уплачена. Задолженность по страховым взносам частично погашена следующим образом: - за 2017г: 28.12.2017 уплачено 5000 руб., 18.07.2018 уплачено 2400 руб., 18.07.2018 уплачено 2497 руб. из них 588.71 руб. сделан зачет в 2017г, 1908.29 руб. зачет в 2018г.; За 2017 задолженность погашена в полном объеме (5000+2400+588.71)=7988.71 руб.;

- за 2018г: 18.07.2018 уплачено в размере 1908.37 руб. Остаток к уплате за 2018г - 4875.35 руб.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются индивидуальными предпринимателями в установленном на соответствующий год фиксированном размере: 2017 в размере 1567.02 руб.; 2018 (с 01.01.2018 по 02.04.2018г) в размере 1492.44 руб.

Сумма страховых взносов на ОМС за периоды 2017 и 2018г. в установленные сроки ФИО1 не уплачена. Задолженность по страховым взносам частично погашена следующим образом:

- за 2017г: 12.12.2018г уплачено 1567.02 руб., За 2017г задолженность погашена в полном объеме.

- за 2018г: задолженность не уплачена сальдо - 1492.44 руб.

В связи с имеющейся задолженностью, ФИО1 выставлено требование об уплате налогов и страховых взносов №265123 от 14.06.2018г, № 237911 от 25.09.2023г, которые в добровольном порядке налогоплательщиком не были исполнены.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов ответчиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в размере 2960.08 руб. (по требованию № 237911).

30.11.2023 на обращение ФИО1 УФНС России направлен ответ, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо на едином налоговом счете.

Также представитель ответчика подтвердила об отсутствии задолженности и отрицательного сальдо у истца. По решению суда была взыскана задолженность кроме пени.

При таких обстоятельствах, суд на основании ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ), определил рассмотреть дело в отсутствие не явившегося административного истца.

Суд, заслушав участников процесса, исследовав письменные доказательства, приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Согласно п. 1 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации, в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Вопросы уплаты и взыскания страховых взносов регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу положений статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица. занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

В соответствии с п.1 ст.432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период индивидуальным предпринимателем, производится им самостоятельно в соответствии со ст.430 НК РФ.

В силу п.2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В соответствии с п.5 ст.432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Согласно законодательства после прекращения статуса индивидуального предпринимателя Истцом была посчитана сумма налога и уплачена вся задолженность в мае 2018г.

Документы, подтверждающие оплату, согласно действующему законодательству РФ, хранятся 3 года и истец в настоящее время не имеет возможности их предоставить.

Сознательно и заведомо зная о полученных денежных средствах, УФНС по Смоленской области пытается повторно взыскать задолженность по налогам и сборам, заведомо зная о том, что Истец (физическое лицо) не хранит квитанции об оплате более 3

Согласно ст. 70 Налогового кодекса РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Указанный документ является обязательным и первым этапом в процедуре принудительного взыскания налоговой задолженности.

Таким образом, поскольку спорная сумма недоимки и пени по страховым взносам образовалась за периоды с 29.08.2017 по 02.04.2018, то срок на принудительное взыскание спорной суммы недоимки и пени в общем размере 9903.09 рублей истек.

Ответчик в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени истцу не выставлял, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также о состоянии расчетов от задолженность по налогу в общей сумме 9903,09рублей, является безнадежной к взысканию.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании недоимки. задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании в силу пункта 2 названной статьи принимается налоговым органом по месту учета налогоплательщика в порядке и на основании документов, утвержденных ФНС России.

Порядок признания безнадежной к взысканию недоимки, пеней и штрафов и ее списанию установлен, приказом ФНС России от 19.08.2010 N.HK-7-8/393@, Постановлением которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных п.п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, заверенного гербовой печатью соответствующего суда.

Соответственно, учитывая, что п.п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и приказ ФНС России от 19.08.2010 N.HK-7-8/393@. Пленум ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 и требует для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными по взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных ст. ст. 46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке.

Как установлено в судебном заседании истец была зарегистрирована в качестве ИП в Межрайонном ИФНС России № 4 по Смоленской области от 29.08.2017 за основным государственном регистрационном номером ИП №.

Статус ИП прекращен в связи с принятием соответствующего решения 02.04.2018 г. о чем свидетельствует запись в ЕГРИП за государственным регистрационным номером №.

25.09.2023 ФИО1 от УФНС России по Смоленской области получено требование № 237911 об уплате задолженности по состоянию на 25.09.2023 об обязанности уплатить числящуюся задолженность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, в том числе страховые взносы на ОПС – 4875,35 руб., страховые взносы на ОМС – 1492,44 руб., пени – 2960,08 руб., сроком исполнения по 28.12.2023.

Согласно полученного требования, ФИО1 был направлен ответ в налоговый орган, в котором сообщила, что прекратила деятельность 02.4.2018 г, и в период деятельности с 29.08.2017 по 02.04.2018 ФИО1 были уплачены все налоги и сборы.

Однако УФНС по Смоленской области в ответе за № 29-26/42059 от 30.11.2023 указало на то, что в связи с наличием отрицательного сальдо на ЕНС истца, налогоплательщику 25.09.2023 было направлено требование № 237911 об уплате задолженности по состоянию в размере 9327,84 руб., по состоянию на 29.11.2023.

Определением мирового судьи судебного участка № 25 в муниципальном образовании «Сафоновский район» Смоленской области от 30.11.2022г. УФНС России по Смоленской области было отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа на взыскание обязательных платежей и санкций в связи с попуском срока обращения. В определении указано, что ФИО3 было направлено требование от 14.06.2018 о взыскании недоимки по налогам, со сроком уплаты до 06.07.2018, в связи с чем 6- месячный срок для обращения с судебным приказом истек 06.01.2019.

ФИО1 16.01.2024, 04.04.204 повторно направила в адрес УФНС России по Смоленской области сообщение о том, что в период деятельности с 29.08.2017г. по 02.04.2018г. ею были уплачены все налоги и сборы, в связи с чем считает, что задолженности перед Управлением Федеральной налоговой службы по Смоленской области, не имеется, а так же просила отменить решение № 18966 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика.

УФНС по Смоленской области 21.03.2024г. приняло решение № 18966 взыскать с ФИО1 задолженность за счет денежных средств, а также электронных денежных средств на счетах в банках в размере 9903,09 руб.

12.07.2024 УФНС России по Смоленской области было подано административное исковое заявление в Сафоновский районный суд Смоленской области о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и сборам в размере 6640,81 руб., в том числе страховые взносы на ОПС за 2018 год – 4875,35 руб., пени – 198,09 руб., страховые взносы на ОМС за 2018 год – 1492,44 руб., пени – 74,93 руб.

Так же судом установлено, что Решением Сафоновского районного суда Смоленской области в удовлетворении требований УФНС России по Смоленской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогом и пени в сумме 684,45 руб., в том числе пени, начисленные на страховые взносы за 2017 год за период с 10.01.2018 по 02.12.2018, отказано, в связи с пропуском срока на обращение в суд с административным исковым заявлением.

Согласно пояснениям налогового органа, в Решение № 18966 от 21.03.2024 включены пени на недоимку 6367,79 руб. за период с 01.01.2023 по 21.03.2024 в размере 1045,59 руб.

Решением Управления от 26.09.2024 за № 1967 задолженность ФИО1 признана безнадежной к взысканию, произведено ее списание.

Данные обстоятельства сторонами не оспариваются.

Разрешая требования истца и доводы ответчика, суд исходит из следующего.

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее Федерального закона N 263-ФЗ) предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

По смыслу положений названного Федерального закона, сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

При этом, в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Кроме этого, согласно разъясняющему письму ФНС России от 14 марта 2023 года N КЧ-4-8/2882@ подведомственным территориальным органам задолженность должна быть исключена из сальдо единого налогового счета как в случае, если налогоплательщик оспаривает задолженность в судебном порядке, так и если срок взыскания задолженности пропущен налоговой инспекцией. Основанием для исключения задолженности являются результаты сверки сумм отрицательного сальдо единого налогового счета или решение суда об истечении срока давности.

Как разъяснено в пункте 51 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки.

Поскольку возможность взыскания указанной недоимки по страховым взносам за 2018 утрачена налоговым органом еще до 31 декабря 2022 года, то УФНС России по Смоленской области в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ не имелось оснований для включения ее в сальдо единого налогового счета по состоянию на 01.01.2023, как и не имелись основания по начислению пени.

Принимая во внимание изложенное, учитывая, что административный ответчик в судебном заседании доказательств принудительного взыскания указанных сумм недоимки не предоставил, а так же то, что самостоятельно ответчиком было принято самостоятельное решение о списание данной недоимки, как признанной безнадежной к взысканию, то административные исковые требования истца подлежат частичному удовлетворении, в части недоимки в размере 6367,79 руб., и пени за период с 01.01.2023 по 21.03.2024 в размере 1045,59 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175-181,290 КАС РФ, суд

р е ш и л:

Административные исковые требования ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области удовлетворить частично.

Признать незаконным Решение Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области № 18966 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области к ФИО1 в части страховых взносов на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 6367,79 руб., пени в сумме 1045,59 руб.

В остальной части требований административного иска отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Смоленский областной суд через Промышленный районный суд г. Смоленска в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Судья Е.А.Самошенкова

Мотивированное решение изготовлено 14.05.2025