Решение № 2А-1860/2024 2А-257/2025 2А-257/2025(2А-1860/2024;)~М-1632/2024 М-1632/2024 от 2 марта 2025 г. по делу № 2А-1860/2024

УИД 50RS0014-01-2024-002360-79


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

03 марта 2025 г. г. Ивантеевка

Ивантеевский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Галкиной Е.В.,

при секретаре Тодоровой Ю.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-257/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Московской области к ФИО2 о взыскании налоговой задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №3 по Московской области обратилась в суд с заявленными требованиями к административному ответчику ФИО2, ссылаясь на то, что по состоянию на 08 декабря 2024 г. за ответчиком числится задолженность по земельному налогу за 2022 г. в размере 2 325 рублей, за 2023 г. в размере 4 546 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 1 716 рублей, за 2023 г. в размере 6 604 рубля 97 копеек, пени в размере 4 514 рублей. Представитель административного истца просил взыскать задолженность в указанном размере.

В судебное заседание административный истец, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, не явился, просил о рассмотрении дела в его отсутствие, заявленные требования поддержал в полном объёме.

Административный ответчик, извещенный о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явился, представил возражения относительно заявленных требований.

Изучив материалы дела, суд не находит оснований к удовлетворению требований административного истца.

Согласно части 1 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Из статьи 11 Налогового кодекса РФ следует, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В силу частей 3 и 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В соответствии с частью 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Перечисление денежных средств в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом.

Иное лицо не вправе требовать возврата уплаченного за налогоплательщика единого налогового платежа и налога, уплаченного не в качестве единого налогового платежа.

Частью 2 той же статьи предусмотрено, что если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу части 3 той же статьи взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. Взыскание задолженности в судебном порядке производится.

Из части 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности (часть 3).

Материалами дела установлено, что требованием №9773 об уплате задолженности по состоянию на 23 июля 2023 г. выставлен срок для оплаты земельного налога в размере 4 546 рублей, налога на имущество физических лиц в размере 6 604 рубля 97 копеек, пени в размере 1 905 рублей 81 копейка, до 16 ноября 2023 г.

23 августа 2019 г. ФИО2 выставлено налоговое уведомление №78571632 об оплате земельного налога за 2018 г. на сумму 2 073 рубля, за 2016 г. на сумму 2 680 рублей, налога на имущество физических лиц за 2018 г. в размере 1 567 рублей, с учетом перерасчета сумма к оплате 924 рубля 97 копеек. Срок оплаты до 02 декабря 2019 г.

01 сентября 2020 г. ФИО2 выставлено налоговое уведомление №67730951 об оплате земельного налога за 2019 г. на сумму 2 508 рублей и перерасчет за 2018 г. на сумму 207 рублей, налога на имущество физических лиц за 2018 г. размере 1 079 рублей, за 2019 г. в размере 687 рублей. Срок оплаты до 01 декабря 2020 г.

01 сентября 2021 г. ФИО2 выставлено налоговое уведомление №78245860 об оплате земельного налога за 2020 г. на сумму 1 948 рублей, налога на имущество физических лиц за 2020 г. размере 1 896 рублей, перерасчет за 2018,2019 г. на сумму 3 421 рубля. Срок оплаты до 01 декабря 2021 г.

01 сентября 2022 г. ФИО2 выставлено налоговое уведомление №37917395 об оплате земельного налога за 2021 г. на сумму 2 143 рубля, налога на имущество физических лиц за 2021 г. размере 2 060 рублей. Срок оплаты до 01 декабря 2022 г.

09 августа 2023 г. ФИО2 выставлено налоговое уведомление №108163530 об оплате земельного налога за 2022 г. на сумму 2 325 рублей, налога на имущество физических лиц за 2022 г. размере 1 716 рублей. Срок оплаты до 01 декабря 2023 г.

03 сентября 2024 г. административный истец обратился с заявлением о вынесении судебного приказа. 04 сентября 2024 г. вынесен судебный приказ.

Судебный приказ о взыскании указанной задолженности отмене определением суда от 30 октября 2024 г.

С настоящим исковым заявлением административный истец обратился в суд 11 декабря 2024 г.

Решением Ивантеевского городского суда Московской области от 30 марта 2022 г. в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Московской области к ФИО2 о взыскании налоговой задолженности по земельному налогу за 2016 и 2018 годы в сумме 4 546 рублей и пени в размере 59 рублей 07 копеек, отказано.

В соответствии с пунктом 1 части 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Частью 4 той же статьи предусмотрено, что рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Частью 5 той же статьи предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о принятии мер предварительной защиты.

Из материалов дела усматривается, что требованием № 9773 об оплате задолженности выставлен срок для оплаты до 16 ноября 2023 г., в то время, как с заявлением о вынесении судебного приказа административный истец обратился 03 сентября 2024 г., то есть с пропуском установленного срок для обращения в суд.

Ходатайство о восстановлении пропущенного срока административным истцом не заявлено, уважительных причин пропуска такого срока на обращение в суд не приведено.

Кроме того, суд соглашается с доводами административного ответчика, о том, что в материалах дела не представлено достоверных доказательств направления в его адрес налоговых уведомлений. При этом суд учитывает, что к уведомлению от 23 августа 2019 г. не приложены сведения о его направлении, к налоговому уведомлению от 01 сентября 2020 г. приложен список почтовых отправлений от 30 сентября 2020 г., однако в указанном списке отсутствуют сведения, что именно было направлено в адрес ФИО1, аналогично с уведомлением от 01 сентября 2021 г. к которому приложен список почтовых отправлений от 22 сентября 2021 г., из которого также не ясно, что именно было направлено в адрес ФИО2, также к уведомлению от 01 сентября 2022 г. приложен список почтовых отправлений от 16 сентября 2022 г., из которого также не ясно, что именно было направлено в адрес ответчика, к налоговому уведомлению от 09 августа 2023 г. приложен список почтовых отправлений от 16 сентября 2023 г., также без указаний, что именно направлялось в адрес ФИО2 Также суд учитывает значительные временные промежутки, между датой выставления уведомления и датой направления почтовых отправлений.

Также из материалов дела не ясно, за какой период административный истец просит взыскать задолженность. Так в описательной части искового заявления указано, что у административного ответчика имеется задолженность по земельному налогу за 2022 г. и 2023 г., по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. и 2023 г. в просительной части искового заявления периоды образования задолженности и за какой налог, сведения не указаны, при этом сумму требований в просительной и просительной части искового заявления отличаются. В то же время в заявлении о вынесении судебного приказа значилась задолженность по земельному налогу за 2016,2018,2022 г., по налогу на имущество физических лиц за 2018,2019,2020,2021,2022 г. Приложенные к исковому заявлению документы, также относятся к иному периоду нежели указан в административном исковом заявлении.

Кроме того, административным ответчиком приложена квитанция об оплате налога от 27 октября 2022 г. на сумму 2 143 рубля, от 12 ноября 2024 г. на сумму 2 325 рублей.

Таким образом, учитывая, изложенное, суд считает необходимым отказать в удовлетворении заявленных требований о взыскании налога.

Не находит суд оснований и для взыскания пени.

Из представленных в материалы дела документов не усматривает, за какой период была начисленная сумма пеней, за неуплату какого налога, имеется ли задолженность по налогу, на который начислена пени, если нет, то в какой период она была погашена.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, в частности, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Расчет суммы, составляющей платеж, должен быть представлен налоговым органом (подпункт 2 пункта 1 статьи 287 КАС РФ).

Расчет суммы пени предъявленных ко взысканию, в том числе требование, содержащее такой расчет, в материалы дела налоговым органом не представлен. Инспекция приводит расчет сумм пени, ссылаясь на остаток не погашенной пени и ссылается в административном иске, что пени не привязываются к конкретному налогу, а рассчитываются от общей суммы отрицательного сальдо ЕНС.

В материалы дела налоговым органом была представлены общие таблицы по расчету пени, однако суммы из таблиц невозможно сопоставить с предметом спора по настоящему делу.

Взыскание пеней в отношении налога или страховых взносов, которые не были уплачены либо взысканы, не основано на законе, противоречит природе пеней как способу обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Приведенные положения Налогового кодекса РФ, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых, налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. Приведенное толкование закона соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года N 422-О.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 15 июля 1999 г. N 11-П, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

С учетом приведенных норм пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм и правовых позиций, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям Налогового кодекса РФ.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

При пропуске сроков взыскания недоимки через суд дальнейшее начисление на нее пени является неправомерным.

Вычленить соответствующие расчеты из представленных налоговым органом таблиц не представляется возможным, так как из расчёта не ясно по каким налогам они рассчитаны, ни начало периода, ни окончание периода начисления пени.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в частности, выясняет, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289).

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым органом не исполнены установленные статьей 62 Кодекса административного судопроизводства РФ обязанности по доказыванию заявленных требований в части пени, в связи с чем во взыскании пени надлежит отказать.

Данная задолженность, с учетом отказа в удовлетворении заявленных требований, может быть признана безнадежной к взысканию и списана в порядке, установленном приказом Федеральной налоговой службы от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@.

Руководствуясь статьей 290 Кодекса Административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Московской области к ФИО2 (ИНН №) о взыскании налоговой задолженности по земельному налогу за 2022 г. в размере 2 325 рублей, за 2023 г. в размере 4 546 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 1 716 рублей, за 2023 г. в размере 6 604 рубля 97 копеек, пени в размере 4 514 рублей, и пени, начисленные на данные суммы, отказать в полном объеме.

Настоящее решение является основанием для признания указанной задолженности безнадежной к взысканию и списания в установленном законом порядке.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Ивантеевский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Е.В.Галкина

Мотивированное решение

изготовлено 18.03.2025