Решение № 3А-27/2025 3А-27/2025(3А-345/2024;)~М-281/2024 3А-345/2024 М-281/2024 от 8 апреля 2025 г. по делу № 3А-27/2025

Дело № 3а-27/2025 (3а-345/2024)

уникальный идентификатор дела 18OS0000-01-2024-000367-59


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

09 апреля 2025 года <адрес>

Верховный Суд У. Республики в составе:

судьи Габдрахманова А.Р.,

при секретаре Идиятуллиной Л.Д., Степановой А.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению АЕМ к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующими пунктов Перечней объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, на 2023 год,

У С Т А Н О В И Л:

АЕМ (далее – административный истец, АЕМ.) обратилась в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, в котором просила признать недействующим с момента принятия:

- постановление Правительства Удмуртской Республики от 9 ноября 2021 года №615 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части пункта <данные изъяты> Перечня на 2022 год (далее – Перечень на 2022 год),

- постановление Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года №555 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» в части пункта <данные изъяты> Перечня на 2023 год (далее – Перечень на 2023 год).

Административное исковое заявление мотивировано тем, что ИМ АЕМ является собственником объекта недвижимости: нежилое помещение, общей площадью <данные изъяты> кв.м., лит.<данные изъяты>, этаж <данные изъяты>, номера на поэтажном плане 1 <данные изъяты>, с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: <адрес> (запись о регистрации № от ДД.ММ.ГГГГ в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним).

Данный объект недвижимости включен в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, 2023 год. Считает, что постановление в части пункта 8289 Перечня на 2022 год, пункта 8226 Перечня на 2023 год противоречат требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает ее права как налогоплательщика, поскольку объект недвижимости не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, так как не является административно-деловым центром и не используются для ведения торговли, для размещения офисов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Определением судьи Верховного Суда Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по У. Республике (том 1 л.д.214-215).

Определением судьи Верховного Суда Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Бюджетное учреждение Удмуртской Республики «Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации недвижимого имущества» (далее - БУ УР «ЦКО БТИ» (том 2 л.д.119-120).

В судебном заседании представитель ИП АЕМ – ЛВВ заявленные требования поддержала, просила их удовлетворить, ссылаясь на доводы, изложенные в административном исковом заявлении и письменных пояснениях.

Представитель Правительства Удмуртской Республики, Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики, ПМК возражала против удовлетворения заявленных требований. Пояснила, что помещение было включено в Перечни на 2022 год, 2023 год исходя из данных межведомственного взаимодействия, информации из открытых источников, а также акта обследования.

Выслушав объяснения участвующих в деле лиц, изучив и проанализировав материалы дела и представленные сторонами доказательства, заслушав заключение прокурора об отказе в удовлетворении заявленных требований, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО1 является собственником нежилого помещения, назначение: нежилое, с общей площадью <данные изъяты> кв.м., лит.<данные изъяты>, этаж <данные изъяты> номера на поэтажном плане 1 <данные изъяты> с кадастровым номером <данные изъяты> расположенного по адресу: <адрес>.

В ходе рассмотрения дела установлено, что фактическое обследование путем посещений и осмотра спорного объекта недвижимости в соответствии с требованиями Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270 на момент включения их в Перечни на 2022-2023 года не проводилось.

Конституция Российской Федерации, ее статья 57, обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы, что во взаимосвязи с положениями ее статей 15, 18 и 19 исключает незаконные и несправедливые фискальные платежи и подразумевает обязанность платить налоги в размере не большем, чем это предусмотрено законом, который должен определить все существенные элементы налогового обязательства, включая объект налогообложения, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты налога, чтобы условия налогообложения обеспечивали полноту и своевременность взимания фискальных платежей с обязанных лиц и вместе с тем его правомерность. Формальная определенность и полнота элементов налогового обязательства сообразно структуре каждого налога и его экономико-правовым характеристикам гарантируют обоснованность налогообложения, позволяют обязанным лицам добросовестно платить налоги, а налоговой службе - правомерно контролировать исполнение этой обязанности (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28 марта 2000 года N 5-П, от 17 марта 2009 года N 5-П, от 22 июня 2009 года N 10-П, от 3 июня 2014 года N 17-П и др.).

Нормы законодательства о налогах и сборах, как это следует, в частности, из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года N 46-П, должны отвечать конституционным критериям правомерного налогообложения - не только сами по себе, но и в том, как они изложены и действуют в системной связи с иными законоположениями. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в ряде его решений (постановления от 22 июня 2009 года N 10-П, от 24 марта 2017 года N 9-П и от 2 июля 2020 года N 32-П; определения от 27 октября 2015 года N 2428-О, от 8 ноября 2018 года N 2796-О, от 2 июля 2019 года N 1831-О и N 1832-О и др.), конституционно-правовое содержание законодательства о налогах и сборах предполагает, в частности, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность и недопустимость произвольного их введения; в установлении и прекращении налоговых обязанностей государство обладает дискрецией, которая, однако, не позволяет ему вводить несправедливые, дискриминационные различия среди налогоплательщиков и действовать вопреки критериям формальной определенности закона, принципам поддержания доверия к действиям властей, законного и справедливого налогообложения; вместе с тем налоговый закон может быть ориентирован в его экономических основаниях на разные характеристики экономически значимых объектов и обстоятельства хозяйственной деятельности.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Что касается налоговых ставок, то Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает их установление нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в пределах, определенных федеральным законодателем, в том числе в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы (статья 406). В частности, применение повышенной ставки налога на имущество физических лиц к некоторым объектам коммерческой недвижимости Налоговый кодекс Российской Федерации связывает с положениями его статьи 378.2, устанавливающей особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества (глава 30 "Налог на имущество организаций").

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п.3 ст. 402 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года №55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома, квартиры, комнаты, жилые помещения.

Частью 2 этой же статьи предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пунктах 1 и 2 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.

Согласно п.7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что в Удмуртской Республике в соответствии с п.7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченным органом исполнительной власти по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период является Правительство Удмуртской Республики.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики (ст. 13 Закона УР «О Правительстве Удмуртской Республики»).

Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, издав постановление от 9 ноября 2021 года № 615.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, указанный в административном иске нежилое помещение, вошло в данный перечень, что нашло отражения в пункте <данные изъяты>

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики от 9 ноября 2021 года № 615, опубликовано в соответствии со ст. 13 Закона УР «О Правительстве Удмуртской Республики» на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) 11 ноября 2021 года и 13 ноября 2021 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В настоящее время постановление Правительства Удмуртской Республики от 9 ноября 2021 года № 615 действует в редакции постановления Правительства Удмуртской Республики от 30 августа 2024 года №27.

Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, издав постановление от 17 октября 2022 года №555.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, указанный в административном иске нежилое помещение, вошло в данный перечень, что нашло отражения в пункте <данные изъяты>

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года №555, опубликовано в соответствии со ст. 13 Закона УР «О Правительстве Удмуртской Республики» на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www.udmurt.ru 17 октября 2022 года и 20 октября 2022 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В настоящее время постановление Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года №555 действует в редакции постановления Правительства Удмуртской Республики от 30 августа 2024 года №19.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утверждено постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 № 270.

Согласно пункта 2 названного положения утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 № 270 мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики.

Исходя из положений пункта 32 названного положения утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 № 270 следует, что Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики осуществляет подготовку перечня объектов недвижимости на очередной налоговый период для утверждения Правительством Удмуртской Республики.

Проанализировав установленные обстоятельства, суд приходит к выводу, что при принятии оспариваемого нормативного правового акта порядок его принятия соблюден, а именно принят оспариваемый нормативный правовой акт Правительством Удмуртской Республики в соответствии с полномочиями, кроме того, его форма, процедура принятия, правила введения в действие и его опубликования соблюдены.

В силу положений пунктов 1, 3, 4, 5 ст. 378.2 НК РФ основанием для включения объекта недвижимости в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022-2023 год являются данные о назначении зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, так же данные о видах разрешенного использования земельного участка либо данные о фактическом использовании в целях делового, административного или коммерческого назначения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов.

То есть, согласно статье 378.2 НК РФ для признания законным включение объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления его соответствия одному из условий, указанных в пунктах 3 - 4.1 или подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 названной статьи.

Из ответа Филиала ППК «Роскадастр» по Удмуртской Республике во исполнение судебного запроса в соответствии со статьей 63 КАС РФ, усматривается, что помещение с кадастровым номером <данные изъяты> расположено по адресу: <адрес> Связь помещения со зданием не установлена. В ЕГРН внесены сведения о земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты> расположенного по адресу: <адрес> Разрешенное использование земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> – «эксплуатация и обслуживание комплекса зданий производственной базы». Дата постановки земельного участка на учет ДД.ММ.ГГГГ. Согласно сведениям ЕГРН разрешенное использование земельного участка не менялось с момента внесения сведений в ЕГРН (т. 1 л.д.43).

Из объяснений представителя Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики следует, что в данном случае основанием для включения заявленных помещений в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, послужили данные, полученные в порядке межведомственного взаимодействия, в частности, письмо Межрайонной ИФНС России № по Удмуртской Республике от ДД.ММ.ГГГГ №@ в адрес Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики.

Сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> расположенном по адресу: <адрес> вынесены в кадастр недвижимости как о ранее учтенном, права на который зарегистрированы органом регистрации прав в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» до ДД.ММ.ГГГГ, на основании кадастрового паспорта от ДД.ММ.ГГГГ, с площадью <данные изъяты> назначением – нежилое, наименованием – нежилое помещение. Последующего внесения изменений в сведения о характеристиках данного объекта не осуществлялось (т.2 л.д. 157).

Таким образом, актуальными сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, и документами технического учета (инвентаризации, подлежащими учету при расчете площади здания, предусматривающей размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, является кадастровый паспорт от ДД.ММ.ГГГГ, составленный ГУП УР «Удмурттехинвентаризация» с экспликацией помещений по состоянию на 2009 год.

Согласно кадастрового паспорта от ДД.ММ.ГГГГ, спорное помещение имеет следующие наименования и назначения помещений и их площади (исходя из экспликации по состоянию на 2009 год) (том 1 л.д. 52-55):

- литер «А», 1 этаж: склад – 44,4 кв.м., склад – 42,4 кв.м., кабинет – 16,7 кв.м., сервисный центр (предназначение под помещения предприятий бытового обслуживания) – 96,3 кв.м., кабинет – 11,7 кв.м., коридор – 1,6 кв.м., санузел – 2,9 кв.м., санузел – 2,9 кв.м., санузел – 3,0 кв.м., сервисный центр (предназначение под помещения предприятий бытового обслуживания) – 179,2 кв.м., коридор – 7,3 кв.м., лестничная клетка – 6,1 кв.м., кладовая – 4,4 кв.м.

Площадь литера «А», 1 этажа составляет 418,9 кв. м.

- литер «А», 2 этаж: кабинет – 33,5 кв.м., подсобное – 6,1 кв.м., кабинет – 24,0 кв.м., приемная – 18,1 кв.м., кабинет – 20,5 кв.м., кабинет – 12,4 кв.м., санузел – 2,3 кв.м., санузел – 2,3 кв.м., санузел – 2,3 кв.м., санузел – 2,4 кв.м., кабинет – 12,9 кв.м., кабинет – 13,9 кв.м., кабинет – 22,5 кв.м., кабинет – 5,1 кв.м., коридор – 4,8 кв.м., кабинет – 11,1 кв.м., коридор – 48,2 кв.м., кабинет – 35,1 кв.м., кабинет – 13,8 кв.м., кабинет – 14,2 кв.м., кабинет – 17,2 кв.м., приемная – 14,4 кв.м., кабинет – 35,6 кв.м., кабинет – 13,8 кв.м., лестничная клетка – 13,7 кв.м.

Площадь литера «А», 2 этажа составляет 400,2 кв. м.

Таким образом, общая площадь помещение согласно данному кадастровому паспорту (литер «А») составляет 819,1 кв.м.

Кроме того в материалах дела имеется технический паспорт на здание по адресу: <адрес>, состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в котором находится спорное помещение, который содержит следующие наименования и назначения помещений и их площади (исходя из экспликации по состоянию на 2009 год) (том 2 л.д. 163-172):

- литер «А», 1 этаж: склад – 44,4 кв.м., склад – 42,4 кв.м., кабинет – 16,7 кв.м., сервисный центр (предназначение под помещения предприятий бытового обслуживания)– 96,3 кв.м., кабинет – 11,7 кв.м., коридор – 1,6 кв.м., санузел – 2,9 кв.м., санузел – 2,9 кв.м., санузел – 3,0 кв.м., сервисный центр (предназначение под помещения предприятий бытового обслуживания) – 179,2 кв.м., коридор – 7,3 кв.м., лестничная клетка – 6,1 кв.м., кладовая – 4,4 кв.м., склад – 447,4 кв.м., кабинет – 7,4 кв.м., склад – 50,4 кв.м., раздевалка – 2,8 кв.м., санузел – 6,7 кв.м., санузел – 1,2 кв.м., бойлерная – 17,1 кв.м..

Площадь здания литера «А», 1 этажа составляет 952, 2 кв.м.

- литер «А», 2 этаж: кабинет – 33,5 кв.м., подсобное – 6,1 кв.м., кабинет – 24,0 кв.м., приемная – 18,1 кв.м., кабинет – 20,5 кв.м., кабинет – 12,4 кв.м., санузел – 2,3 кв.м., санузел – 2,3 кв.м., санузел – 2,3 кв.м., санузел – 2,4 кв.м., кабинет – 12,9 кв.м., кабинет – 13,9 кв.м., кабинет – 22,5 кв.м., кабинет – 5,1 кв.м., коридор – 4,8 кв.м., кабинет – 11,1 кв.м., коридор – 48,2 кв.м., кабинет – 35,1 кв.м., кабинет – 13,8 кв.м., кабинет – 14,2 кв.м., кабинет – 17,2 кв.м., приемная – 14,4 кв.м., кабинет – 35,6 кв.м., кабинет – 13,8 кв.м., лестничная клетка – 13,7 кв.м., площадка – 32,5 кв.м., кабинет – 30,6 кв.м., подсобное – 6,9 кв.м., подсобное – 4,2 кв.м., кабинет – 16,0 кв.м.

Площадь здания литера «А», 2 этажа составляет 490,4 кв. м.

Общая площадь здания согласно данному техническому паспорту (литер «А») составляет 1442,6 кв.м.

По смыслу приведенных выше положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации самостоятельным основанием для включения объекта недвижимости в соответствующий перечень может являться то, что наименование и предназначение помещений общей площадью не менее 20% от площади этого здания (строения, сооружения) исходя из сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, или документов технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости, предусматривает использование в целях делового, административного или коммерческого назначения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания.

Учитывая, что по состоянию на дату принятия оспариваемых Перечней на техническая документация на нежилое помещение содержала указание на наличие помещений, обозначенных как «сервисный центр» (предназначение под помещения предприятий бытового обслуживания), площади данных помещений подлежат включению в общую площадь помещений, предназначенных и (или) фактически используемых для перечисленных целей.

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу о что принадлежащий АЕМ объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> включен в оспариваемые Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022-2023 годы закономерно, поскольку площадь помещений, которые предусматривают размещение объектов бытового обслуживания, на момент принятия оспариваемых нормативных правовых акта составляла более 20% от общей площади помещения, помещение № 4, этаж 1 – сервисный центр (96,3 кв.м.), помещение №10, этаж 1 – сервисный центр (179,2 кв.м.), что составляет 33,63 % (275,5 кв.м./819,1 кв.м. х100%) от общей площади помещения.

Кроме того, в материалах дела имеется акт обследования БУ УР «ЦКО БТИ» от ДД.ММ.ГГГГ фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, согласно которому объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> признан предназначенным для использования в бытовых, канцелярских и складских целях, фактически используемым для размещения офисов и объектов прочего назначения, и отвечающим критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ.

Однако данный акт обследования от ДД.ММ.ГГГГ не может быть принят судом во внимание в связи с тем, что не относится к оспариваемому периоду на момент включения спорного объекта недвижимости в Перечни на 2022-2023 годы, при этом подтверждает фактическое использование спорного объекта для размещения офисов и объектов прочего назначения, и отвечающим критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ.

Установление порядка уплаты налога на имущество в отношении отдельных видов коммерческой недвижимости, когда налоговая база подлежит исчислению по кадастровой стоимости этого имущества, начиная с 1 января 2014 года, имело своей целью переход к более справедливому распределению налоговой нагрузки за счет использования кадастровой стоимости при расчете налоговой базы, увеличение уровня налоговой нагрузки на объекты коммерческой недвижимости, в том числе офисно-делового и торгового назначения, при условии введения региональных льгот для объектов промышленного производства. Устанавливая телеологический смысл соответствующего регулирования, Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что законодатель исходил из следующего: в подобных зданиях, включаемых в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, как правило, осуществляют хозяйственную деятельность или деятельность по сдаче помещений в аренду именно организации-собственники (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года N 2596-О).

Из выводов Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 12 ноября 2020 года N 46-П, следует, что в обычной деловой обстановке офисно-торговую недвижимость с высокой вероятностью можно использовать как доходный объект, особенно в местах ее концентрации - в административно-деловых и (или) торговых центрах (комплексах). Эта возможность объективно образует предпосылку относительно высокой стоимости такого имущества в сравнении с другими видами недвижимости и учитывается в основаниях законодательных решений, касающихся повышенного налогообложения таких помещений, даже когда их используют по иному назначению, чем торговля и размещение (сдача в аренду) офисов, поскольку они входят в состав соответствующих центров (комплексов), концентрирующих потенциально доходную недвижимость.

При этом значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости, когда назначение, разрешенное использование или наименование помещений, составляющих не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, что определяет распространение по этому признаку повышенной налоговой нагрузки на все помещения соответствующего центра (комплекса) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11 марта 2021 года N 374-О).

Так в материалах дела имеются договоры аренды, которые заключены в отношении помещений спорного объекта недвижимости, однако часть договоров заключены в отношении помещений объектов недвижимости, расположенных по иным адресам (в договорах аренды именуются литеры, не являющиеся предметом спора по данному делу).

Так же в материалах дела имеются договоры аренды, которые заключены в отношении помещений спорного объекта недвижимости и действующие на момент утверждения Перечней на 2022, 2023 годы.

Из представленных административным истцом договоров аренды действовавших на момент утверждения Перечней на 2022, 2023 годы следует, что часть помещений в спорном объекте недвижимости были переданы в аренду для размещения производственной деятельности, площадью 67,2 кв.м., 2 этаж (договор аренды нежилого помещения № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ИП АЕМ и ИП ШАВ). Кроме того, часть помещений в спорном объекте недвижимости были переданы в аренду для размещения производственной деятельности (швейное производство), площадью 177,98 кв.м., 2 этаж (договор аренды нежилого помещения № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ИП АЕМ и <данные изъяты>

Тогда как из ответа Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (т. 1 л.д. 123) следует, что по адресу: <адрес>, было зарегистрировано 20 единиц контрольно-кассовой техники, а также более 20 юридических лиц (т.1 л.д. 168-170).

Из анализа информации об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» следует, что по адресу: <адрес>, расположено 12 организаций (том 1 л.д 209).

При этом административный истец уклонился от предоставления доказательств использования оставшейся части площади помещения в размере 573,92 кв.м. (819,1-67,2-177,98), что составляет более 70 % площади спорного помещения.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что административные исковые требования ФИО1 к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующим пункта 8289 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 9 ноября 2021 года №615 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год», пункта 8226 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года №555 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год», удовлетворению не подлежат.

С учетом положений части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии судом настоящего решения подлежит опубликованию в течение месяца со дня его вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

Статьей 111 КАС РФ установлено, что стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев освобождения от возмещения издержек или уменьшения их размера (статья 107, часть 3 статьи 109 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

В соответствии с частью 1 статьи 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Понесенные по делу судебные расходы в пользу административного истца (уплаченная им при подаче административного иска госпошлина) присуждению не подлежат, так как в удовлетворении заявленных им требований отказано, и он не является стороной в пользу которого состоялось решение суда.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления АЕМ к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующими:

- пункта <данные изъяты> Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 9 ноября 2021 года №615 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

- пункта <данные изъяты> Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года №555 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год», отказать.

Обязать Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в окончательной форме в апелляционную инстанцию - Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы.

Резолютивная часть решения изготовлена в совещательной комнате.

Решение в окончательной форме составлено 18 апреля 2025 года.

Судья А.Р. Габдрахманов

Копия верна: Судья А.Р. Габдрахманов