Решение № 2А-780/2020 2А-780/2020~М-677/2020 М-677/2020 от 13 июля 2020 г. по делу № 2А-780/2020

дело № 2а-780/2020

№

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

г. Буденновск 14 июля 2020 года

Судья Буденновского городского суда Ставропольского края Озеров В.Н.,

при секретаре Масловой М.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Ставропольскому краю к Овчинниковой Т.В. о взыскании недоимки по налогам и пени,

У С Т А Н О В И Л:

МИФНС № по СК обратилась в суд с административным исковым заявлением к Овчинниковой Т.В. о взыскании недоимки по налогам и пени, в котором указывает, что на налоговом учете в МИФНС № по СК с 09.11.2011 г. состоит в качестве адвоката Овчинникова Т.В. Данные сведения на основании п. 2 ст. 83 НК РФ представляются адвокатской палатой субъекта РФ в налоговый орган по форме, утвержденной приказом ФНС России от 17.09.2007 г. № в которых указываются сведения об адвокате и о его статусе.

Исходя из положений пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ и п. 1 ст. 432 НК РФ адвокаты являются самостоятельными плательщиками страховых взносов и самостоятельно и производят исчисление сумм страховых взносов.В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ адвокаты уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке: в случае если величина дохода адвоката за расчетный период не превышает 300 000 рублей - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ; в случае если величина дохода адвоката за расчетный период превышает 300 000 рублей - в размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ, плюс 1 % суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются в фиксированном размере, который определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного пп. 3 п. 2 ст. 425 НК РФ.

Величина дохода Овчинниковой Т.В. за расчетный период превысила 300 000 рублей. В связи с чем, начислены по страховые взносы на ОПС - 3 389,30 рублей.

Пунктом 1 ст. 423 НК РФ предусмотрено, что расчетным периодом признается календарный год. В случае прекращения физическим лицом статуса адвоката уплата им страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия его с учета в налоговом органе в качестве адвоката (п. 5 ст. 432 НК РФ).

Должница Овчинникова Т.В. является плательщиком налога на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в РФ относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений (п. 6 ст. 208 НК РФ).

Адвокаты исчисление и уплату налога производят в соответствии со ст. 227 НК РФ, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей. Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 настоящего кодекса.

30.03.2018 г. Овчинниковой Т.В. представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2017 г. согласно которой сумма налога на доходы за 2017 г. составляет 10 726 рублей. Однако сумма налога после представления декларации уплачена не была.

Административным ответчиком обязанность по уплате налога и страховых взносов в установленные сроки не исполнена.

Налоговым органом в отношении административного ответчика выставлены требования от 04.07.2018 г. №, от 27.07.2018 г. № об уплате страховых взносов, в которых сообщалось о наличии у него задолженности и о сумме, начисленной на сумму недоимки пени. До настоящего времени указанная сумма в бюджет не поступила.

Сумма задолженности по страховым взносам на ОПС за 2017 г., подлежащая уплате в бюджет - 3 389,30 рублей.

Сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 г. (по декларации от 30.03.2018 г.), подлежащая уплате в бюджет, составляет: налога - 10726 рублей.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки ответчиком страховые взносы уплачены не были, на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом начислена пеня, подлежащая уплате бюджет, и составляет: пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС - 20,48 рублей; пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОМС - 209,47 рублей; пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц - 1 261,83 рублей.

Общая сумма задолженности, подлежащая уплате в бюджет, составляет: налог - 14115,30 рублей, пени - 1491,78 рублей.

Рассмотрение дел о взыскании страховых взносов, пеней за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Статья 48 НК РФ регулирует взыскание страховых взносов, пеней за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Требование о взыскании страховых взносов и пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Определением от 27.12.2019 г. судебный приказ № от 03.12.2019 г. в отношении административного ответчика отменен. Из чего следует, что срок для обращения в суд, в соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ, истекает 27.06.2020 г.

На основании вышеизложенного просит: взыскать с Овчинниковой Т.В., ИНН № недоимки по: налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в соответствии со ст. 227 НК РФ: налог за 2017 г. в размере 10 726 рублей, пеня в размере 1261,83 рублей; страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г.: пеня в размере 209,47 рублей; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 г.: налог за 2017 г. в размере 3389,30 рублей, пени в размере 20,48 рублей, на общую сумму 15607,08 рублей.

Представитель административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по СК в судебное заседание не явилась, хотя о дне и времени слушания дела извещалась надлежащим образом, направила ходатайство о рассмотрении дела в её отсутствие, заявленные требования поддерживает в полном объёме.

Административная ответчица Овчинникова Т.В. в судебное заседание не явилась, хотя о дне и времени слушания дела извещалась надлежащим образом.

Из содержания п. 39 Постановления Пленума ВС РФ № 36 от 29.07.2016 г. «О некоторых вопросах применения судами КАС РФ» следует, что по смыслу п. 1 ст. 165.1 ГК РФ, извещения, с которыми закон связывает правовые последствия, влекут для соответствующего лица такие последствия с момента доставки извещения ему или его представителю. Извещение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним. Изложенные правила подлежат применению, в том числе к судебным извещениям и вызовам (глава 9 КАС РФ), если законодательством об административном судопроизводстве не предусмотрено иное. Бремя доказывания того, что судебное извещение или вызов не доставлены лицу, участвующему в деле, по обстоятельствам, не зависящим от него, возлагается на данное лицо (ч. 4 ст. 2, ч. 1 ст. 62 КАС РФ).

Суд признает причину неявки Овчинниковой Т.В. в судебное заседание неуважительной и полагает возможным рассмотреть дело в её отсутствие.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Согласно ч. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с абз. 2 ч. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, обязан уплачивать налог по суммам доходов, полученных от такой деятельности (п.п. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ)

Овчинникова Т.В. в 2017 г. являлась адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, в связи с чем, на основании п. 2 ст. 54 НК РФ, п.п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ обязана была уплачивать налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

В силу п. 2 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 НК РФ, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с ч. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, Овчинникова Т.В. должна была самостоятельно исчислить сумму подоходного налога, подлежащего уплате за 2017 г. и подать декларацию по указанному налогу за данный налоговый период не позднее 30 апреля 2018 г., а уплатить не позднее 15 июля 2018 г.

Овчинникова Т.В. в установленный законом срок подала декларацию, в которой указала НДФЛ который она должна уплатить за 2017 г. в размере 10726 рублей.

Однако до 15.07.2018 г. налог Овчинниковой Т.В. уплачен не был.

В силу п. 2 ч. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе адвокаты, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно ч. 1 ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.

Из содержания ч. 1 ст. 430 НК РФ следует, что плательщики, указанные в п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ уплачивают в следующем порядке: в случае если величина дохода адвоката за расчетный период не превышает 300 000 рублей - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ; в случае если величина дохода адвоката за расчетный период превышает 300 000 рублей - в размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ, плюс 1 % суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются в фиксированном размере, который определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного пп. 3 п. 2 ст. 425 НК РФ.

Величина дохода Овчинниковой Т.В. за расчетный период превысила 300 000 рублей. В связи с чем, начислены по страховые взносы на ОПС - 3 389,30 рублей.

В силу ч. 1 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Таким образом, Овчинникова Т.В. должна была не позднее 01.07.2018 г. уплатить страховые взносы, предусмотренные ст. 419 НК РФ.

Статья 11 НК РФ определяет недоимку как сумму налога или сумму сбора, не уплаченную в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии с положениями ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Следовательно, требование об уплате Овчинниковой Т.В. НДФЛ за 2017 г. должно было быть ей направлено не позднее 15.10.2018 г., а по страховым страховых взносов за 2017 г., не позднее 01.10.2018 г.

Из содержания ч. 1 ст. 48 НК РФ следует, что заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ.

Согласно абзацу 3 п. 2 ст. 48 НК РФ если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Требованием МИФНС № по СК № от 04.07.2018 г. Овчинниковой Т.В. предлагалось оплатить задолженность по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ и в Федеральный фонд ОМС в сумме 3 389,30 рублей, пени в сумме 185,60 рублей в срок до 24.07.2018 г. Л.д. 10

Требованием МИФНС № по СК № от 27.07.2018 г. Овчинниковой Т.В. предлагалось оплатить задолженность по НДФЛ в сумме 10 726 рублей, пени в сумме 1306,18 рублей в срок до 16.08.2018 г. Л.д. 16

Таким образом срок для обращения МИФНС № за выдачей судебного приказа по взысканию указанных задолженностей истекал 24.10.2018 г.

Согласно сведениям, полученным от мирового судьи судебного участка № <адрес> и <адрес> (вх. № от 23.06.2020 г.) следует, что заявление о выдаче судебного приказа от МИФНС № поступило нарочно 19 ноября 2019 г., то есть по прошествии более 1 года после истечения установленный законом 6-и месячного срока.

03.12.2019 г. мировым судьей судебного участка № <адрес> и <адрес> СК в отношении должницы Овчинниковой Т.В. вынесен судебный приказ № о взыскании с неё в пользу МИФНС № по СК недоимки и пени по страховым взносам и НДФЛ в сумме 15 607 рубля 08 копейки.

27.12.2019 г. мировым судьей судебного участка № <адрес> и <адрес> судебный приказ № от 03.12.2019 г. в отношении Овчинниковой Т.В. был отменен.

Административное исковое заявление МИФНС № было сдано в отделение почтовой связи 19.06.2020 г. и поступило в Буденновский городской суд 19.06.2020 г.

Суд учитывает, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем, ей должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений.

Как указал Конституционный Суд РФ в определении от 08.02.2007 г. № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Согласно статье 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Суд при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций обязан поверить, в том числе, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, соблюден ли установленный законом срок обращения в суд (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является безусловным основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

В судебном заседании установлено, что административный истец обратился с заявлением о выдаче судебного приказа с пропуском более чем на один год выше установленного законом шестимесячного срока.

При проверке сроков для обращения в суд проверяет как соблюдение сроков для обращения о выдаче судебного приказа, так и соблюдение срока для обращения в суд с административным исковым заявлением. Правовая природа сроков, содержащихся в ч. 2 и ч. 3 ст. 48 НК РФ различна и нарушение любого из сроков служит основанием для отказа в удовлетворении исковых требований.

Пропуск без уважительных причин сроков, установленных ч. 2 ст. 48 НК РФ влечет за собой нарушение сроков, установленных ч. 3 ст. 48 НК РФ и является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований. Иное толкование данных норм позволяло бы административному истцу не соблюдать сроки для обращения за выдачей судебного приказа, ссылаясь только на сроки, исчисляемые с момента вынесения определения об отмене судебных приказов.

Ввиду отсутствия доказательств соблюдения административным истцом порядка и сроков взыскания налога и пени, в также ввиду отсутствия ходатайства о восстановлении пропущенного срока, суд полагает необходимым отказать административному истцу в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст. 175-180,227, 290 КАС РФ,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административных исковых требований МИФНС № по СК о взыскании с Овчинниковой Т.В., ИНН № недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2017 г. в размере 10 726 рублей, пени в размере 1261,83 рублей; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 г. в размере 209,47 рублей; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г.: налог за 2017 г. в размере 3389,30 рублей, пени в размере 20,48 рублей, на общую сумму 15607 рублей 08 копеек - отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Ставропольский краевой суд через Буденновский городской суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято 21 июля 2020 г.

Судья Озеров В.Н.