Апелляционное определение № 02А-0294/2025 02А-0294/2025~МА-0161/2025 33А-1466/2026 МА-0161/2025 от 23 марта 2026 г. по делу № 02А-0294/2025

судья: фио

адм. дело №33а-1466/2026

р/с №2а-0294/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

24 марта 2026 года адрес

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего Гордеевой О.В.

Судей фио, фио

при секретаре Назаренко А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи фио административное дело № 2а-0294/2025 по административному иску А...к ИФНС России №...по адрес о признании задолженности безнадежной ко взысканию

по апелляционной жалобе административного истца А...на решение Дорогомиловского районного суда адрес от 29 апреля 2025 года об отказе в удовлетворении требований,

УСТАНОВИЛА:

А.... обратилась в суд с административным иском к ИФНС №...по адрес о признании задолженности за 2021 год безнадежной к взысканию, обязании административного ответчика перезачислить уплаченные административным истцом налоговые платежи в счет соответствующих налоговых периодов, признании незаконными действий (бездействия) ответчика, выразившихся в нарушения прав истца, определенных п. 3 ст. 5 Федерального закона от 02.05.2006 N 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации», мотивируя тем, что в настоящее время налоговый орган утратил право на взыскание задолженности, поскольку сроки для взыскания недоимки истекли, установленная законом процедура принудительного взыскания с налогоплательщика спорной задолженности административным ответчиком не соблюдена, предусмотренных ст. 122 НК РФ мер к административному истцу не принималось.

Решением Дорогомиловского районного суда адрес от 29 апреля 2025 года в удовлетворении требований А...отказано.

В апелляционной жалобе административный истец ставит вопрос об отмене указанного судебного постановления как незаконного.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителя административного истца фио, сочтя возможным в соответствии с правилами, установленными статьями 150 и 152 КАС РФ, рассмотреть дело в отсутствие представителя административного ответчика, извещенного о времени и месте рассмотрения дела, не явившегося в заседание суда апелляционной инстанции, представившего письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором ссылается на недоказанность истцом факта наличия задолженности с истекшими сроками взыскания, указывает на систематическое и последовательное применение налоговым органом мер принудительного взыскания, дополнительно представив в суд апелляционной инстанции копии определений мирового судьи судебного участка № 395 адрес об отмене судебного приказа от 21.11.2025 №2а-9/2025 и от 21.11.2025 №2а-11/2025, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив решение, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения обжалуемого судебного акта в апелляционном порядке.

Разрешая спор, суд, оценив собранные по делу доказательства, пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований. При этом, исходил из того, что 1 января 2023 года в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», произошло сальдирование расчетов по разным видам платежей в одном формате учета - Единый налоговый счет (ЕНС), который представляет собой единую сумму, отражающую итоговое состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом.

В силу пункта 1 части 7 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» при определении размера совокупной обязанности не учитываются: суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Как следует из материалов дела, согласно данным информационного ресурса ИФНС №...по адрес административный истец А.... зарегистрирована в качестве налогоплательщика.

По состоянию на 01.01.2023 отрицательное сальдо ЕНС образовалось в общей сумме сумма, в том числе в части налога на доходы с физических лиц за 2020 год в размере сумма..., исчисленного в соответствии с решением №6244 о привлечении к ответственности за совершенное налоговое правонарушение, вступившее в законную силу 14.01.2022, в части пени в размере сумма, в части штрафа в размере сумма

Налоговым органом направлено в личный кабинет физического лица налоговое уведомление № 1... от 12.08.2023, информирующее о необходимости погашения налога на имущество с физических лиц, транспортного налога с физических лиц за 2022 год в общем размере сумма до 01.12.2023.

Денежные средства оплаченные в соответствии с платежным документом от 01.12.2023 в размере сумма учтены в счет погашения налога на доходы с физических лиц за 2020 год.

По состоянию на 18.03.2024 за административным истцом числится отрицательное сальдо ЕНС в размере сумма в том числе в части налога в размере сумма..., в части пени в размере сумма, в части штрафа в размере сумма

В соответствии с представленной налогоплательщиком в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи 30.04.2024 года налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ за 2023 год исчислен налог на доходы с физических лиц за 2023 год подлежащий к уплате до 15.07.2024 года в размере сумма

Налоговым органом направлено в личный кабинет физического лица налоговое уведомление № 166966279 от 10.08.2024, информирующее о необходимости погашения налога на имущество с физических лиц, транспортного налога с физических лиц за 2023 год в общем размере сумма до 02.12.2024.

По состоянию на 02.12.2024 за налогоплательщиком числится отрицательное сальдо ЕНС в размере сумма в том числе в части налога в размере сумма, в части пени в размере сумма, в части штрафа в размере сумма

Денежные средства оплаченные в соответствии с платежными документами от 05.12.2024 в размере сумма, от 11.12.2024 года в размере сумма учтены в счет погашения налога на доходы с физических лиц за 2020 г. и 2023 г.

По состоянию на 02.04.2025 за налогоплательщиком числится отрицательное сальдо ЕНС в размере сумма... в том числе по НДФЛ в размере сумма за 2023 год, в части штрафа в размере сумма за 2020 г.; НДФЛ размере сумма за 2022 год, в общем размере сумма за 2023 г.; транспортный налог с физических лиц в размере сумма за 2022 г., в размере сумма за 2023 г.; штраф в размере сумма за 2020 г.; пени в размере сумма......, исчисленные ввиду отсутствия своевременного погашения налогов.

Согласно сведениям, представленным налоговым органом, за период с 01.01.2023 по 02.04.2025 ИФНС №...по адрес были проведены мероприятия по принудительному взысканию отрицательного сальдо ЕНС: составлено и направлено в личный кабинет физического лица требование об уплате задолженности № 8... от 16.05.2023 в размере отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования документа в размере сумма; а также сформировано и направлено в адрес налогоплательщика решение о взыскании за счет ДС и ЭДС № 3......от 08.08.2023 в размере отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования документа в размере сумма

ИФНС №...по адрес обратилось к мировому судье судебного участка № 395 адрес с заявлениями №107 от 25.08.2023 о вынесении судебного приказа в отношении А...о взыскании суммы недоимки в размере сумма в том числе по налогу на доходы с физических лиц за 2020 год в части налога в размере сумма..., в части штрафов в общем размере сумма, в части пени в размере сумма; №721 от 10.01.2024 о вынесении судебного приказа в отношении А...о взыскании суммы недоимки в размере сумма в том числе по имущественным налогам за 2022 год в размере сумма, в части пени в размере сумма; №3044 от 05.08.2024 о вынесении судебного приказа в отношении А...о взыскании суммы недоимки в размере сумма в том числе по налогу на доходы с физических лиц за 2023 год в размере сумма, в части пени в размере сумма

Исходя из фактически установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что налоговым органом не утрачено право на взыскания недоимки, материалами дела подтверждается, что налоговым органом предпринимались меры по взысканию недоимки.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В связи с введением института Единого налогового счета в соответствии с ч. 1 и ч. 4 ст. 4 Федеральный закон от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо Единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

В соответствии с положениями статьи 47, 48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Таким образом, истечение предусмотренного законом срока для взыскания налога само по себе не может являться для налогового органа препятствием для обращения в суд. При этом вопрос о пропуске этого срока и наличии уважительных причин для его восстановления подлежит исследованию судом с учетом конкретных обстоятельств дела.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 18.07.2006 №...-О, право судьи рассмотреть заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока вытекает из принципа самостоятельности судебной власти и является одним из проявлений дискреционных полномочий суда, необходимых для осуществления правосудия; вопрос о восстановлении пропущенного срока разрешается судом после возбуждения дела, в судебном заседании, на основании исследования и оценки обстоятельств, в связи с которыми срок пропущен, при наличии волеизъявления заявителя, выраженного в ходатайстве о восстановлении срока, с указанием причин его обосновывающих; признание тех или иных причин пропуска срока уважительными относится к исключительной компетенции суда и ставится законом в зависимость от его усмотрения; при рассмотрении настоящего административного дела, никаких обстоятельств, которые бы указывали на то, что пропущенный срок подачи в суд заявления о взыскании этих сумм, ни при каких обстоятельствах не подлежит восстановлению не установлено, сторонами не представлено.

При таких данных, законных оснований полагать, что недоимка подлежит признанию безнадежной к взысканию, не имеется и административным истцом не приведено.

Исходя из изложенного, судебная коллегия находит правомерным вывод суда об отказе в удовлетворении требований; он доводами апелляционной жалобы не опровергается, оснований в рассматриваемых правоотношениях полагать, что налоговая обязанность А...может считаться прекращенной, не имеется.

Доводы апелляционной жалобы не могут быть приняты во внимание и явиться основанием к отмене или изменению решения суда; не содержат в себе обстоятельств, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли бы на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда.

Несогласие А...с выводами суда, иная оценка фактических обстоятельств дела не означают, что при рассмотрении дела допущена судебная ошибка, и не подтверждают, что имеет место нарушение судом норм права.

Доводов, влекущих безусловную отмену решения суда, в апелляционной жалобе заявителем не приводится; такие основания, предусмотренные статьей 310 КАС РФ, по материалам административного дела судебной коллегии не установлены; у суда апелляционной инстанции нет поводов для отмены правильного по сути судебного акта, который вынесен с соблюдением норм процессуального права и при правильном применении норм материального права; разрешая спор, суд правильно определил характер правоотношений, возникших между сторонами по делу, и закон, подлежащий применению, верно определил юридически значимые обстоятельства по делу и законно распределил бремя доказывания между сторонами, дал надлежащую правовую оценку по правилам статьи 84 КАС РФ собранным по делу доказательствам, оснований не согласиться с которой не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 177, 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Дорогомиловского районного суда адрес от 29 апреля 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев во Второй кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд России.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 3 апреля 2026 года.

Председательствующий:

Судьи: