Апелляционное определение № 2А-2788/2025 33А-5411/2025 А-5411/2025 от 16 декабря 2025 г.

Судья Герасимова Е.В. УИД 39RS0002-01-2025-001674-57

дело № 2а-2788/2025


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е



№а-5411/2025
17 декабря 2025 года
г. Калининград
Судебная коллегия по административным делам Калининградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Ивановой О.В.,

судей Новгородовой О.В., Шубина Д.В.,

при секретаре Ковтун Е.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу УФНС России по Калининградской области на решение Центрального районного суда г.Калининграда от 04 сентября 2025 года по административному делу по административному иску ФИО1 к Управлению ФНС России по Калининградской области о признании безнадежной к взысканию недоимки по налогам и пени.

Заслушав доклад судьи Новгородовой О.В., выслушав представителя УФНС России по Калининградской области по доверенности ФИО2, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском, указав, что согласно справке о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС по состоянию на 24 февраля 2024 года, в ее ЕНС отражена сумма отрицательного сальдо 24 185,85 руб., в том числе: транспортный налог на сумму 8 522,60 руб. по сроку уплаты 1 октября 2015 года, налог на имущество физических лиц по сроку уплаты 1 декабря 2020 года в сумме 640 руб., налог на имущество физических лиц по сроку уплаты 1 октября 2015 года в сумме 418,19 руб., налог на имущество физических лиц по сроку уплаты 2 декабря 2019 года в сумме 106 руб., налог на имущество физических лиц по сроку уплаты 1 декабря 2019 года в сумме 394 руб., пени в сумме 14 104,96 руб. Между тем, возможность взыскания данных задолженностей утрачена в связи с истечением соответствующего срока. Ссылаясь на указанные обстоятельства, ФИО1 просила суд признать задолженность по налогам и пени на общую сумму 24 185,85 руб. невозможной к взысканию в связи с истечением установленного срока их взыскания, возложить на налоговый орган обязанность списать задолженность по налогам и пени как невозможную к взысканию в связи с истечением установленного срока их взыскания на общую сумму 24 185,85 руб.

Определением Центрального районного суда г.Калининграда произведена замена административного ответчика Обособленного подразделения УФНС России по Калининградской области № 4 на УФНС России по Калининградской области.

Решением Центрального районного суда г.Калининграда от 04 сентября 2025 года административные исковые требования ФИО1 удовлетворены. Признана безнадежной к взысканию недоимка ФИО1 (ИНН №) по транспортному налогу за 2014 год в сумме 13 145 руб., налогу на имущество физических лиц за 2014 год в сумме 1 031 руб., налогу на имущество за 2015 год в сумме 394 руб., налогу на имущество за 2018 год в сумме 106 руб., налогу на имущество за 2019 год в сумме 640 руб., а также по пеням, начисленным на указанную недоимку. Обязанность ФИО1 по уплате указанных сумм задолженности признана прекращенной, на УФНС России по Калининградской области возложена обязанность списать данную задолженность.

В апелляционной жалобе представитель УФНС России по Калининградской области по доверенности ФИО3 просит решение суда в части признания безнадежной к взысканию недоимки ФИО1 по налогу на имущество за 2018 год по сроку уплаты 01 декабря 2019 года в сумме 106 руб., за 2019 год по сроку уплаты 01 декабря 2020 года в сумме 640 руб., и пени, начисленные на указанную недоимку, отменить, принять в этой части новое решение об отказе в удовлетворении иска, настаивая на том, что срок взыскания указанных задолженностей налоговым органом соблюден, указанные недоимки взысканы с ФИО1 судебным приказом мирового судьи 2-го судебного участка Центрального района г.Калининграда от 12 января 2024 года, который вступил в законную силу, предъявлен к исполнению, на его основании в ОСП Центрального района г.Калининграда 27 января 2025 года было возбуждено исполнительное производство, которое постановлением судебного пристава-исполнителя от 11 июня 2025 года окончено. При этом 21 апреля 2025 года от налогоплательщика на ЕНС поступил ЕНП на сумму 24 581,03 руб., который распределен в соответствии со ст.45 НК РФ, по состоянию на 04 сентября 2025 года у ФИО1 задолженность перед бюджетом отсутствует, за ней числилось нулевое сальдо ЕНС.

В дополнении к апелляционной жалобе представитель УФНС России по Калининградской области по доверенности ФИО3 просит решение суда первой инстанции отменить полностью, принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных ФИО1 административных исковых требований, указывая, что спорная недоимка по налогам и пени в полном объеме взыскана с ФИО1 судебным актом – судебным приказом от 12 января 2024 года, который до настоящего времени не отменен, был предъявлен к исполнению, на его основании возбуждено исполнительное производство, которое постановлением судебного пристава-исполнителя от 11 июня 2025 года окончено в связи с фактическим исполнением должником требований исполнительного документа, в связи с чем спорные суммы не могут быть признаны безнадежными к взысканию.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель УФНС России по Калининградской области по доверенности ФИО2 доводы апелляционной жалобы и дополнений к ней поддержала, решение суда первой инстанции просила отменить и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных ФИО1 административных исковых требований.

ФИО1 в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явилась по неизвестной причине, извещена надлежащим образом.

В соответствии со ст.ст.150, 307 КАС РФ, судебная коллегия определила возможным рассмотреть дело в отсутствие ФИО1

Выслушав представителя УФНС России по Калининградской области, проверив административное дело в соответствии со ст.308 КАС РФ, обозрев материалы административного дела № 2а-47/2024 по заявлению УФНС России по Калининградской области о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и сборам, обсудив доводы жалобы и дополнений к ней, судебная коллегия приходит к следующему.

Разрешая возникший спор и признавая задолженность ФИО1 по спорным налогам безнадежной к взысканию, суд первой инстанции исходил из того, что у налогового органа по состоянию на 31 декабря 2022 года истекли пресекательные сроки для принудительного взыскания с ФИО1 недоимки по транспортному налогу по сроку уплаты 1 октября 2015 года в сумме 13 145 руб., налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты 1 октября 2015 года, налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты 1 декабря 2016 года в сумме 394 руб., налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты 1 декабря 2020 года в сумме 640 руб., в связи с чем пришел к выводу о том, что данная задолженность, а также суммы начисленной на нее пени, обязанность по уплате которых является производной от обязанности по уплате основной задолженности, была необоснованно включена в ЕНС налогоплательщика на 1 января 2023 года, поскольку налоговый орган утратил возможность ее взыскания в связи с пропуском соответствующих сроков на обращение в суд.

Между тем, с законностью и обоснованностью выводов суда первой инстанции судебная коллегия согласиться не может, поскольку они не соответствуют обстоятельствам административного дела.

Так, положениями ст.57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в п.1 ст.3 НК РФ.

По смыслу положений ст.44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Подпунктом 5 п.3 ст.44 НК РФ предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно подп.4 п.1 ст.59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм приведенных положений налогового законодательства исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу. При этом по смыслу подп.4 п.1 ст.59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми с 01 января 2023 года введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно п.2 ст.11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном ст.227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Как следует из п.2 ст.11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п.1 ч.1 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст.11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01 января 2023 года, учитывает сведения об имеющихся на 31 декабря 2022 года суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 года, включается в сальдо ЕНС на 01 января 2023 года.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, в связи с наличием у ФИО1 задолженности по налогам и сборам налоговым органом 08 июля 2023 года сформировано и направлено в личный кабинет налогоплательщика требование № на сумму 25 371,03 руб. со сроком исполнения требования до 28 августа 2023 года.

В указанное требование включена задолженность по транспортному налогу за 2014 год в сумме 13 145 руб. по сроку уплаты 01 октября 2015 года, налогу на имущество физических лиц за 2014 год в сумме 1 031 руб. по сроку уплаты 01 октября 2015 года, налог на имущество за 2015 год в сумме 394 руб. по сроку уплаты 01 декабря 2016 года, налогу на имущество за 2018 год в сумме 106 руб. по сроку уплаты 02 декабря 2019 года, налогу на имущество за 2019 год в сумме 640 руб. по сроку уплаты 01 декабря 2020 года, пени на сумму 10 605,84 руб.

В связи с отсутствием уплаты по требованию в установленный срок налоговым органом принято и направлено в адрес налогоплательщика решение № от 11 октября 2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках на сумму 25 895,29 руб.

Кроме того, из материалов административного дела № 2а-47/2024 усматривается, что налоговым органом по состоянию на 16 октября 2023 года сформировано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени, в котором УФНС России по Калининградской области просило вынести судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2014 год в размере 13 145 руб., налог на имущество физических лиц за 2014 – 2019 годы в общем размере 2 171 руб., пени в сумме 10 605,84 руб., начисленные на указанные недоимки, по требованию № от 08 июля 2023 года.

Заявление УФНС России по Калининградской области о вынесении судебного приказа поступило к мировому судье 2-го судебного участка Центрального судебного района г.Калининграда 09 января 2024 года и 12 января 2024 года мировым судьей вынесен судебный приказ (№ №) о взыскании с ФИО1 недоимки в общем размере 25 921,84 руб., из которых транспортный налог в сумме 13 145 руб., налог на имущество физических лиц в сумме 2 171 руб., пени в сумме 10 605,84 руб.

Вынесенный мировым судьей судебный приказ до настоящего времени не отменен, 23 января 2025 года он предъявлен взыскателем к принудительному исполнению, на его основании 27 января 2025 года в ОСП Центрального района г.Калининграда УФССП России по Калининградской области возбуждено исполнительное производство № №, которое, вопреки выводам суда первой инстанции об обратном, постановлением судебного пристава-исполнителя от 11 июня 2025 года окончено на основании п.1 ч.1 ст.47 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в связи с фактическим исполнением должником ФИО1 требований исполнительного документа и уплатой ею задолженности по налогам и пени в сумме.

Таким образом, спорная задолженность по налогам и пени, признанная судом первой инстанции безнадежной к взысканию, еще до обращения ФИО1 в суд с настоящим административным иском взыскана вступившим в законную силу судебным актом, который исполнен, отменен либо обжалован не был.

При таких обстоятельствах у суда первой инстанции правовых оснований, предусмотренных приведенными выше положениями Налогового кодекса Российской Федерации, для признания задолженности ФИО1 по налогам и пени безнадежной к взысканию по причине невозможности ее взыскания в связи с пропуском налоговым органом сроков на обращение в суд, не имелось.

В этой связи, поскольку выводы суда первой инстанции не соответствуют обстоятельствам административного дела, решение суда подлежит отмене с принятием по делу нового решения об отказе в удовлетворении заявленного ФИО1 административного иска.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.309-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Центрального районного суда г.Калининграда от 04 сентября 2025 года отменить.

Принять по делу новое решение, которым административные исковые требования ФИО1 оставить без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

В окончательной форме апелляционное определение изготовлено 19 декабря 2025 года.

Председательствующий

Судьи