Решение № 2А-2379/2024 2А-68/2025 2А-68/2025(2А-2379/2024;)~М-1695/2024 М-1695/2024 от 15 июня 2025 г. по делу № 2А-2379/2024

УИД 63RS0030-01-2024-003232-73

2а-68/2025


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

11 июня 2025 года г. Тольятти

Комсомольский районный суд г. Тольятти Самарской области в составе:

председательствующего Меньшиковой О.В.

при помощнике судьи Нагиевой К.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №15 по Самарской области, Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области, заместителю начальника МИ ФНС России № 23 по Самарской области ФИО3, УФНС России по Самарской области о признании незаконными действий налогового органа по распределению налогового платежа, обязании произвести перерасчет задолженности,

УСТАНОВИЛ:

ФИО4 обратился в Комсомольский районный суд г. Тольятти Самарской области с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России №15 по Самарской области, Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области, заместителю начальника МИ ФНС России № 23 по Самарской области ФИО3, УФНС России по Самарской области, с учетом уточнения требований, о признании незаконными действий налогового органа по распределению налогового платежа, уплаченного по налоговым уведомлениям № 45463323 от 01.09.2021 г., № 88393723 от 15.08.2023 г., обязании произвести перерасчет задолженности.

Заявленные требования мотивированы тем, что платеж, произведенный административным истцом 30.11.2021 г. по налоговому уведомлению №45463323 от 01.09.2021 г. по сроку уплаты не позднее 01.12.2021 г. (налоги за 2020 год), в размере 24 898,00 руб. был распределен налоговым органом в ином порядке, чем это указано в налоговом уведомлении, в том числе и в уплату транспортного налога за 2017 г. Согласно ответу налогового органа от 28.06.2024 г. №11-08/30004@ на обращение истца, платеж, произведенный истцом по налоговому уведомлению №45463323 от 01.09.2021 г. был распределен налоговым органом с учетом налогового уведомления №84701122 от 10.12.2020 г., получение которого административный истец оспаривает.

Платеж, произведенный истцом 29.11.2023 г. на основании налогового уведомления №88393723 от 15.08.2023 г. по сроку уплаты не позднее 01.12.2023 г., которым административному истцу налоговым органом исчислены налоги за 2022 год в размере 18009,00 руб., в том числе транспортный налог 14113 руб., налог на имущество физических лиц 3896 руб., был распределен налоговым органом в ином порядке, чем это указано в налоговом уведомлении №88393723 от 15.08.2023 г., а именно в уплату налогов за предыдущие периоды, не указанные в налоговом уведомлении №88393723, в том числе: 6751 руб. в уплату задолженности по транспортному налогу за 2018 год по сроку уплаты 01.12.2021 г. и по пеням, начисленным в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в установленный срок уплаты, в размере 1185,62 руб.

В связи с таким распределением налогового платежа образовалось отрицательное сальдо ЕНС, в связи с чем орган ФНС принял решение о взыскании задолженности.

Согласно п. 2 ст. 138 НК РФ до обращения в суд административный истец прошел процедуру досудебного урегулирования спора: 26.04.2024 г. через личный кабинет налогоплательщика подана жалоба в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Самарской области на действия налогового органа, что подтверждается жалобой и письмом УФНС России по Самарской области от 27.04.2024 г. исх. №04-29/13681@.

Жалоба осталась без ответа и удовлетворения.

Административный истец полагает действия налогового органа по распределению налоговых платежей в указанном выше порядке незаконными по основаниям, указанным в уточненном административном исковом заявлении.

В судебное заседание административный истец ФИО4 не явился, представил в адрес суда ходатайство о рассмотрении административного искового заявления в свое отсутствие, указав на поддержание заявленных требований в полном объёме.

Представитель административного ответчика - Межрайонной ИФНС России №15 по Самарской области, в судебное заседание не явился, извещался надлежащим образом.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области, в судебное заседание не явился, представил отзыв на административное исковое заявление, в котором указал на отсутствие основания для удовлетворения заявленных требований, полагая что действия налогового органа являются законными, обосновывая это введением с 01.01.2023 г. в действие статьи 11.3. «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет» Налогового Кодекса РФ, согласно которой распределение сумм, поступивших на ЕНС, происходит с учетом требований ст. 45 НК РФ. Таким образом, в действиях инспекции по распределению налогового платежа ФИО4 отсутствует нарушение норм действующего законодательства о налогах и сборах.

Представитель административного ответчика УФНС России по Самарской области, административный ответчик - начальник МИ ФНС России № 23 по Самарской области ФИО3 в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом, причин неявки суду не сообщили.

Заинтересованные лица и.о. начальника МРИ ФНС России № 23 по Самарской области ФИО5, начальник МРИ ФНС России по Самарской области № 15 ФИО6 в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом, причин неявки суду не сообщили.

Суд, исследовав материалы находит, заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:

Согласно ст. 14 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Статьей 62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

На основании ст. 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Согласно части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Исходя из пункта 1 части 2 статьи 227 КАС РФ необходимым условием признания незаконными решений, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, является наличие совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

Разрешая требование административного истца о признании незаконным действия налогового органа, выразившееся в распределении налогового платежа, уплаченного административным истцом по налоговому уведомлению №45463323 от 01.09.2021 г., в ином порядке, суд приходит к следующему:

Судом установлено, что административный истец с 2017 г. по настоящее время является плательщиком транспортного налога.

В адрес административного истца налоговым органом было направлено налоговое уведомление № 45463323 от 01.09.2021 г. об уплате налогов за 2020 год по сроку уплаты не позднее 01.12.2021 г., в котором начислены к уплате следующие налоги:

- транспортный налог за 2020 год в сумме 7362 руб., в отношении транспортного средства ФИО2 ФОРЕСТЕР,

- транспортный налог за 2018 года в сумме 6751 руб. в отношении транспортного средства ТАОЙТА РАФ 4,

- транспортный налог за 2020 год в сумме 6751 руб. в отношении транспортного средства ТАЙОТА РАФ 4,

- налог на имущество физических лиц за 2020 г. в сумме 2888 руб.

Административным истцом в соответствии с налоговым уведомлением ... от 01.09.2021 г. об оплате налогов за 2020 год по сроку уплаты не позднее 01.12.2021 г. произведен платеж 30.11.2021 г. в размере 24 898,00 рублей, что подтверждается представленными в материалы дела платежными документами и на оспаривается налоговым органом.

Вместе с тем, налоговым органом указанный платеж был распределен в ином порядке, чем это было указано в налоговом уведомлении ... от 01.09.2021 г.

Согласно ответу налогового органа - Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области от 28.06.2024 г. №11-08/30004@ на обращение истца, платеж в размере 24 898,00 руб. поступил в базу данных налоговых органов тремя суммами и отразился в соответствующих карточках расчетов с бюджетом в следующем порядке: - в транспортный налог в сумме 20684,00 руб., в налог на имущество с ОКТМО 40305000 в сумме 2888,00 руб., в налог на имущество с ОКТМО 3674000 в сумме 1146,00 руб.

Платеж по транспортному налогу поступил 30.11.2021 г. в общей сумме 20864 руб., и распределен по сроку уплаты 01.12.2021 г. в сумме 14113 руб. за 2020 г., в сумме 6751 руб. за 2017 год.

Как следует из ответа налогового органа, основаниями для изменения порядка распределения платежа явилось наличие задолженности истца по транспортному налогу за 2017 г. в сумме 6751 руб., сформированное в налоговое уведомление №84701122 от 10.12.2020 г., и в связи с тем, что в платеже истца отсутствуют назначение платежа или привязка к УИД документа, данный платеж зачтен в хронологическом порядке по транспортному налогу за 2017 г. в сумме 6751 руб. по налоговому уведомлению №84701122 от 10.12.2020 г.

Из ответа налогового органа от 28.06.2024 г. №11-08/30004@ следует, что начисленная по налоговому уведомлению №84701122 от 10.12.2020 г. задолженность за 2017 год погашена в полном объеме 30.11.2021 г., а начисления по налоговому уведомлению №45463323 от 01.09.2021 г. за 2018 г. на сумму 6751 руб. оплачены 30.11.2023 г.

Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с положениями ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 52 НК РФ обязанность по ежегодному исчислению для налогоплательщиков-физических лиц транспортного и других видов налога возложена на налоговые органы. В связи с этим налоговые органы направляют налогоплательщикам-физическим лицам налоговые уведомления для уплаты налогов.

Согласно пункта 3 статьи 52 НК РФ в налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам. Форма налогового уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно п. 3 ст. 363 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Такое уведомление налоговый орган должны направить не позднее 30 дней до наступления срока платежа (п. 2 ст. 52 НК РФ).

Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 07.09.2016 г. №ММВ-7-11/477@ (действовал до 01.06.2022 г.) и включает в себя сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации (QR-код, штрих-код, УИН, банковские реквизиты платежа).

Налоговое уведомление №45463323 от 01.09.2021 г. содержит, в том числе, расчет транспортного налога за 2020 год по сроку уплаты не позднее 01.12.2021 г.

Административным истцом произведен платёж в соответствии и на основании налогового уведомления №45463323 от 01.09.2021 г. с помощью банковской карты ПАО Сбербанк.

Согласно представленному в материалы дела ответу ПАО Сбербанк на обращение административного истца подтверждена операция на сумму 24898 руб. 30.11.2021 г. и указано, что списание денежных средств со счетов карт происходит в безакцептном порядке. Оформление платежных поручений и чеков не осуществляется.

Кроме того, указание налогового органа на отсутствие назначение платежа или привязки к УИД документа само по себе не исключает прекращение спорной налоговой обязанности.

Материалами дела установлено, что при осуществлении оплаты налогового уведомления №45463323 от 01.09.2021 г. налогоплательщик не допустил какое-либо изменение информации, идентифицирующей платеж, и указанной в налоговом уведомлении, повлекшее не перечисление уплаченной суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. Следовательно, перечисленные суммы подлежали зачислению в счет исполнения возникших налоговых обязательств истца за 2020 год. При этом, на наличие недоимки за иные налоговые периоды, как основание для изменения порядка зачисления платежа, в счет погашения которой Инспекция зачла поступившие платежи, последняя не ссылалась.

Административный истец оспаривает получение налогового уведомления №84701122 от 10.12.2020 г. В качестве подтверждения отсутствия указанного налогового уведомления в личном кабинете налогоплательщика, истцом представлены в материалы дела копии страниц раздела «Сообщения» из личного кабинета налогоплательщика., из которых следует, что налоговое уведомление № 84701122 от 10.12.2020 г. в адрес налогоплательщика по средствам личного кабинета не направлялось.

Налоговый орган в материалы дела налоговое уведомление №84701122 от 10.12.2020 г. не представил.

Таким образом, указанное доказательство подтверждает надлежащее исполнение административным истцом обязанности налогоплательщика по оплате налогов, указанных в налоговом уведомлении №45463323 от 01.09.2021 г., и является свидетельством отсутствия налоговой задолженности за спорный период.

Кроме того, в соответствии с нормами КАС РФ, по административному делу, рассматриваемому в исковом порядке, по общему правилу проводятся устные судебные заседания с извещением сторон (часть 1 статьи 140КАС Российской Федерации). В ходе таких заседаний стороны равным образом вправе предоставлять доказательства и участвовать в их исследовании, задавать вопросы другим участникам судебного процесса, давать объяснения суду в устной и письменной форме, приводить свои доводы по всем возникающим в ходе судебного разбирательства вопросам (пункты 3, 4, 6 и 7 части 1 статьи 45, статьи 159, 160 - 169 КАС Российской Федерации).

В ходе рассмотрения дела судом неоднократно предлагалось административным ответчикам представить свои возражения и доводы относительно заявленных административным истцом требований и возражений с учетом уточнений и пояснений. Однако, административные ответчики не воспользовались правами, предусмотренным указанными нормами КАС.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области, в возражениях указал на обоснованность распределения налоговым органом платежей административного истца от 30.11.2021 г., сославшись на положения ст. 45 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 г. №263-ФЗ, согласно которой регулируется порядок распределения платежей в бюджетную систему РФ в последовательности, определенной данной статьей.

При рассмотрении настоящего дела суд учитывает, что на момент совершения налоговым органом действий, обжалуемых административным истцом по распределению платежа от 30.11.2021 г., ст. 45 НК РФ действовала в иной редакции, которая не предусматривала регулирование распределения платежей в указанных случаях.

В связи с чем, суд считает, что доводы возражений налогового органа, обосновывающие распределение налоговым органом платежей административного истца от 30.11.2021 г., не основаны на законе, действовавшем в указанный период.

Принимая во внимание установленные обстоятельства, требования административного истца в указанной части подлежат удовлетворению.

Разрешая требование административного истца о признании незаконными действия налогового органа, выразившееся в распределении налогового платежа, уплаченного административным истцом по налоговому уведомлению №88393723 от 15.08.2023 г. по сроку уплаты не позднее 01.12.2023 г., в ином порядке, суд приходит к следующему:

Совершение налоговым органом действий по распределению налогового платежа, уплаченного административным истцом по налоговому уведомлению №45463323 от 01.09.2021 г., в ином порядке (часть средств зачислено на погашения задолженности за 2017 год), повлекло за собой образование отрицательного сальдо единого налогового счета административного истца.

Поскольку суд пришел выводу о незаконности действия административного ответчика по распределению налогового платежа от 30.11.2021 г., следовательно незаконны и действия административного ответчика по распределению налогового платежа, уплаченного административным истцом по налоговому уведомлению №88393723 от 15.08.2023 г. по сроку уплаты не позднее 01.12.2023 г., в ином порядке.

Как следует из ответа налогового органа от 15.04.2024 г. №6382-00-11-2024/003663 на обращение административного истца, налоговый орган произвел зачисление платежа, уплаченного административным истцом по налоговому уведомлению №88393723, на Единый налоговый счет и платеж был распределен, в том числе, 6751 руб. в уплату задолженности по транспортному налогу за 2018 год по сроку уплаты 01.12.2021 г. и по пеням начисленным в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в установленный срок уплаты, в размере 1185,62 руб.

По мнению налогового органа административным истцом не уплачен транспортный налог за 2018 год в размере 6751,00 руб., что явилось основанием для налогового органа для зачисления платежа, уплаченного административным истцом по налоговому уведомлению №88393723 от 15.08.2023 г., на Единый налоговый счет и распределения поступившего платежа, в том числе, 6751 руб. в уплату задолженности по транспортному налогу за 2018 год по сроку уплаты 01.12.2021 г. и по пеням начисленным в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в установленный срок уплаты, в размере 1185,62 руб.

Налоговым органом административному истцу 01.09.2021 г. было предъявлено налоговое уведомление №45463323 от 01.09.2021 г. по сроку уплаты не позднее 01.12.2021 г., которым административному истцу налоговым органом исчислены налоги (транспортный налог и налог на имущество) за 2020 год в размере 24 898,00 руб., в том числе, транспортный налог за 2018 год в размере 6751.00 руб.

Административным истцом платежом от 30.11.2021 г. указанные налоги в соответствии с налоговым уведомлением №45463323 были оплачены в полном размере, т.е. в размере 24 898,00 руб., что подтверждается чеком по операции от 30.11.2021 г. ПАО Сбербанка.

Тем самым, задолженность административного истца по транспортному налогу за 2018 год в размере 6751,00 руб. отсутствует, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для распределения налогового платежа, внесенного по налоговому уведомлению №88393723 от 15.08.2023 г. в ином порядке.

Учитывая изложенное, требования административного истца в указанной части также подлежат удовлетворению.

В соответствии с п. 9 ст. 227 КАС РФ в случае признания решения, действия (бездействия) незаконными орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспоренное решение или совершившие оспоренное действие (бездействие), обязаны устранить допущенные нарушения или препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов административного истца либо прав, свобод и законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление, и восстановить данные права, свободы и законные интересы указанным судом способом в установленный срок, а также сообщить об этом в течение одного месяца со дня вступления в законную силу решения по административному делу об оспаривании решения, действия (бездействия) в суд, гражданину, в организацию, иному лицу, в отношении которых соответственно допущены нарушения, созданы препятствия.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области по распределению налогового платежа, уплаченного административным истцом по налоговому уведомлению №... от 01.09.2021 г., в ином порядке, в части распределения денежных средств в сумме 6751 руб. на уплату задолженности по транспортному налогу за 2017 г.

Признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области по распределению налогового платежа, уплаченного административным истцом по налоговому уведомлению №... от 15.08.2023 г. в ином порядке, в части распределения денежных средств в сумме 6751 руб. на уплату задолженности по транспортному налогу за 2018 год и пени, начисленных в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в установленный срок уплаты, в размере 1185,62 руб.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области провести ФИО8 (ИНН ...) перерасчёт задолженности, отображающейся на едином счете налогоплательщика

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Комсомольский районный суд г. Тольятти в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено судом 16.06.2025 г.

Судья О.В. Меньшикова