Решение № 2А-595/2019 2А-595/2019~М-149/2019 М-149/2019 от 17 февраля 2019 г. по делу № 2А-595/2019

Дело № 2а-595/2019


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

18 февраля 2019 года город Ульяновск

Заволжский районный суд города Ульяновска в составе

председательствующего судьи Климонтовой Е.В.,

при секретаре Аракелян Л.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району города Ульяновска о признании постановления о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика недействительным,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району города Ульяновска (далее – ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска) о признании недействительным постановления о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика, мотивируя свои требования следующим.

ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска в ОСП № 2 по Заволжскому району г. Ульяновска по ТКС передано постановление о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика № 73280013594 от 06.09.2018 с нее на общую сумму 8616,03 руб. Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование произведено на сумму доходов без учета расходов.

С данным постановлением налогового органа, в части начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с доходов, превышающих 300000 руб., в размере 8517,60 руб. и пени – 8,23 руб., она не согласна. Считает, что поскольку объектом налогообложения, исходя из ст. 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации, являлись доходы, уменьшенные на величину расходов, расчет дополнительного взноса на обязательное пенсионное страхование должен быть исчислен на основании ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом положений ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Просит признать недействительным постановление о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика № 73280013594 от 06.09.2018 с должника ФИО1, вынесенное ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска, в части начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с доходов, превышающих 300000 руб., в размере 8517,60 руб. и пени – 8,23 руб., восстановив допущенные нарушения прав и законных интересов должника ФИО1 путем его отмены.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержала в полном объеме, обосновав их доводами, изложенными в административном иске.

Представители административного ответчика ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска ФИО2 и ФИО3, действующие на основании доверенностей от 07.12.2018 и 26.12.2018 соответственно, в судебном заседании с административным иском ФИО1 не согласились, просили в иске отказать, подробно обосновав свою позицию в приобщенном к материалам дела отзыве на иск.

Выслушав объяснения административного истца ФИО1, представителей административного ответчика ФИО2 и ФИО3, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Частями 8, 9 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что при проверке законности указанных решений, действий (бездействия) суд выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи в полном объеме. Если иное не предусмотрено настоящим кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет, в том числе нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены лм требования нормативных правовых актов, устанавливающих порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные правоотношения.

Согласно части 11 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Установлено, что административный истец ФИО1 состояла на учете в ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска в качестве индивидуального предпринимателя с 27.01.2004 по 10.09.2018 и применяла упрощенную систему налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере 26545 рублей за расчетный период 2018 года, 29354 рублей за расчетный период 2019 года, 32448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере 26545 рублей за расчетный период 2018 года (29354 рублей за расчетный период 2019 года, 32448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период.

Согласно письму Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, доведенному до нижестоящих налоговых органов письмом Федеральной налоговой службы от 21.02.2018 №ГД-4-11/3541@, Кодексом вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Кодекс не содержит.

Верховным Судом Российской Федерации решением от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273 отказано в удовлетворении административного искового заявления гражданина о признании недействующим письма Минфина России от 12.02.2018 № 0315-07/8369.

При этом в решении от 08.06.2018 № АКПИ18-273 Верховного Суда Российской Федерации отражено, что устанавливая принципы обложения страховыми взносами, которые детализированы в главе 34 «Страховые взносы» Кодекса (его статьях 419 - 432), федеральный законодатель применительно к обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование указанных в статье 430 Кодекса плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, не ввел предписания об исчислении в целях применения положений пункта 1 статьи 419 Кодекса доходов указанной категории плательщиков с учетом расходов, предусмотренных статьей 346.16 Кодекса.

Также Верховным Судом Российской Федерации в указанном решении отмечено, что к рассматриваемым правоотношениям не может быть применена позиция, отраженная в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, так как предметом конституционного нормоконтроля являлись другие законоположения, регулирующие отношения с участием плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц.

Установлено, что за 2017 год налогоплательщиком ФИО1 представлена налоговая декларация по налогу, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, где заявлен доход 1329323,00 руб., расход – 1236163,00 руб. Объектом налогообложения являются доходы уменьшенные на величину расходов.

На основании налоговой декларации по налогу, в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год, налоговым органом начислены страховые взносы: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 23400 руб., а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с учетом полученного дохода в размере 10293,23 руб. ((1329323,00 руб. – 300000 руб.) х 1%).

Поскольку страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 23400 руб. оплачены ФИО1 в полном объеме, а страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с учетом полученного дохода в размере 10293,23 руб. оплачены частично в размере 1775,63 руб., налоговым органом выявлена недоимка в размере 8517,60 руб., на которую, в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов начислены пени.

В адрес ФИО1 было направлено требование № 6887 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 06.07.2018, в соответствии с которым установлен срок для оплаты задолженности по страховым взносам.

В связи с отсутствием оплаты задолженности в установленный в требовании № 6887 срок, налоговым органом в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации приняты меры по взысканию недоимки за счет имущества налогоплательщика, путем вынесения 06.09.2018 соответствующего постановления № 73280013594.

Анализируя вышеизложенное, оснований для признания постановления о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика № 73280013594 от 06.09.2018, в части исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 8517,60 руб. и пени – 8,23 руб., незаконным не имеется.

Вместе с тем, не соглашаясь с расчетом страховых взносов, произведенных налоговым органом, административный истец ФИО1 полагает, что расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год должен быть рассчитан с учетом произведенных расходов.

Суд не соглашается с доводами административного истца ФИО1 по следующим основаниям.

Правовые отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 2017 года, регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС), обязательное социальное страхование на - случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (далее – ОМС), взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Исходя из положений пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

Согласно статье 430 Налогового кодекса Российской Федерации упомянутые плательщики уплачивают страховые взносы на ОПС в размере, который определяется исходя из их дохода.

Так, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 руб., то страховые взносы на ОПС уплачиваются в фиксированном размере, установленном за соответствующий расчетный период, а в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300000 руб., то размер страховых взносов на ОПС определяется в виде суммы страховых взносов на ОПС в фиксированном размере и 1% от дохода плательщика, превышающего 300000 руб. за расчетный период, которая не может быть более предельной величины.

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), согласно статье 419 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком страховых взносов.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в целях применения положений пункта 1 статьи 430 Кодекса доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок определения доходов вне зависимости от выбранного объекта обложения по УСН (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов). Порядок определения расходов по упрощенной системе налогообложения установлен статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, отсылки на которую пункт 3 части 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (глава 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 248 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации к доходам организации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом положений главы 25 Кодекса.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом положений указанной главы Кодекса.

Таким образом, из системного толкования вышеизложенных положений Налогового кодекса Российской Федерации, доходом для целей расчета страховых, взносов на обязательное пенсионное страхование, предпринимателями, применяющими УСН, является конкретная экономическая выгода от сделки или совокупности сделок индивидуального предпринимателя, выраженная в суммовом выражении без учета расходов.

При этом, к рассматриваемым правоотношениям правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, применению не подлежит, поскольку выводы Конституционного Суда Российской Федерации в указанном деле сделаны в рамках рассмотрения вопроса исчисления страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим общий режим налогообложения, предусматривающий уплату налога на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Учитывая выводы Конституционного Суда Российской Федерации следует отметить, что федеральный законодатель целенаправленно разделил порядок исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения (подпункт 1 пункта 9 статьи 430 Кодекса) И порядок исчисления такого дохода для предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, в частности, упрощенную систему налогообложения (подпункт 3 пункта 9 статьи 430 Кодекса).

При этом общий и специальные налоговые режимы отличаются друг от друга. Упрощенная система налогообложения считается льготным, преференционным режимом, который предусматривает освобождение налогоплательщиков от уплаты ряда налогов, включая налог на доходы физических лиц.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение индивидуальными предпринимателями УСН предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за некоторыми исключениями), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, также за некоторыми исключениями), а также указанные лица не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и налога на прибыль (также за некоторыми исключениями).

Аналогичные положения предусмотрены Налогового кодекса Российской Федерации в отношение иных специальных налоговых режимов: системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, патентной системы налогообложения, также предусматривающих освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (за некоторым исключением). Также указанные лица не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и налога на прибыль (за некоторыми исключениями). Кроме того, при применении ряда специальных налоговых режимов налоговая база определяется без учета расходов налогоплательщиков.

Таким образом, федеральный законодатель, устанавливая специальные правила исчисления дохода, учитываемого для, определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в зависимости от применяемого налогового режима, принимал во внимание существенное различие между общим и упрощенным режимом налогообложения.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о преимуществах упрощенной системы налогообложения перед общей системой налогообложения и как следствие о невозможности проведения между ними аналогии при рассмотрении вопроса исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

При этом, выбор системы налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Заявляя о праве применения упрощенной системы налогообложения, предприниматели должны учитывать наличие различий при исчислении дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Следовательно, в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, величиной дохода будет являться сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, в данном случае, не учитываются.

Ссылка административного истца ФИО1 на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 17.05.2018 по делу № А72-3050/2018 также не может быть принята при разрешении настоящего спора, поскольку выводы, содержащиеся в данном решении по спору индивидуального предпринимателя касаются положений Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования».

Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации устанавливает необходимые условия, при одновременном наступлении которых, административный иск может быть удовлетворен судом: не соответствие действий (бездействия) государственного органа (должностного лица) требованиям нормативных правовых актов и нарушение такими действиями (бездействием) прав и свобод гражданина.

Таким образом, лицо, обращающееся с требованием, должно доказать нарушение его субъективного права или законного интереса и возможность восстановления этого права избранным способом защиты. При этом целью обращения лица, право которого нарушено, в суд является восстановление нарушенного права этого лица.

Вместе с тем, такие условия для удовлетворения административного иска ФИО1 отсутствуют.

Руководствуясь ст. 62, 172-180, 218, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного иска ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району города Ульяновска о признании недействительным постановления о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика № 73280013594 от 06.09.2018 отказать.

Решение может быть обжаловано в Ульяновский областной суд через Заволжский районный суд города Ульяновска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Е.В. Климонтова