Решение № 2А-108/2019 2А-108/2019~М-76/2019 М-76/2019 от 18 февраля 2019 г. по делу № 2А-108/2019

к делу № 2а-108/2019


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Станица Староминская Краснодарского края 19 февраля 2019 г.

Староминский районный суд Краснодарского края в составе

председательствующего судьи Довбня А.А.,

при секретаре Фоменко Н.Ю.,

с участием:

административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика – ФИО2, действующей на основании доверенности № 03-1-24/00862 от 29.01.2019г.,

рассмотрев административное дело по административному иску ФИО1 к МИФНС России № 12 по Краснодарскому краю, Управлению ФНС России по Краснодарскому краю о признании незаконным решение МИФНС России № 12 по Краснодарскому краю об отказе возвратить из бюджета излишне уплаченный налог на доходы физических лиц за 2013 год и обязании возвратить из бюджета излишне уплаченный налог на доходы физических лиц за 2013г.,

У С Т А Н О В И Л:

Административный истец предъявил административный иск к административному ответчику о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы об отказе возвратить из бюджета излишне уплаченный, удержанный налог на доходы физических лиц за 2013 год незаконным и обязании возвратить из бюджета излишне уплаченный, удержанный налог на доходы физических лиц за 2013 год, указывая, что ФИО3 в сентябре 2013 года получил доход в сумме 667 912 рублей 80 копеек от продажи одного пая и 478 861 рубль 40 копеек от продажи другого пая в паевом фонде СПК (колхоза) «Большевик», что подтверждается договором купли- продажи № 1928-1 от 23.09.2013 г. и договором купли- продажи № 1925-1 от 23.09.2013 г. По требованию налогового органа им была исчислена сумма налога на доходы физических лиц за 2013 год и уплачен по квитанциям от 10.05.2014 года налог в размере 86 829 рублей 00 копеек и 62 252 рубля 00 копеек соответственно. Посчитав, что уплаченный им налог на доходы физических лиц за 2013 год является излишне уплаченным, при отсутствии соответствующей обязанности, 02.05.2017 г. ФИО3 обратился в Межрайонную ИФНС России № 12 по Краснодарскому краю с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога.

Решением МИФНС России № 12 по КК от 17.05.2017 года № 2937 и № 2938 ФИО4 было отказано в возврате налога на доходы физических лиц. 26 июня 2017 года ФИО3 в соответствии со ст. 138 НК РФ обратился с жалобой на отказ в возврате излишне уплаченного налога в Управление ФНС России по Краснодарскому краю. Однако 01.07.2017 года ФИО3 умер. Она, ФИО1, является наследником двух земельных участков, общей долевой собственности 396/441345, категории земель: земли сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, площадью 44134500м2, расположенных по адресу: Староминский район, СПК Большевик в границах, с кадастровыми номерами 23:28:0107000:675 и 23:28:0107000:645, перешедших к ней по наследству после смерти её отца ФИО3, умершего 01.07.2017г. Она, вступив в наследство, также обратилась в МИФНС России № 12 с заявлением о возврате излишне уплаченного налога наследодателем ФИО3 Решением МИФНС России №12 по КК от 18.10.2018 года № 4263 ей было отказано в возврате суммы излишне уплаченного наследодателем - умершим отцом, налога на доходы физических лиц. 15.11.2018 года она, ФИО1 в соответствии со ст. 138 НК РФ обратилась с жалобой на отказ в возврате излишне уплаченного налога в Управление ФНС России по Краснодарскому краю. Решением № 24-14-2103 от 10.12.2018 года Управлением ФНС России по Краснодарскому краю жалоба оставлена без удовлетворения. Считает принятое налоговым органом решение об отказе в возврате налога незаконным, нарушающим её права и законные интересы, и подлежащим отмене. Проданный имущественный пай относится к категории имущества, находившегося в общей долевой собственности членов производственного кооператива, в силу положений законодательства, регулирующего правоотношения в области деятельности производственных кооперативов. Имущественный пай является имуществом, находящимся в собственности ФИО3 более трех лет, в связи с чем доход от реализации имущественных паев не подлежал налогообложению в силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ. В связи с этим с умершего ФИО3, который получил доход от продажи паев, находившихся в его собственности более трех лет, но не превышающем в целом 250 000 руб., налоги были уплачены излишне. Просит суд признать решение Межрайонного ИФНС № 12 по Краснодарскому краю от 18.10.2018г. № 4263 об отказе ФИО1 возвратить излишне уплаченный налог наследодателем ФИО3 на доходы физических лиц в сумме 62 252руб. и 86 829 руб. незаконным, обязать Межрайонную ИФНС № 12 по Краснодарскому краю возвратить ФИО1 из бюджета излишне уплаченный наследодателем ФИО3 налог на доходы физических лиц за 2013 год в сумме 62 252 рубля 00 копеек и 86 829 рублей 00 копеек, а также взыскать в пользу ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 рублей.

Административный истец в судебном заседании полностью поддержал заявленные исковые требования и просил суд удовлетворить их в полном объеме, также пояснил, что ранее в суд с аналогичными требованиями уже обращались иные лица, исковые требования которых были удовлетворены судами первой и второй инстанции.

Представитель административного ответчика МИФНС России № 12 по Краснодарскому краю в судебном заседании возражала против заявленных требований, просила суд отказать в удовлетворении административного иска, поскольку возврат излишне уплаченных сумм налогов и сборов может быть осуществлен налоговым органом по месту учета налогоплательщика на основании письменного заявления налогоплательщика при соблюдении условий для принятия налоговым органом решения о возврате излишне уплаченной суммы налога, которыми является: наличие переплаты по налогу, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, своевременное обращение с заявлением о возврате ( в течении трех лет с момента уплаты).

Представитель административного ответчика Управление ФНС России по Краснодарскому краю о времени и месте судебного заседания извещён надлежащим образом, в суд прислал ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя управления. В отзыве считают требования заявителя необоснованными и не подлежащими удовлетворению по основаниям изложенным в отзыве инспекции, просят в удовлетворении заявленных ФИО1 требований отказать в полном объёме.

Оценивая исследованные в судебном заседании доказательства в их совокупности, суд приходит к убеждению, что административный иск подлежит удовлетворению полностью.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Согласно п. 2 Налогового кодекса РФ под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

В соответствии с ч. 2, ч. 3 ст. 9 № 41-ФЗ РФ «О производственных кооперативах» от 08.05.1996 г. имущество кооператива образуется за счет паевых взносов членов кооператива, предусмотренных его уставом, прибыли от собственной деятельности, кредитов, имущества, переданного в дар физическими и юридическими лицами, иных допускаемых законодательством источников. Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом кооператива.

В соответствии с пп. 6 ч. 1 ст. 8 № 41-ФЗ РФ «О производственных кооперативах» от 08.05.1996 г. член кооператива имеет право выйти по своему усмотрению из кооператива и получить предусмотренные настоящим Федеральным законом и уставом кооператива выплаты.

В судебном заседании установлено, что наследодателем ФИО3 была исчислена сумма налога на доходы физических лиц за 2013 год в размере 86 829 рублей и уплачена в бюджет ДД.ММ.ГГГГ, наследодателем ФИО5 была исчислена сумма налога на доходы физических лиц за 2013 год в размере 62 252 рубля и уплачена в бюджет ДД.ММ.ГГГГ.

18.10.2014г. ФИО5 умерла, свидетельство о смерти IV-АГ № от 22.10.2014г.

На основании свидетельства <адрес>7 о праве на наследство по закону ФИО3 является наследником имущества ФИО5 умершей 18.10.2014г.

02.05.2017г. ФИО3, ответчику были направлены заявления о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2013 год соответственно в суммах 86 829 рублей и 62 252 рублей.

По результатам рассмотрения заявления административным ответчиком приняты решения от 17.05.2017 г. № 2937 и от 17.05.2017г. № 2938 об отказе в возврате сумм налога по причине отсутствия налоговых обязательств по переплате.

Данные решения обжалованы 26.06.2017г. в Управление ФНС России по Краснодарскому краю.

01.07.2017г. ФИО3 умер, свидетельство о смерти V-АГ № от 04.07.2017г.

В соответствии со ст. 1152 ГК РФ принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось. Принятое наследство признаётся принадлежащим наследнику со времени открытия наследства.

В соответствии со ст.1183 ГК РФ, наследники имеют право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не полученных при жизни.

Судом установлено, что административный истец ФИО1, обратившаяся в суд после получения ею наследства, действовала в соответствии с действующим законодательством, т.к. наследодатель при жизни изъявил свою волю и написал заявления о возврате излишне уплаченного налога.

После смерти наследодателя ФИО3 его права перешли к наследнику административному истцу ФИО1, которой 02.10.2018г. ответчику направила заявление о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2013 год соответственно в суммах 86 829 рублей и 62 252 рублей.

По результатам рассмотрения заявления административным ответчиком принято решение от 18.10.2018 г. № 4263 об отказе в возврате сумм налога, поскольку действующим законодательством Российской федерации о налогах и сборах возврата наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога.

Данные решение административный истец обжаловала 15.11.2018г. в Управление ФНС России по Краснодарскому краю.

Решением № 24-14-2013 от 10.12.2018г. жалоба ФИО1 на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 12 по Краснодарскому краю, выразившиеся в отказе осуществления возврата уплаченной суммы налога на доходы физических лиц Заявителю, как наследнику, оставлена без удовлетворения.

Административным истцом представлены доказательства, подтверждающие уплату налога на доходы физического лица от продажи имущественных паёв.

Данные имущественные паи находились в собственности более трех лет, что подтверждается реестром членов СПК (колхоз) «Большевик» ФИО5 принадлежал земельный пай 3,96 га и имущественный пай в сумме 12062 рубля, ФИО3 принадлежал земельный пай 3,96 га и имущественный пай в сумме 16824 рубля, утвержденных 21.02.1992г. общим собранием (собранием уполномоченных) трудового коллектива колхоза «Большевик»; копиями договоров купли-продажи № 1928-1 от 23.09.2013 г. и № 1925-1 от 23.09.2013г., доходы от реализации которых не подлежали налогообложению в силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов, производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанный суммы.

Таким образом, в судебном заседании с достаточной достоверностью установлено, что административный истец унаследовал имущественные паи в СПК «Большевик» принадлежащие ФИО3 на праве собственности три года и более, которым был уплачен налог на доходы физических лиц от продажи имущественных паев, что подтверждается соответствующими квитанциями, а также договорами купли-продажи.

Суд, с учетом совокупности изложенного, считает решение, вынесенное заместителем начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Краснодарскому краю ФИО8, – ФИО1, которой отказано в осуществлении возврата налога на доходы физических лиц с дохода, полученного от продажи пая по ее заявлению, незаконным, нарушающим ее права и полагает необходимым обязать административного ответчика устранить допущенные нарушения, обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 12 по Краснодарскому краю возвратить из бюджета излишне уплаченные налоги на доходы физических лиц за 2013 год.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 218-228 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Краснодарскому краю и Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, о признании незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Краснодарскому краю от 18.10.2018г. № 4263 об отказе возвратить ФИО1 из бюджета излишне уплаченный наследодателем ФИО3 налог на доходы физических лиц за 2013 год в суммах 62 252 рубля и 86 829 рублей – удовлетворить.

Признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Краснодарскому краю от 18.10.2018г. № 4263 об отказе возвратить ФИО1 из бюджета излишне уплаченный наследодателем ФИО3 налог на доходы физических лиц за 2013 год в суммах 62 252 рубля и 86 829 рублей – незаконными и обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 12 по Краснодарскому краю возвратить ФИО1 из бюджета излишне уплаченный налог на доходы физических лиц за 2013г. в суммах 62 252 рубля и 86 829 рублей.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Краснодарскому краю в пользу ФИО1, уплаченную ею государственную пошлину в размере 300 рублей.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд через Староминский районный суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 22.02.2019г.

Председательствующий А.А. Довбня